企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制分析

1、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制分析摘要企業(yè)集團(tuán)是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到一定階段所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu),在某種特定環(huán)境下可以代表一個國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級,增強(qiáng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)力,提升國際經(jīng)濟(jì)地位,都需要一批具有較強(qiáng)核心競爭力的企業(yè)集團(tuán)。改革開放30多年來,我國企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模越來越大,擁有的總資產(chǎn)也越來越多,對財務(wù)內(nèi)部控制的要求也越來越高。因此,構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系對于企業(yè)集團(tuán)來講至關(guān)重要。 關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；控制分析；財務(wù)AbstractEnterprise Group is economic institutions to a certain stage of economic

2、and social development arising in a particular environment can represent a country's economic strength. In today's globalized economy, promote structural adjustment and industrial upgrading and enhance the strength of China's economic development, improve the international economic posit

3、ion, we need a group with strong core competitiveness of enterprise groups. 30 years of reform and opening up, the scale of China's growing enterprise group with total assets of more and more of the financial internal control requirements are also increasing. Therefore, building a sound internal

4、 control system for financial conglomerates is of utmost importance.Keywords: internal; control analysis; financial 目 錄1.緒論31.1研究意義及目的31.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀41.2.1國外研究現(xiàn)狀41.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀52.財務(wù)內(nèi)部控制概述62.1財務(wù)內(nèi)部控制的定義62.2財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容62.2.1會計控制62.2.2管理控制72.3財務(wù)內(nèi)部控制的目的72.3.1保證國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的有效執(zhí)行72.3.2確保企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)72. 3. 3保護(hù)企業(yè)

5、財產(chǎn)的安全和完整82. 3. 4確保財務(wù)信息的真實(shí)可靠82.4財務(wù)內(nèi)部控制的原則82. 4.1合法合規(guī)性原則82.4.2全面性原則92. 4.3內(nèi)部牽制原則93.我國企業(yè)集固財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題93.1財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足93.2財務(wù)監(jiān)控不健全、財務(wù)政策缺乏一體性103.3預(yù)算制度不健全113. 4資金使用效率低下113. 5財務(wù)內(nèi)部控制缺乏事前和事中控制114.完善企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制的建議124.1合理設(shè)計財務(wù)組織結(jié)構(gòu)124.1.1集權(quán)和分權(quán)適度原則124.1.2權(quán)、責(zé)、利均衡原則124.2財務(wù)集中管理124.2.1整合會計流程和業(yè)務(wù)流程134.2.2建立統(tǒng)一的信息化平臺134.3

6、資金集中管理134.3.1資金集中管理的定義134.3.2資金的集中管理的原則144.4全面預(yù)算管理144.5完善內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制154.6建立有效的內(nèi)部審計的策略154.6.1完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理模式154.6.2加強(qiáng)組織道德文化建設(shè)154.6.3創(chuàng)新審計方式16總 結(jié)16參考文獻(xiàn)16致 謝18附 件181.緒論1.1研究意義及目的面對國際和國內(nèi)激烈的競爭環(huán)境,企業(yè)面對的不確定性越來越大,越來越多的企業(yè)為了生存和發(fā)展開始組建企業(yè)集團(tuán),企業(yè)重組、并購現(xiàn)象屢屢發(fā)生。在企業(yè)集團(tuán)化過程中,企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模越來越大,擁有的總資產(chǎn)也越來越多,對內(nèi)部控制的要求也越來越高。如果企業(yè)集團(tuán)還是沿用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方

7、式,很容易出現(xiàn)問題,比如人員失控、業(yè)務(wù)失控、財務(wù)失控、投資失控等,而這里面財務(wù)失控是最危險的,也是最重要的?？v觀在經(jīng)營上比較成功的國內(nèi)企業(yè)集團(tuán),他們有一個共同的特征就是對財務(wù)內(nèi)部控制比較重視。近幾年來,盡管我國企業(yè)集團(tuán)得到了一定的發(fā)展,然而規(guī)模優(yōu)勢仍舊沒有體現(xiàn)出來,相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制及制度還沒有建立,企業(yè)集團(tuán)發(fā)展和經(jīng)營的決策、執(zhí)行以及監(jiān)督體系尚不完善,存在嚴(yán)重的財務(wù)內(nèi)部控制問題,導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)盲目的擴(kuò)展發(fā)展。目前,我國企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)的問題大部分都跟財務(wù)內(nèi)部控制體系不夠完善有關(guān),企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制問題成為束縛企業(yè)內(nèi)部管理的隱患。財務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)財務(wù)內(nèi)部的管理系統(tǒng),即為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)

8、行所釆取的一系列必要的管理措施。財務(wù)內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期財務(wù)目標(biāo),由企業(yè)各級財務(wù)管理主體根據(jù)財務(wù)預(yù)算和財務(wù)制度等,對企業(yè)財務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)和各個方面,以及影響和制約公司財務(wù)績效的各個因素實(shí)施約束,還包括對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)活動進(jìn)行控制而制定的規(guī)章制度。財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分,是內(nèi)部控制的核心,同時也是內(nèi)部控制在資金和價值方面的體現(xiàn)。企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制是基于“企業(yè)集團(tuán)”這個主體所進(jìn)行的控制,具體來說是指企業(yè)集團(tuán)利用各種手段和方法,對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各種資源及各成員單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的調(diào)節(jié)、引導(dǎo)、控制和監(jiān)督。它貫穿于企業(yè)集團(tuán)的融資、投資、經(jīng)營和決策等活動的每個環(huán)節(jié),涉及到集團(tuán)管理

9、的各個方面。企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)集團(tuán)財務(wù)信息的可靠性,是提高經(jīng)營決策正確性最直接有效的方法之一。 因此,本文以企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制為研究對象,對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容、目的和原則等理論問題進(jìn)行總結(jié)和歸納,結(jié)合案例單位實(shí)際情況,對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行剖析,提出完善財務(wù)內(nèi)部控制的建議,旨在完善適合我國企業(yè)集團(tuán)實(shí)際的財務(wù)內(nèi)部控制體系。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀美國哈佛大學(xué)羅伯特.S.卡普蘭教授認(rèn)為,委托代理關(guān)系將會迫使企業(yè)聘用的經(jīng)理人做出對企業(yè)不利的事情,因此,對企業(yè)進(jìn)行外在的控制和監(jiān)督未必是很好的財務(wù)內(nèi)部控制方法。而應(yīng)借助科學(xué)的評價指標(biāo)來合理考核職

10、業(yè)經(jīng)理人的工作業(yè)績,并據(jù)此對經(jīng)理人員給予獎勵,從而達(dá)到從內(nèi)部對經(jīng)理人加以約束的目標(biāo);合理的財務(wù)業(yè)績考核指標(biāo)能夠完整的體現(xiàn)公司的業(yè)績,同時,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)采用一些非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核,對具體過程加以控制,從而彌補(bǔ)企業(yè)財務(wù)指標(biāo)上的不足。1985年,LaneDaley等人通過研究日本和美國的財務(wù)內(nèi)部控制體系,發(fā)現(xiàn)曰本企業(yè)的控制人員和經(jīng)營者通常把預(yù)算看作交流的工具,并且制定出的預(yù)算偏長、偏寬松。1998年,Chriscarr等人對比了美國、日本、德國、英國四國財務(wù)在戰(zhàn)略決策職能中的定位,認(rèn)為美國和英國實(shí)行的是較為強(qiáng)硬的財務(wù)內(nèi)部控制制度,采用該模式的企業(yè)應(yīng)加大財務(wù)在戰(zhàn)略投資決策中的傳統(tǒng)應(yīng)用,從而克服該控制模式

11、固有的缺陷。1999年,Roger. W. FergjrsonJR在財務(wù)監(jiān)控的可選擇方法一書中指出了,在財務(wù)現(xiàn)代化的過程當(dāng)中,一方面,政府監(jiān)管和市場監(jiān)管起著無可替代的作用,每一個方面的功能都是不可忽視的;另一方面,如何保持政府的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的權(quán)威性至關(guān)重要。就這方面的著作來說,西方國家在集團(tuán)公司財務(wù)內(nèi)部控制的比較分析方面通常零散地分布在一些理論之中,還有一些是從經(jīng)濟(jì)管理方面出發(fā)進(jìn)行分析研究,但是至今尚無比較詳細(xì)的分析集團(tuán)公司財務(wù)的著作。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因可能在于國外的資本市場比較發(fā)達(dá),企業(yè)對外投資主要集中在證券的投資上,而且投資的著眼點(diǎn)在證券交易所,而不是被投資企業(yè)的收益分配上:對跨國公司、大

12、型企業(yè)集團(tuán)的研究,則主要集中在經(jīng)營和投資上,財務(wù)內(nèi)部控制只是其中的一部分。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀隨著經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展,中國企業(yè)日漸重視財務(wù)內(nèi)部控制,有些企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制水平有了明顯改善,然而,相當(dāng)一部分的企業(yè)仍處于比較落后的狀態(tài)。當(dāng)前,我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部制度的現(xiàn)狀是:國有大中型企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制比國有小型企業(yè)稍好一些;國有企事業(yè)單位比非國有企業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制要好一些,但是執(zhí)行力不夠;股份制企業(yè)、外資企業(yè)以及民營企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制制度比固有企業(yè)執(zhí)行的要好出許多。2001年,國家財政部頒發(fā)了內(nèi)部會計控制規(guī)范的基本規(guī)范(試行),并在同年6月又頒布了內(nèi)部會計控制規(guī)范的貨幣資金(試行);2003

13、年,內(nèi)部審計委員會頒布了內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5號有關(guān)審核制度的規(guī)范以及內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號,解釋了關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理問題1。2008年5月,財政部會同五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及2010年4月發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,這標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成,是繼我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則體系建成并有效實(shí)施后的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程。在企業(yè)管理的過程當(dāng)中,財務(wù)內(nèi)部控制的職責(zé)是對會計資料的完整和安全加以保證,同樣也負(fù)責(zé)資金的安全問題。然而,這些仍難以保證會計的監(jiān)督和參與企業(yè)內(nèi)部管理的職能、主要體現(xiàn)在:

14、(1) 企業(yè)管理層忽視企業(yè)內(nèi)部控制。因歷史的緣故,我國的國有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)問題上一直不清晰,所有權(quán)缺失,全民所有體制下問題重重,而企業(yè)經(jīng)營管理者反而獲得了企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢地位,一部分企業(yè)的高管在管理的過程中表現(xiàn)出了人治的強(qiáng)烈欲望,無視企業(yè)內(nèi)部控制制度,企業(yè)的經(jīng)營管理層的權(quán)利過于集中。在多極代理關(guān)系的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中,盡管我國一部分上市公司在形式上設(shè)立了董事會、監(jiān)事會和審計部門等,然而,董事會本身不是企業(yè)的所有者,無法對企業(yè)的經(jīng)營者產(chǎn)生真正的約束。(2)沒有形成完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系。我國財務(wù)內(nèi)部控制的研究范圍一般都是會計方向,一些企業(yè)把企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制視為內(nèi)部會計控制,做好企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)記錄和控制工作

15、即可,把企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制當(dāng)作是企業(yè)財務(wù)部門的事,在主觀意識上縮小了內(nèi)部控制的范圍和作用。然而,企業(yè)應(yīng)把財務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在環(huán)境方面,應(yīng)將企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)等一系列因素覆蓋到財務(wù)內(nèi)部控制的區(qū)域內(nèi)。一個良好的財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建,不但需要制度化,而且要有相應(yīng)的考核和檢查制度與之配套。目前,一部分企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的檢查和執(zhí)行都是走個形式,正是由于缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制的足夠認(rèn)識。2.財務(wù)內(nèi)部控制概述2.1財務(wù)內(nèi)部控制的定義從管理的角度分析,財務(wù)控制的本質(zhì)就是從財務(wù)管理的立場實(shí)施管理控制。這是因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計的企業(yè)活動均與企業(yè)的財務(wù)資源和財務(wù)管理活動有關(guān)聯(lián),而且在內(nèi)部控制的過程中控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定、計劃的

16、制定以及控制效果的考核都與財務(wù)活動聯(lián)系密切。因此,財務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容,基于內(nèi)部控制下的財務(wù)控制,即本文所研究的財務(wù)內(nèi)部控制。2.2財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容 財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括會計控制以及管理控制中與財務(wù)相關(guān)的內(nèi)容。因此,會計控制和財務(wù)內(nèi)部控制、管理控制有著密切的聯(lián)系。2.2.1會計控制 會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制方式的一種,即企業(yè)的會計人員通過會計反映來參與控制本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,從而保證會計信息質(zhì)量真實(shí)可靠、相關(guān)性等一種內(nèi)部控制方式、它是企業(yè)內(nèi)部控制的核心,因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營管理的結(jié)果最終都要通過會計信息反映出來。會計控制也是會計的職能之一,其主要目的在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整,保證會

17、計數(shù)據(jù)與信息的真實(shí)性和可靠性。對于內(nèi)部會計控制的具體內(nèi)容,一般說來我們可以將其分為基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制和實(shí)物控制。它們是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的最終途徑。2.2.2管理控制 管理控制是企業(yè)集團(tuán)在組織財務(wù)管理活動中所形成的各種制度和程序的總稱,它確定了財務(wù)管理中的權(quán)限安排、信息傳遞路線等,從而在很大程度上影響企業(yè)財務(wù)管理效率。一般公司的管理控制是不一樣的,它不僅是集團(tuán)結(jié)構(gòu)內(nèi)部的一個簡單的管理任務(wù),同樣是集團(tuán)管理的核心和關(guān)鍵部分不論什么企業(yè),管理控制都是必要的,它是集團(tuán)管控的最低的限度。其主要目標(biāo)是使企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng),只有這樣才能保證企業(yè)人員的職能取向與公司的戰(zhàn)略方針相一致,通過對企業(yè)

18、的管理控制進(jìn)行評估,進(jìn)而調(diào)整二者之間的差異。管理控制的內(nèi)容由四個部分組成,包括人力資源成本控制、財務(wù)價值控制、作業(yè)成本控制和管理信息控制。2.3財務(wù)內(nèi)部控制的目的2.3.1保證國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的有效執(zhí)行 我國政府已經(jīng)加大了對企業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的措施,并制定了一定的法律法規(guī)。企業(yè)事業(yè)單位在以法律法規(guī)為前提的基礎(chǔ)上,制定了與之相適應(yīng)的內(nèi)部規(guī)章制度,目的就是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,使企業(yè)能夠按照既定的目標(biāo)有序穩(wěn)定的發(fā)展。從控制論的角度來看,這些法律法規(guī)包括企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度,都是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理的,從而可以規(guī)范和控制人力資源的作業(yè)行為和經(jīng)濟(jì)行為,并對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行分析和防范。內(nèi)部

19、控制本身是預(yù)防控制的一個組成部分,又是確保其他預(yù)防控制實(shí)現(xiàn)的進(jìn)一步控制。因此,健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部各部門、崗位、人員以及業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制,對經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)合法性進(jìn)行嚴(yán)格地審核和控制,及時發(fā)現(xiàn)問題并且釆取有效的措施進(jìn)行改正,從而確保國家法律以及企業(yè)內(nèi)部制度的貫徹實(shí)施。2.3.2確保企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和財務(wù)內(nèi)部控制有很大的關(guān)聯(lián),企業(yè)如果想要實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo),首先就要從控制的角度出發(fā),從而制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定的前提,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)要和企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)要統(tǒng)一。因而,只有建立有效的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng),才能夠保證

20、生產(chǎn)經(jīng)營活動的各業(yè)務(wù)國政有序進(jìn)行,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營管理的目標(biāo)。2. 3. 3保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整 如果企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制不健全,就會產(chǎn)生各種隱患,使企業(yè)的財產(chǎn)受到損失。例如,將企業(yè)總賬會計崗位和出納崗位交一個人負(fù)責(zé),或是將票據(jù)保管與財務(wù)印鑒保管都交與一人的話,勢必會存在制度上的缺陷,留下職務(wù)犯罪的隱患,致使企業(yè)的貨幣資金處于極易被貪污的風(fēng)險中。因此,完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制有利于消除隱患,堵住漏洞,并且可以防止和及時發(fā)現(xiàn)錯誤行為,從更多的方面去控制和抵御未知的資產(chǎn)風(fēng)險,最終達(dá)到保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全完整的目的。所以,如果要想完善企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制,就要消除風(fēng)險,將可能出現(xiàn)的風(fēng)險消滅在萌芽之中,只

21、有這樣才可能盡可能地規(guī)避資產(chǎn)風(fēng)險。2. 3. 4確保財務(wù)信息的真實(shí)可靠企業(yè)的財務(wù)狀況,經(jīng)營成果等情況是通過財務(wù)信息反映出來的,這些信息是投資者、債權(quán)人和其他信息使用者進(jìn)行決策的依據(jù),如果財務(wù)信息失真,不僅會嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益,同時還會對管理者決策的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。因此,健全的財務(wù)內(nèi)部控制可以保證企業(yè)的財務(wù)信息真實(shí)的反映所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.4財務(wù)內(nèi)部控制的原則2. 4.1合法合規(guī)性原則 企業(yè)所要遵循的合法合規(guī)性原則,要求企業(yè)一定要按照過的規(guī)章制度辦事,不要知法犯法,也不要不懂法律。所有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制制度都必須建立在合法合規(guī)的基礎(chǔ)之上。國家的法律法規(guī)是具有科學(xué)依據(jù)的,企業(yè)一定要遵守。由于企

22、業(yè)性質(zhì)的不同,一個企業(yè)要想融入到國家法規(guī)之中,要從自己的實(shí)際出發(fā)。在遵循合法合規(guī)性原則的基礎(chǔ)上,制定適應(yīng)自己企業(yè)的一套合理的、完整的財務(wù)管理控制機(jī)制,使企業(yè)能夠按照法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)展自己的經(jīng)濟(jì)2。2.4.2全面性原則 全面性原則是指企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制必須要從會計核算、會計監(jiān)督和財務(wù)管理的角度滲透到企業(yè)各個層面當(dāng)中,包括了全過程性和全員性。財務(wù)內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進(jìn)行的監(jiān)督和控制,縱貫企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面。2. 4.3內(nèi)部牽制原則企業(yè)內(nèi)部牽制其實(shí)是以公司的財務(wù)管理分化為前提的自檢系統(tǒng)。這個系統(tǒng)主要工作內(nèi)容是使公司的職能配置和工作程序進(jìn)行合理的分配,并使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)程序都能夠被其他員

23、工審查,這樣才能起到相互監(jiān)督和約束的作用。它的主要實(shí)現(xiàn)方式有兩種、第一種是:從級別上來看,所有的經(jīng)濟(jì)形式都是根據(jù)級別來分的,不同的級別的有關(guān)工作成員聯(lián)合起來進(jìn)行處理的,這樣一來公司的下部級別會被上級監(jiān)督審查和制約;第二種是從橫向看,所有的經(jīng)濟(jì)形式都要由同級別的幾個機(jī)構(gòu)來進(jìn)行監(jiān)督審查,只要這樣做,才能使級別之間和同級部門之間相互制約和監(jiān)督,并使每一個單位都有所牽制。3.我國企業(yè)集固財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題3.1財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足當(dāng)前,中國的企業(yè)集團(tuán)絕大部分都屬于國有企業(yè),而股東利益最大化并不是國有企業(yè)唯一要追求的目標(biāo),很多公司還包括一些其他的職責(zé),包括企業(yè)集團(tuán)的擴(kuò)張、各種人員的聘任、經(jīng)濟(jì)秩

24、序的保證和政府法治的統(tǒng)一。一般來說,國有企業(yè)追求的利益過于眼前化,長遠(yuǎn)規(guī)劃不足,只想著如何擴(kuò)張自己的企業(yè),而不是自己的企業(yè)變得更加強(qiáng)大。大部分的國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者將企業(yè)的資源變?yōu)樽约旱馁Y源,經(jīng)常公款消費(fèi),還會造成管理混亂,讓一部分圖謀不軌的人有空子鉆。這樣的現(xiàn)象使企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險加大,使企業(yè)陷入困境。(1)財務(wù)權(quán)力不集中,缺乏監(jiān)督。部分企業(yè)集團(tuán)的子公司、分公司擁有過多的資金調(diào)配權(quán)、籌資權(quán)、對外投資權(quán)和收益分配權(quán),這可能會降低集團(tuán)公司對下屬企業(yè)的財務(wù)行的控制力度,造成各種違規(guī)行為的產(chǎn)生、另外,在集團(tuán)公司和子公司之間通常沒有規(guī)范的決策機(jī)構(gòu)、決策程序和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,而缺乏監(jiān)督、沒有程序約束的財

25、務(wù)權(quán)力極易過分集中在部分管理者個人手中,使得財務(wù)管理出現(xiàn)無序和混亂的現(xiàn)象。(2)“內(nèi)部人控制”損害出資人和企業(yè)利益。其中,最明顯的體現(xiàn)是:一小部分企業(yè)經(jīng)理利用手中的權(quán)力,經(jīng)合法或非法途徑轉(zhuǎn)移、侵吞公司資產(chǎn)及其收益,賺取各種利益;自發(fā)性或非正式私有化,利用承包名義來轉(zhuǎn)移控制權(quán):在企業(yè)組織轉(zhuǎn)型或公司制改造過程中侵吞國家財產(chǎn)資產(chǎn)。3.2財務(wù)監(jiān)控不健全、財務(wù)政策缺乏一體性形成一種健全的運(yùn)行機(jī)制是財務(wù)監(jiān)控發(fā)揮作用的關(guān)鍵,鑒于集團(tuán)公司涉及多種利益關(guān)系人,規(guī)模龐大、管理層次多、管理活動復(fù)雜,完善的控制機(jī)制和政策對集團(tuán)公司的財務(wù)內(nèi)部控制顯得尤為重要。中國絕大部分集團(tuán)公司本身沒有建立起貫通母子公司的財務(wù)監(jiān)控機(jī)制

26、,無法進(jìn)行全過程的財務(wù)監(jiān)控,監(jiān)督不到位,也缺乏監(jiān)督力度。例如:一方面,監(jiān)控部門缺乏權(quán)威性,財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善、監(jiān)控人員素質(zhì)低下、財務(wù)監(jiān)控機(jī)構(gòu)不健全、監(jiān)控方法和手段落后及監(jiān)控效率與效力低等;另一方面,集團(tuán)公司沒有能力從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度為其統(tǒng)籌安排投融資活動,下屬企業(yè)各行其是,為追求局部最優(yōu)而不顧集團(tuán)的整體利益,使得投資效益降低,舉債規(guī)模失控,削弱了集團(tuán)整體優(yōu)勢,影響了綜合功能的發(fā)揮。如20世紀(jì)90年代,賽格集團(tuán)有三家二級公司因?yàn)橥顿Y決策失誤而損失了1億多元,另一家企業(yè)則由于盲目擔(dān)保欠下了 1089萬元的債務(wù)。因而,如何完善財務(wù)監(jiān)控機(jī)制是集團(tuán)公司亟需解決的問題(1)會計信息不實(shí),賬目不真實(shí)、

27、發(fā)生謬誤較多。目前,很多的企業(yè)都有一些共存的問題,包括會計工作程序不正常、會計信息不實(shí)和假賬錯賬較多。這一現(xiàn)象在管理相對松散的企業(yè)集團(tuán)表現(xiàn)的更加嚴(yán)重。這些現(xiàn)象都是由于利益而出現(xiàn)的,為了敷衍母公司的考核來騙取獎勵,或者掩藏自身的真實(shí)實(shí)力、保護(hù)小團(tuán)體利益,企業(yè)集團(tuán)下屬子公司的經(jīng)理可能會自己來分配收益。比如,會計憑證的填寫和制定沒有正確、合理的基礎(chǔ)的資料支撐;設(shè)置賬外賬,人為編制經(jīng)濟(jì)事實(shí),改變會計原始數(shù)值,亂攤成本;模糊資產(chǎn)等等。(2)費(fèi)用支出不能控制,虧損增加。部分企業(yè)集團(tuán)沒有制定約束子公司經(jīng)理工作招待、購入車輛等 支的監(jiān)督機(jī)制,導(dǎo)致本應(yīng)有微薄盈利的公司有虧損狀況出現(xiàn),使原本效益不好的公司更是入不

28、敷出。企業(yè)的資金的管理(包括收入和支出)、審計機(jī)構(gòu)的管理、經(jīng)濟(jì)效益管理等沒能分開來執(zhí)行;發(fā)出存貨的時候沒有按照規(guī)定進(jìn)行,沒有按照完整的資金支出程序進(jìn)行,對企業(yè)的固定資產(chǎn)的破損、產(chǎn)品的積壓、設(shè)備的報廢、短缺、滯銷等置之不理,導(dǎo)致庫存中隱藏著巨大的虧損,使得企業(yè)損失巨額資產(chǎn)。3.3預(yù)算制度不健全 預(yù)算管理是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制的重要手段之一,但有的企業(yè)尚未建立預(yù)算管理制度,或雖建立了預(yù)算管理制度,由于對預(yù)算不重視,使預(yù)算沒有成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的“法定”依據(jù),隨意變更預(yù)算,使預(yù)算形同虛設(shè),成為擺設(shè),財務(wù)監(jiān)督考核弱化?；蛘哂捎陬A(yù)算不科學(xué),缺乏可靠的預(yù)算依據(jù)和計量標(biāo)準(zhǔn),使得預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際情況差距太大

29、,導(dǎo)致預(yù)算失去了應(yīng)有的意義,使其無法執(zhí)行。3. 4資金使用效率低下 一些企業(yè)的資金實(shí)行分散管理,即便實(shí)行集中管理,也與下屬多級法人資金分散占用的矛盾突出,資金使用效率低下。有的企業(yè)內(nèi)部的資金大量閑置、沉淀,另一些企業(yè)卻資金緊張,大量向銀行貸款,結(jié)果出現(xiàn)了銀行貸款居高不下,財務(wù)費(fèi)用有增無減。3. 5財務(wù)內(nèi)部控制缺乏事前和事中控制 許多企業(yè)在決策形成之后,對于進(jìn)一步的財務(wù)管理工作,往往止于年度利潤規(guī)劃。他們滿足于制訂出全年的銷售收入、成本費(fèi)用、目標(biāo)利潤等幾個總括性指標(biāo),而沒有進(jìn)一步將決策具體化,編制出據(jù)以進(jìn)行控制管理的月份、季度、年度財務(wù)預(yù)算,只有到年終決算時才知道預(yù)算的完成情況,無法做到事前和事

30、中控制。4.完善企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制的建議4.1合理設(shè)計財務(wù)組織結(jié)構(gòu) 組織設(shè)計的目的在于合理配置組織要素,使組織運(yùn)行得更加有效率。對于企業(yè)而言,協(xié)調(diào)內(nèi)各成員企業(yè)的利益關(guān)系,統(tǒng)一個成員企業(yè)的財務(wù)行為,以便最大限度地發(fā)揮它的整體優(yōu)勢和協(xié)同效應(yīng),是企業(yè)財務(wù)組織設(shè)計的目標(biāo)。但在設(shè)計這一目標(biāo)時,要把握以下原則:4.1.1集權(quán)和分權(quán)適度原則 企業(yè)財務(wù)總部集權(quán)過度,會影響子公司的理財積極性。但分權(quán)過度也容易出現(xiàn)失控現(xiàn)象。因此,我們要在保證企業(yè)財務(wù)總部集中必要的財務(wù)管理權(quán)的基礎(chǔ)上(如:重大的投融資決策權(quán)),實(shí)行適度的分權(quán)4.1.2權(quán)、責(zé)、利均衡原則 給予企業(yè)管理者的權(quán)限大但承擔(dān)的責(zé)任小,就容易產(chǎn)生亂用權(quán)力的現(xiàn)

31、象;反之,則不利于調(diào)動管理人員的積極性,因此,權(quán)責(zé)應(yīng)是對稱的、均衡的。同樣,責(zé)任和利益之間也應(yīng)是對稱的、均衡的。4.2財務(wù)集中管理 不管企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)管理體制是集中管理式,或者是分散式管理,公司的資金必須要進(jìn)行集中管理。所謂的財務(wù)集中管理,就是借助互聯(lián)網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺,由企業(yè)制定統(tǒng)一的財務(wù)制度,然后由子公司執(zhí)行。當(dāng)今進(jìn)入世界前五百強(qiáng)的企業(yè)中大概有80%的企業(yè)使用的是財務(wù)集中控制管理,例如美國的IBM、通用以及日本的索尼和松下。只有這樣才能發(fā)揮公司的財務(wù)資源的優(yōu)勢,而且必須有效的實(shí)施。要在信息共享的基礎(chǔ)上,憑借集團(tuán)總部的掌控權(quán)威,實(shí)現(xiàn)資金在集團(tuán)內(nèi)部可控范圍的快速流動,減少個別企的資金沉淀。將多個

32、企業(yè)可能擁有的少量、分散資金集中使用,提高資金使用的規(guī)模效益。4.2.1整合會計流程和業(yè)務(wù)流程 在傳統(tǒng)模式下的財務(wù)管理,會計程序和業(yè)務(wù)流程是完全獨(dú)立的,傳統(tǒng)的財務(wù)管理是財務(wù)收入和支出的管理,財務(wù)管理指的是對財務(wù)收支活動的管理,而較少關(guān)注其他一些業(yè)務(wù)的活動,由于忽略了大量的重要的管理信息,甚至企業(yè)的資金流、信息流和實(shí)物流有很大的出入。因此,需要消除企業(yè)間的隔閡,對企業(yè)內(nèi)部的工作流程進(jìn)行重組,把業(yè)務(wù)流程和會計流程郵寄的稽核在一起,同時借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺,從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)的一體化。4.2.2建立統(tǒng)一的信息化平臺公司的財務(wù)管理應(yīng)該將網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫和管理軟件等有機(jī)組合起來(如ERP系統(tǒng),)打造財務(wù)集中管理

33、所需的IT環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)間網(wǎng)絡(luò)和國際互聯(lián)網(wǎng)之間能夠可以使信息傳遞的更快。隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來,企業(yè)公司應(yīng)已將信息化建設(shè)納入戰(zhàn)略規(guī)劃之中,并且明確了公司未來信息化的發(fā)展方向和步驟。集團(tuán)公司監(jiān)控者子公司的業(yè)務(wù)效率,檢驗(yàn)集團(tuán)戰(zhàn)略在技術(shù)上和操作上是否合理,一旦出現(xiàn)一些問題的時候,公司之間信息和資源進(jìn)行共享,并對整個集團(tuán)的資源配置進(jìn)行重新劃分。集團(tuán)的各個子公司具有比較多的自主權(quán),下屬單位要制定自己的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃,還要提出實(shí)現(xiàn)計劃目標(biāo)需要投入的資金和資源。集團(tuán)總部負(fù)責(zé)審批再交由下屬企業(yè)實(shí)施。企業(yè)集團(tuán)的信息共享平臺建立完備的體系,集團(tuán)企業(yè)的財務(wù)、物流、人事、信息、風(fēng)險、經(jīng)營管理也進(jìn)行統(tǒng)一劃分,實(shí)現(xiàn)

34、資金流與企業(yè)信息流的有機(jī)銜接,資金流得以實(shí)現(xiàn)最大化的運(yùn)轉(zhuǎn)。4.3資金集中管理 財務(wù)集中管理中最重要的管理就是資金的管理,它是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制與監(jiān)督的最快速的方式。4.3.1資金集中管理的定義 一些比較大的企業(yè)公司,包括集團(tuán)公司都釆用資金集中管理方式,它本質(zhì)上是一種司庫制度的變形,也就是公司的總資金全部都由公司來進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配。這種方式有利于企業(yè)資金的統(tǒng)籌管理和統(tǒng)一劃分,更容易管理,使資金運(yùn)用的更加有效和合理。1980年開始,國際上的一些大的企業(yè)集團(tuán)就開始建立自己的資金管控體系和財務(wù)內(nèi)部控制體系,大多采用的都是資金集中管理。不管集團(tuán)的財務(wù)管理體制是集權(quán)式,或者是分權(quán)式,公司的資金必須要進(jìn)行集中管理

35、。只有這樣才能發(fā)揮集團(tuán)財務(wù)資源的優(yōu)勢,而且必須有效的實(shí)施。4.3.2資金的集中管理的原則公司要進(jìn)行資金的集中管理需要遵循的原則有:(1)共享原則共享原則就是將多個企業(yè)可能擁有的少量、分散資金集中使用,充分使用企業(yè)的資金的量的特點(diǎn),達(dá)到信息和資源的共享,實(shí)現(xiàn)資金在集團(tuán)內(nèi)部可控范圍的快速流動。(2)經(jīng)濟(jì)利益原則此原則是在企業(yè)集團(tuán)采用資金集中管理的模式下,資金利用效率以及得到的回報率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于獨(dú)立使用資金的模式,在這樣的情況下,才能發(fā)揮資金集中管理的優(yōu)勢。(3)規(guī)避風(fēng)險的原則此原則下,企業(yè)在進(jìn)行資金投資的時候,由于數(shù)目非常大,因此增加了投資風(fēng)險,所以一定在使用之前計劃好如何規(guī)避風(fēng)險,將風(fēng)險降低到最小化

36、。增加資金周轉(zhuǎn)速度,保證資金的安全投入,使資金流入量增加,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。4.4全面預(yù)算管理全面預(yù)算管理,是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)以及經(jīng)營業(yè)績目標(biāo),對本企業(yè)一定時期內(nèi)的主要活動(經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動),通過預(yù)算的形式進(jìn)行合理的安排、測算和描述,并以預(yù)算為作為執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù),對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動中的執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行計量、控制、核算、調(diào)整、分析、考核等管理活動的總稱。預(yù)算控制的完善和健全可以促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,并且增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)管理策略,可以合理整合企業(yè)集團(tuán)的資源,優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)的分配制度,使企業(yè)集團(tuán)的籌資和投資計劃得以有效的實(shí)施,最終使企業(yè)集團(tuán)的最大目標(biāo)利益最

37、大化得以實(shí)現(xiàn)。4.5完善內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制企業(yè)內(nèi)部審計主要是由企業(yè)內(nèi)部的審計部門實(shí)施的審計。內(nèi)部審計主要是對公司及所屬全資或控股子公司執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律、財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動所進(jìn)行的內(nèi)部監(jiān)督。國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會IIA國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中將內(nèi)部審計定義為:“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用傳統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”?？梢?內(nèi)部審計的職能不僅是監(jiān)督,還有服務(wù)和建設(shè)的職能。4.6建立有效的內(nèi)部審計的策略4.6.1完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理模式 公司治理本質(zhì)上就是對于公司的制度定制的安排計劃,包括公司各個方

38、面、各個層次的各方面的責(zé)任、權(quán)力、利益之間的機(jī)制計劃。公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)中重要的組成要素。合理的公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部審計完善的前提條件。要想建立完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理模式,首要的任務(wù)是要完善公司的治理結(jié)構(gòu),提高公司治理結(jié)構(gòu)的合理性。我國的企業(yè)的內(nèi)部審計權(quán)限是受控于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層,因此缺失了獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能要有絕對的獨(dú)立性,審計部門如果不具有獨(dú)立性和權(quán)威性,則無法對管理階層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。在中國,內(nèi)部審計不是隸屬于監(jiān)事會,通常是由政府機(jī)構(gòu)或董事指定企業(yè)監(jiān)事,而任監(jiān)事也多是公司內(nèi)部的人員,因此,經(jīng)常出現(xiàn)監(jiān)事會不監(jiān)事的怪現(xiàn)象。所以,這一模式不適宜中國的特殊國

39、情。因此,結(jié)合國外經(jīng)驗(yàn)和中國實(shí)際情況,通常企業(yè)公司在董事會中建立了獨(dú)立的審計委員會,這樣做的可以保全了內(nèi)部審計的獨(dú)立性,才能發(fā)揮公司內(nèi)部審計的監(jiān)督反饋職能。4.6.2加強(qiáng)組織道德文化建設(shè) 在國外,企業(yè)有專門負(fù)責(zé)審計的審計師,其組織發(fā)布了內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),將內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)化?？梢杂兄谄髽I(yè)遵章守紀(jì)的進(jìn)行審計部門的規(guī)劃,使企業(yè)的審計工作更加合理化。通過這個標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)在招聘審計人員的時候,也有規(guī)范可以依據(jù),從而提高審計工作人員的素質(zhì),提供審計工作的效率。4.6.3創(chuàng)新審計方式對于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計機(jī)制,有用的繼承發(fā)展,沒用的可以直接廢棄不用。內(nèi)部審計己經(jīng)從傳統(tǒng)的以查賬本為主的職能,開始往管理化方向轉(zhuǎn)變。公司的財務(wù)審計實(shí)際上是廢舊的內(nèi)部審計方式的主要內(nèi)容,也就是通常所說的“查賬”,但是一些侵犯企業(yè)資產(chǎn)的行為和管理中的紕漏難以從賬面上看出來,不具有優(yōu)越性?？?結(jié) 本文以企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制為研究對象。首先,對財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)概念進(jìn)行界定,并對財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容、目的和原則等理論性問題進(jìn)行總結(jié)和歸納;其次,對X集團(tuán)公司財務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)際情況進(jìn)行分析,分析內(nèi)