企業(yè)財務內部控制分析

1、企業(yè)財務內部控制分析摘要企業(yè)集團是經(jīng)濟社會發(fā)展到一定階段所產生的經(jīng)濟機構,在某種特定環(huán)境下可以代表一個國家的經(jīng)濟實力。在經(jīng)濟全球化的今天,推進結構調整和產業(yè)升級,增強我國經(jīng)濟發(fā)展實力,提升國際經(jīng)濟地位,都需要一批具有較強核心競爭力的企業(yè)集團。改革開放30多年來,我國企業(yè)集團的規(guī)模越來越大,擁有的總資產也越來越多,對財務內部控制的要求也越來越高。因此,構建完善的財務內部控制體系對于企業(yè)集團來講至關重要。 關鍵詞：企業(yè)內部；控制分析；財務AbstractEnterprise Group is economic institutions to a certain stage of economic

2、and social development arising in a particular environment can represent a country's economic strength. In today's globalized economy, promote structural adjustment and industrial upgrading and enhance the strength of China's economic development, improve the international economic posit

3、ion, we need a group with strong core competitiveness of enterprise groups. 30 years of reform and opening up, the scale of China's growing enterprise group with total assets of more and more of the financial internal control requirements are also increasing. Therefore, building a sound internal

4、 control system for financial conglomerates is of utmost importance.Keywords: internal; control analysis; financial 目 錄1.緒論31.1研究意義及目的31.2國內外研究現(xiàn)狀41.2.1國外研究現(xiàn)狀41.2.2國內研究現(xiàn)狀52.財務內部控制概述62.1財務內部控制的定義62.2財務內部控制的內容62.2.1會計控制62.2.2管理控制72.3財務內部控制的目的72.3.1保證國家法律法規(guī)和企業(yè)內部規(guī)章制度的有效執(zhí)行72.3.2確保企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)72. 3. 3保護企業(yè)

5、財產的安全和完整82. 3. 4確保財務信息的真實可靠82.4財務內部控制的原則82. 4.1合法合規(guī)性原則82.4.2全面性原則92. 4.3內部牽制原則93.我國企業(yè)集固財務內部控制中存在的問題93.1財務內部控制監(jiān)督力度不足93.2財務監(jiān)控不健全、財務政策缺乏一體性103.3預算制度不健全113. 4資金使用效率低下113. 5財務內部控制缺乏事前和事中控制114.完善企業(yè)集團財務內部控制的建議124.1合理設計財務組織結構124.1.1集權和分權適度原則124.1.2權、責、利均衡原則124.2財務集中管理124.2.1整合會計流程和業(yè)務流程134.2.2建立統(tǒng)一的信息化平臺134.3

6、資金集中管理134.3.1資金集中管理的定義134.3.2資金的集中管理的原則144.4全面預算管理144.5完善內部審計監(jiān)督機制154.6建立有效的內部審計的策略154.6.1完善內部審計機構管理模式154.6.2加強組織道德文化建設154.6.3創(chuàng)新審計方式16總 結16參考文獻16致 謝18附 件181.緒論1.1研究意義及目的面對國際和國內激烈的競爭環(huán)境,企業(yè)面對的不確定性越來越大,越來越多的企業(yè)為了生存和發(fā)展開始組建企業(yè)集團,企業(yè)重組、并購現(xiàn)象屢屢發(fā)生。在企業(yè)集團化過程中,企業(yè)集團的規(guī)模越來越大,擁有的總資產也越來越多,對內部控制的要求也越來越高。如果企業(yè)集團還是沿用傳統(tǒng)的內部控制方

7、式,很容易出現(xiàn)問題,比如人員失控、業(yè)務失控、財務失控、投資失控等,而這里面財務失控是最危險的,也是最重要的?？v觀在經(jīng)營上比較成功的國內企業(yè)集團,他們有一個共同的特征就是對財務內部控制比較重視。近幾年來,盡管我國企業(yè)集團得到了一定的發(fā)展,然而規(guī)模優(yōu)勢仍舊沒有體現(xiàn)出來,相應的財務內部控制機制及制度還沒有建立,企業(yè)集團發(fā)展和經(jīng)營的決策、執(zhí)行以及監(jiān)督體系尚不完善,存在嚴重的財務內部控制問題,導致企業(yè)集團盲目的擴展發(fā)展。目前,我國企業(yè)集團出現(xiàn)的問題大部分都跟財務內部控制體系不夠完善有關,企業(yè)集團財務內部控制問題成為束縛企業(yè)內部管理的隱患。財務內部控制是指企業(yè)財務內部的管理系統(tǒng),即為保證企業(yè)經(jīng)濟活動正常進

8、行所釆取的一系列必要的管理措施。財務內部控制是為了實現(xiàn)企業(yè)預期財務目標,由企業(yè)各級財務管理主體根據(jù)財務預算和財務制度等,對企業(yè)財務活動的各個環(huán)節(jié)和各個方面,以及影響和制約公司財務績效的各個因素實施約束,還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動和財務活動進行控制而制定的規(guī)章制度。財務內部控制是內部控制的重要組成部分,是內部控制的核心,同時也是內部控制在資金和價值方面的體現(xiàn)。企業(yè)集團財務內部控制是基于“企業(yè)集團”這個主體所進行的控制,具體來說是指企業(yè)集團利用各種手段和方法,對企業(yè)集團內部各種資源及各成員單位的經(jīng)濟活動進行的調節(jié)、引導、控制和監(jiān)督。它貫穿于企業(yè)集團的融資、投資、經(jīng)營和決策等活動的每個環(huán)節(jié),涉及到集團管理

9、的各個方面。企業(yè)集團財務內部控制能夠保證企業(yè)集團財務信息的可靠性,是提高經(jīng)營決策正確性最直接有效的方法之一。 因此,本文以企業(yè)集團財務內部控制為研究對象,對企業(yè)集團財務內部控制的內容、目的和原則等理論問題進行總結和歸納,結合案例單位實際情況,對企業(yè)集團內部財務內部控制存在的問題進行剖析,提出完善財務內部控制的建議,旨在完善適合我國企業(yè)集團實際的財務內部控制體系。1.2國內外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀美國哈佛大學羅伯特.S.卡普蘭教授認為,委托代理關系將會迫使企業(yè)聘用的經(jīng)理人做出對企業(yè)不利的事情,因此,對企業(yè)進行外在的控制和監(jiān)督未必是很好的財務內部控制方法。而應借助科學的評價指標來合理考核職

10、業(yè)經(jīng)理人的工作業(yè)績,并據(jù)此對經(jīng)理人員給予獎勵,從而達到從內部對經(jīng)理人加以約束的目標;合理的財務業(yè)績考核指標能夠完整的體現(xiàn)公司的業(yè)績,同時,企業(yè)還應當采用一些非財務指標進行考核,對具體過程加以控制,從而彌補企業(yè)財務指標上的不足。1985年,LaneDaley等人通過研究日本和美國的財務內部控制體系,發(fā)現(xiàn)曰本企業(yè)的控制人員和經(jīng)營者通常把預算看作交流的工具,并且制定出的預算偏長、偏寬松。1998年,Chriscarr等人對比了美國、日本、德國、英國四國財務在戰(zhàn)略決策職能中的定位,認為美國和英國實行的是較為強硬的財務內部控制制度,采用該模式的企業(yè)應加大財務在戰(zhàn)略投資決策中的傳統(tǒng)應用,從而克服該控制模式

11、固有的缺陷。1999年,Roger. W. FergjrsonJR在財務監(jiān)控的可選擇方法一書中指出了,在財務現(xiàn)代化的過程當中,一方面,政府監(jiān)管和市場監(jiān)管起著無可替代的作用,每一個方面的功能都是不可忽視的;另一方面,如何保持政府的監(jiān)督管理機構的權威性至關重要。就這方面的著作來說,西方國家在集團公司財務內部控制的比較分析方面通常零散地分布在一些理論之中,還有一些是從經(jīng)濟管理方面出發(fā)進行分析研究,但是至今尚無比較詳細的分析集團公司財務的著作。導致這一現(xiàn)象的原因可能在于國外的資本市場比較發(fā)達,企業(yè)對外投資主要集中在證券的投資上,而且投資的著眼點在證券交易所,而不是被投資企業(yè)的收益分配上:對跨國公司、大

12、型企業(yè)集團的研究,則主要集中在經(jīng)營和投資上,財務內部控制只是其中的一部分。1.2.2國內研究現(xiàn)狀隨著經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展,中國企業(yè)日漸重視財務內部控制,有些企業(yè)的財務內部控制水平有了明顯改善,然而,相當一部分的企業(yè)仍處于比較落后的狀態(tài)。當前,我國企業(yè)財務內部制度的現(xiàn)狀是:國有大中型企業(yè)的財務內部控制比國有小型企業(yè)稍好一些;國有企事業(yè)單位比非國有企業(yè)單位的財務內部控制要好一些,但是執(zhí)行力不夠;股份制企業(yè)、外資企業(yè)以及民營企業(yè)的財務內部控制制度比固有企業(yè)執(zhí)行的要好出許多。2001年,國家財政部頒發(fā)了內部會計控制規(guī)范的基本規(guī)范(試行),并在同年6月又頒布了內部會計控制規(guī)范的貨幣資金(試行);2003

13、年,內部審計委員會頒布了內部審計具體準則第5號有關審核制度的規(guī)范以及內部審計具體準則第16號,解釋了關于企業(yè)內部控制中的風險管理問題1。2008年5月,財政部會同五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內部控制基本規(guī)范及2010年4月發(fā)布的企業(yè)內部控制配套指引,共同構建了中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系,這標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系基本建成,是繼我國企業(yè)會計準則、審計準則體系建成并有效實施后的又一項重大系統(tǒng)工程。在企業(yè)管理的過程當中,財務內部控制的職責是對會計資料的完整和安全加以保證,同樣也負責資金的安全問題。然而,這些仍難以保證會計的監(jiān)督和參與企業(yè)內部管理的職能、主要體現(xiàn)在:

14、(1) 企業(yè)管理層忽視企業(yè)內部控制。因歷史的緣故,我國的國有企業(yè)在產權問題上一直不清晰,所有權缺失,全民所有體制下問題重重,而企業(yè)經(jīng)營管理者反而獲得了企業(yè)內部的優(yōu)勢地位,一部分企業(yè)的高管在管理的過程中表現(xiàn)出了人治的強烈欲望,無視企業(yè)內部控制制度,企業(yè)的經(jīng)營管理層的權利過于集中。在多極代理關系的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中,盡管我國一部分上市公司在形式上設立了董事會、監(jiān)事會和審計部門等,然而,董事會本身不是企業(yè)的所有者,無法對企業(yè)的經(jīng)營者產生真正的約束。(2)沒有形成完善的財務內部控制體系。我國財務內部控制的研究范圍一般都是會計方向,一些企業(yè)把企業(yè)財務內部控制視為內部會計控制,做好企業(yè)內部的財務記錄和控制工作

15、即可,把企業(yè)財務內部控制當作是企業(yè)財務部門的事,在主觀意識上縮小了內部控制的范圍和作用。然而,企業(yè)應把財務內部控制的重點放在環(huán)境方面,應將企業(yè)的治理結構等一系列因素覆蓋到財務內部控制的區(qū)域內。一個良好的財務內部控制體系的構建,不但需要制度化,而且要有相應的考核和檢查制度與之配套。目前,一部分企業(yè)財務內部控制制度的檢查和執(zhí)行都是走個形式,正是由于缺乏對財務內部控制的足夠認識。2.財務內部控制概述2.1財務內部控制的定義從管理的角度分析,財務控制的本質就是從財務管理的立場實施管理控制。這是因為內部控制設計的企業(yè)活動均與企業(yè)的財務資源和財務管理活動有關聯(lián),而且在內部控制的過程中控制標準的設定、計劃的

16、制定以及控制效果的考核都與財務活動聯(lián)系密切。因此,財務控制是企業(yè)內部控制的重要內容,基于內部控制下的財務控制,即本文所研究的財務內部控制。2.2財務內部控制的內容 財務內部控制的內容主要包括會計控制以及管理控制中與財務相關的內容。因此,會計控制和財務內部控制、管理控制有著密切的聯(lián)系。2.2.1會計控制 會計控制是企業(yè)內部控制方式的一種,即企業(yè)的會計人員通過會計反映來參與控制本企業(yè)的經(jīng)濟活動,從而保證會計信息質量真實可靠、相關性等一種內部控制方式、它是企業(yè)內部控制的核心,因為企業(yè)經(jīng)營管理的結果最終都要通過會計信息反映出來。會計控制也是會計的職能之一,其主要目的在于保護企業(yè)資產的安全和完整,保證會

17、計數(shù)據(jù)與信息的真實性和可靠性。對于內部會計控制的具體內容,一般說來我們可以將其分為基礎控制、紀律控制和實物控制。它們是實現(xiàn)控制目標的最終途徑。2.2.2管理控制 管理控制是企業(yè)集團在組織財務管理活動中所形成的各種制度和程序的總稱,它確定了財務管理中的權限安排、信息傳遞路線等,從而在很大程度上影響企業(yè)財務管理效率。一般公司的管理控制是不一樣的,它不僅是集團結構內部的一個簡單的管理任務,同樣是集團管理的核心和關鍵部分不論什么企業(yè),管理控制都是必要的,它是集團管控的最低的限度。其主要目標是使企業(yè)的組織結構和企業(yè)的外部經(jīng)濟環(huán)境相適應,只有這樣才能保證企業(yè)人員的職能取向與公司的戰(zhàn)略方針相一致,通過對企業(yè)

18、的管理控制進行評估,進而調整二者之間的差異。管理控制的內容由四個部分組成,包括人力資源成本控制、財務價值控制、作業(yè)成本控制和管理信息控制。2.3財務內部控制的目的2.3.1保證國家法律法規(guī)和企業(yè)內部規(guī)章制度的有效執(zhí)行 我國政府已經(jīng)加大了對企業(yè)宏觀經(jīng)濟調控的措施,并制定了一定的法律法規(guī)。企業(yè)事業(yè)單位在以法律法規(guī)為前提的基礎上,制定了與之相適應的內部規(guī)章制度,目的就是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,使企業(yè)能夠按照既定的目標有序穩(wěn)定的發(fā)展。從控制論的角度來看,這些法律法規(guī)包括企業(yè)內部的規(guī)章制度,都是服務于企業(yè)的經(jīng)濟管理的,從而可以規(guī)范和控制人力資源的作業(yè)行為和經(jīng)濟行為,并對可能出現(xiàn)的風險進行分析和防范。內部

19、控制本身是預防控制的一個組成部分,又是確保其他預防控制實現(xiàn)的進一步控制。因此,健全的財務內部控制制度應該對企業(yè)內部各部門、崗位、人員以及業(yè)務各環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制,對經(jīng)濟活動的合規(guī)合法性進行嚴格地審核和控制,及時發(fā)現(xiàn)問題并且釆取有效的措施進行改正,從而確保國家法律以及企業(yè)內部制度的貫徹實施。2.3.2確保企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營管理目標的實現(xiàn) 企業(yè)戰(zhàn)略目標和財務內部控制有很大的關聯(lián),企業(yè)如果想要實現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標,首先就要從控制的角度出發(fā),從而制定合理的戰(zhàn)略目標。企業(yè)的財務內部控制制度是企業(yè)戰(zhàn)略目標制定的前提,企業(yè)的戰(zhàn)略目標要和企業(yè)的財務管理目標要統(tǒng)一。因而,只有建立有效的財務內部控制系統(tǒng),才能夠保證

20、生產經(jīng)營活動的各業(yè)務國政有序進行,以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營管理的目標。2. 3. 3保護企業(yè)財產的安全和完整 如果企業(yè)財務內部控制不健全,就會產生各種隱患,使企業(yè)的財產受到損失。例如,將企業(yè)總賬會計崗位和出納崗位交一個人負責,或是將票據(jù)保管與財務印鑒保管都交與一人的話,勢必會存在制度上的缺陷,留下職務犯罪的隱患,致使企業(yè)的貨幣資金處于極易被貪污的風險中。因此,完善企業(yè)財務內部控制有利于消除隱患,堵住漏洞,并且可以防止和及時發(fā)現(xiàn)錯誤行為,從更多的方面去控制和抵御未知的資產風險,最終達到保護企業(yè)財產安全完整的目的。所以,如果要想完善企業(yè)的財務內部控制機制,就要消除風險,將可能出現(xiàn)的風險消滅在萌芽之中,只

21、有這樣才可能盡可能地規(guī)避資產風險。2. 3. 4確保財務信息的真實可靠企業(yè)的財務狀況,經(jīng)營成果等情況是通過財務信息反映出來的,這些信息是投資者、債權人和其他信息使用者進行決策的依據(jù),如果財務信息失真,不僅會嚴重損害投資者的利益,同時還會對管理者決策的準確性產生影響。因此,健全的財務內部控制可以保證企業(yè)的財務信息真實的反映所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。2.4財務內部控制的原則2. 4.1合法合規(guī)性原則 企業(yè)所要遵循的合法合規(guī)性原則,要求企業(yè)一定要按照過的規(guī)章制度辦事,不要知法犯法,也不要不懂法律。所有企業(yè)的財務內部控制制度都必須建立在合法合規(guī)的基礎之上。國家的法律法規(guī)是具有科學依據(jù)的,企業(yè)一定要遵守。由于企

22、業(yè)性質的不同,一個企業(yè)要想融入到國家法規(guī)之中,要從自己的實際出發(fā)。在遵循合法合規(guī)性原則的基礎上,制定適應自己企業(yè)的一套合理的、完整的財務管理控制機制,使企業(yè)能夠按照法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)展自己的經(jīng)濟2。2.4.2全面性原則 全面性原則是指企業(yè)財務內部控制必須要從會計核算、會計監(jiān)督和財務管理的角度滲透到企業(yè)各個層面當中,包括了全過程性和全員性。財務內部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進行的監(jiān)督和控制,縱貫企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面。2. 4.3內部牽制原則企業(yè)內部牽制其實是以公司的財務管理分化為前提的自檢系統(tǒng)。這個系統(tǒng)主要工作內容是使公司的職能配置和工作程序進行合理的分配,并使每項經(jīng)濟事務程序都能夠被其他員

23、工審查,這樣才能起到相互監(jiān)督和約束的作用。它的主要實現(xiàn)方式有兩種、第一種是:從級別上來看,所有的經(jīng)濟形式都是根據(jù)級別來分的,不同的級別的有關工作成員聯(lián)合起來進行處理的,這樣一來公司的下部級別會被上級監(jiān)督審查和制約;第二種是從橫向看,所有的經(jīng)濟形式都要由同級別的幾個機構來進行監(jiān)督審查,只要這樣做,才能使級別之間和同級部門之間相互制約和監(jiān)督,并使每一個單位都有所牽制。3.我國企業(yè)集固財務內部控制中存在的問題3.1財務內部控制監(jiān)督力度不足當前,中國的企業(yè)集團絕大部分都屬于國有企業(yè),而股東利益最大化并不是國有企業(yè)唯一要追求的目標,很多公司還包括一些其他的職責,包括企業(yè)集團的擴張、各種人員的聘任、經(jīng)濟秩

24、序的保證和政府法治的統(tǒng)一。一般來說,國有企業(yè)追求的利益過于眼前化,長遠規(guī)劃不足,只想著如何擴張自己的企業(yè),而不是自己的企業(yè)變得更加強大。大部分的國有企業(yè)的領導者將企業(yè)的資源變?yōu)樽约旱馁Y源,經(jīng)常公款消費,還會造成管理混亂,讓一部分圖謀不軌的人有空子鉆。這樣的現(xiàn)象使企業(yè)的財務風險和經(jīng)濟風險加大,使企業(yè)陷入困境。(1)財務權力不集中,缺乏監(jiān)督。部分企業(yè)集團的子公司、分公司擁有過多的資金調配權、籌資權、對外投資權和收益分配權,這可能會降低集團公司對下屬企業(yè)的財務行的控制力度,造成各種違規(guī)行為的產生、另外,在集團公司和子公司之間通常沒有規(guī)范的決策機構、決策程序和內部監(jiān)督機制,而缺乏監(jiān)督、沒有程序約束的財

25、務權力極易過分集中在部分管理者個人手中,使得財務管理出現(xiàn)無序和混亂的現(xiàn)象。(2)“內部人控制”損害出資人和企業(yè)利益。其中,最明顯的體現(xiàn)是:一小部分企業(yè)經(jīng)理利用手中的權力,經(jīng)合法或非法途徑轉移、侵吞公司資產及其收益,賺取各種利益;自發(fā)性或非正式私有化,利用承包名義來轉移控制權:在企業(yè)組織轉型或公司制改造過程中侵吞國家財產資產。3.2財務監(jiān)控不健全、財務政策缺乏一體性形成一種健全的運行機制是財務監(jiān)控發(fā)揮作用的關鍵,鑒于集團公司涉及多種利益關系人,規(guī)模龐大、管理層次多、管理活動復雜,完善的控制機制和政策對集團公司的財務內部控制顯得尤為重要。中國絕大部分集團公司本身沒有建立起貫通母子公司的財務監(jiān)控機制

26、,無法進行全過程的財務監(jiān)控,監(jiān)督不到位,也缺乏監(jiān)督力度。例如:一方面,監(jiān)控部門缺乏權威性,財務內部控制制度不完善、監(jiān)控人員素質低下、財務監(jiān)控機構不健全、監(jiān)控方法和手段落后及監(jiān)控效率與效力低等;另一方面,集團公司沒有能力從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度為其統(tǒng)籌安排投融資活動,下屬企業(yè)各行其是,為追求局部最優(yōu)而不顧集團的整體利益,使得投資效益降低,舉債規(guī)模失控,削弱了集團整體優(yōu)勢,影響了綜合功能的發(fā)揮。如20世紀90年代,賽格集團有三家二級公司因為投資決策失誤而損失了1億多元,另一家企業(yè)則由于盲目擔保欠下了 1089萬元的債務。因而,如何完善財務監(jiān)控機制是集團公司亟需解決的問題(1)會計信息不實,賬目不真實、

27、發(fā)生謬誤較多。目前,很多的企業(yè)都有一些共存的問題,包括會計工作程序不正常、會計信息不實和假賬錯賬較多。這一現(xiàn)象在管理相對松散的企業(yè)集團表現(xiàn)的更加嚴重。這些現(xiàn)象都是由于利益而出現(xiàn)的,為了敷衍母公司的考核來騙取獎勵,或者掩藏自身的真實實力、保護小團體利益,企業(yè)集團下屬子公司的經(jīng)理可能會自己來分配收益。比如,會計憑證的填寫和制定沒有正確、合理的基礎的資料支撐;設置賬外賬,人為編制經(jīng)濟事實,改變會計原始數(shù)值,亂攤成本;模糊資產等等。(2)費用支出不能控制,虧損增加。部分企業(yè)集團沒有制定約束子公司經(jīng)理工作招待、購入車輛等 支的監(jiān)督機制,導致本應有微薄盈利的公司有虧損狀況出現(xiàn),使原本效益不好的公司更是入不

28、敷出。企業(yè)的資金的管理(包括收入和支出)、審計機構的管理、經(jīng)濟效益管理等沒能分開來執(zhí)行;發(fā)出存貨的時候沒有按照規(guī)定進行,沒有按照完整的資金支出程序進行,對企業(yè)的固定資產的破損、產品的積壓、設備的報廢、短缺、滯銷等置之不理,導致庫存中隱藏著巨大的虧損,使得企業(yè)損失巨額資產。3.3預算制度不健全 預算管理是企業(yè)加強內部管理和控制的重要手段之一,但有的企業(yè)尚未建立預算管理制度,或雖建立了預算管理制度,由于對預算不重視,使預算沒有成為企業(yè)生產經(jīng)營活動的“法定”依據(jù),隨意變更預算,使預算形同虛設,成為擺設,財務監(jiān)督考核弱化?；蛘哂捎陬A算不科學,缺乏可靠的預算依據(jù)和計量標準,使得預算指標與實際情況差距太大

29、,導致預算失去了應有的意義,使其無法執(zhí)行。3. 4資金使用效率低下 一些企業(yè)的資金實行分散管理,即便實行集中管理,也與下屬多級法人資金分散占用的矛盾突出,資金使用效率低下。有的企業(yè)內部的資金大量閑置、沉淀,另一些企業(yè)卻資金緊張,大量向銀行貸款,結果出現(xiàn)了銀行貸款居高不下,財務費用有增無減。3. 5財務內部控制缺乏事前和事中控制 許多企業(yè)在決策形成之后,對于進一步的財務管理工作,往往止于年度利潤規(guī)劃。他們滿足于制訂出全年的銷售收入、成本費用、目標利潤等幾個總括性指標,而沒有進一步將決策具體化,編制出據(jù)以進行控制管理的月份、季度、年度財務預算,只有到年終決算時才知道預算的完成情況,無法做到事前和事

30、中控制。4.完善企業(yè)集團財務內部控制的建議4.1合理設計財務組織結構 組織設計的目的在于合理配置組織要素,使組織運行得更加有效率。對于企業(yè)而言,協(xié)調內各成員企業(yè)的利益關系,統(tǒng)一個成員企業(yè)的財務行為,以便最大限度地發(fā)揮它的整體優(yōu)勢和協(xié)同效應,是企業(yè)財務組織設計的目標。但在設計這一目標時,要把握以下原則:4.1.1集權和分權適度原則 企業(yè)財務總部集權過度,會影響子公司的理財積極性。但分權過度也容易出現(xiàn)失控現(xiàn)象。因此,我們要在保證企業(yè)財務總部集中必要的財務管理權的基礎上(如:重大的投融資決策權),實行適度的分權4.1.2權、責、利均衡原則 給予企業(yè)管理者的權限大但承擔的責任小,就容易產生亂用權力的現(xiàn)

31、象;反之,則不利于調動管理人員的積極性,因此,權責應是對稱的、均衡的。同樣,責任和利益之間也應是對稱的、均衡的。4.2財務集中管理 不管企業(yè)集團的財務管理體制是集中管理式,或者是分散式管理,公司的資金必須要進行集中管理。所謂的財務集中管理,就是借助互聯(lián)網(wǎng)等網(wǎng)絡技術平臺,由企業(yè)制定統(tǒng)一的財務制度,然后由子公司執(zhí)行。當今進入世界前五百強的企業(yè)中大概有80%的企業(yè)使用的是財務集中控制管理,例如美國的IBM、通用以及日本的索尼和松下。只有這樣才能發(fā)揮公司的財務資源的優(yōu)勢,而且必須有效的實施。要在信息共享的基礎上,憑借集團總部的掌控權威,實現(xiàn)資金在集團內部可控范圍的快速流動,減少個別企的資金沉淀。將多個

32、企業(yè)可能擁有的少量、分散資金集中使用,提高資金使用的規(guī)模效益。4.2.1整合會計流程和業(yè)務流程 在傳統(tǒng)模式下的財務管理,會計程序和業(yè)務流程是完全獨立的,傳統(tǒng)的財務管理是財務收入和支出的管理,財務管理指的是對財務收支活動的管理,而較少關注其他一些業(yè)務的活動,由于忽略了大量的重要的管理信息,甚至企業(yè)的資金流、信息流和實物流有很大的出入。因此,需要消除企業(yè)間的隔閡,對企業(yè)內部的工作流程進行重組,把業(yè)務流程和會計流程郵寄的稽核在一起,同時借助網(wǎng)絡技術平臺,從而實現(xiàn)業(yè)務和財務的一體化。4.2.2建立統(tǒng)一的信息化平臺公司的財務管理應該將網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)庫和管理軟件等有機組合起來(如ERP系統(tǒng),)打造財務集中管理

33、所需的IT環(huán)境。企業(yè)內部網(wǎng)絡、企業(yè)間網(wǎng)絡和國際互聯(lián)網(wǎng)之間能夠可以使信息傳遞的更快。隨著新經(jīng)濟時代的到來,企業(yè)公司應已將信息化建設納入戰(zhàn)略規(guī)劃之中,并且明確了公司未來信息化的發(fā)展方向和步驟。集團公司監(jiān)控者子公司的業(yè)務效率,檢驗集團戰(zhàn)略在技術上和操作上是否合理,一旦出現(xiàn)一些問題的時候,公司之間信息和資源進行共享,并對整個集團的資源配置進行重新劃分。集團的各個子公司具有比較多的自主權,下屬單位要制定自己的業(yè)務戰(zhàn)略規(guī)劃,還要提出實現(xiàn)計劃目標需要投入的資金和資源。集團總部負責審批再交由下屬企業(yè)實施。企業(yè)集團的信息共享平臺建立完備的體系,集團企業(yè)的財務、物流、人事、信息、風險、經(jīng)營管理也進行統(tǒng)一劃分,實現(xiàn)

34、資金流與企業(yè)信息流的有機銜接,資金流得以實現(xiàn)最大化的運轉。4.3資金集中管理 財務集中管理中最重要的管理就是資金的管理,它是企業(yè)財務內部控制與監(jiān)督的最快速的方式。4.3.1資金集中管理的定義 一些比較大的企業(yè)公司,包括集團公司都釆用資金集中管理方式,它本質上是一種司庫制度的變形,也就是公司的總資金全部都由公司來進行統(tǒng)一調配。這種方式有利于企業(yè)資金的統(tǒng)籌管理和統(tǒng)一劃分,更容易管理,使資金運用的更加有效和合理。1980年開始,國際上的一些大的企業(yè)集團就開始建立自己的資金管控體系和財務內部控制體系,大多采用的都是資金集中管理。不管集團的財務管理體制是集權式,或者是分權式,公司的資金必須要進行集中管理

35、。只有這樣才能發(fā)揮集團財務資源的優(yōu)勢,而且必須有效的實施。4.3.2資金的集中管理的原則公司要進行資金的集中管理需要遵循的原則有:(1)共享原則共享原則就是將多個企業(yè)可能擁有的少量、分散資金集中使用,充分使用企業(yè)的資金的量的特點,達到信息和資源的共享,實現(xiàn)資金在集團內部可控范圍的快速流動。(2)經(jīng)濟利益原則此原則是在企業(yè)集團采用資金集中管理的模式下,資金利用效率以及得到的回報率遠遠高于獨立使用資金的模式,在這樣的情況下,才能發(fā)揮資金集中管理的優(yōu)勢。(3)規(guī)避風險的原則此原則下,企業(yè)在進行資金投資的時候,由于數(shù)目非常大,因此增加了投資風險,所以一定在使用之前計劃好如何規(guī)避風險,將風險降低到最小化

36、。增加資金周轉速度,保證資金的安全投入,使資金流入量增加,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。4.4全面預算管理全面預算管理,是指企業(yè)為了實現(xiàn)本企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標以及經(jīng)營業(yè)績目標,對本企業(yè)一定時期內的主要活動(經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動),通過預算的形式進行合理的安排、測算和描述,并以預算為作為執(zhí)行的標準依據(jù),對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動中的執(zhí)行過程和結果進行計量、控制、核算、調整、分析、考核等管理活動的總稱。預算控制的完善和健全可以促進企業(yè)集團的經(jīng)濟發(fā)展,并且增強企業(yè)集團的經(jīng)濟管理策略,可以合理整合企業(yè)集團的資源,優(yōu)化企業(yè)集團的分配制度,使企業(yè)集團的籌資和投資計劃得以有效的實施,最終使企業(yè)集團的最大目標利益最

37、大化得以實現(xiàn)。4.5完善內部審計監(jiān)督機制企業(yè)內部審計主要是由企業(yè)內部的審計部門實施的審計。內部審計主要是對公司及所屬全資或控股子公司執(zhí)行財經(jīng)紀律、財務收支和經(jīng)營管理活動所進行的內部監(jiān)督。國際注冊內部審計師協(xié)會IIA國際內部審計專業(yè)實務標準中將內部審計定義為:“是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用傳統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標”?？梢?內部審計的職能不僅是監(jiān)督,還有服務和建設的職能。4.6建立有效的內部審計的策略4.6.1完善內部審計機構管理模式 公司治理本質上就是對于公司的制度定制的安排計劃,包括公司各個方

38、面、各個層次的各方面的責任、權力、利益之間的機制計劃。公司內部審計機構是公司治理結構中重要的組成要素。合理的公司治理結構是企業(yè)內部審計完善的前提條件。要想建立完善的內部審計機構的管理模式,首要的任務是要完善公司的治理結構,提高公司治理結構的合理性。我國的企業(yè)的內部審計權限是受控于企業(yè)的領導階層,因此缺失了獨立性和權威性。內部審計機構的監(jiān)督職能要有絕對的獨立性,審計部門如果不具有獨立性和權威性,則無法對管理階層的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督。在中國,內部審計不是隸屬于監(jiān)事會,通常是由政府機構或董事指定企業(yè)監(jiān)事,而任監(jiān)事也多是公司內部的人員,因此,經(jīng)常出現(xiàn)監(jiān)事會不監(jiān)事的怪現(xiàn)象。所以,這一模式不適宜中國的特殊國

39、情。因此,結合國外經(jīng)驗和中國實際情況,通常企業(yè)公司在董事會中建立了獨立的審計委員會,這樣做的可以保全了內部審計的獨立性,才能發(fā)揮公司內部審計的監(jiān)督反饋職能。4.6.2加強組織道德文化建設 在國外,企業(yè)有專門負責審計的審計師,其組織發(fā)布了內部審計實務標準,將內部審計工作標準化?？梢杂兄谄髽I(yè)遵章守紀的進行審計部門的規(guī)劃,使企業(yè)的審計工作更加合理化。通過這個標準,企業(yè)在招聘審計人員的時候,也有規(guī)范可以依據(jù),從而提高審計工作人員的素質,提供審計工作的效率。4.6.3創(chuàng)新審計方式對于傳統(tǒng)的內部審計機制,有用的繼承發(fā)展,沒用的可以直接廢棄不用。內部審計己經(jīng)從傳統(tǒng)的以查賬本為主的職能,開始往管理化方向轉變。公司的財務審計實際上是廢舊的內部審計方式的主要內容,也就是通常所說的“查賬”,但是一些侵犯企業(yè)資產的行為和管理中的紕漏難以從賬面上看出來,不具有優(yōu)越性?？?結 本文以企業(yè)集團財務內部控制為研究對象。首先,對財務內部控制相關概念進行界定,并對財務內部控制的內容、目的和原則等理論性問題進行總結和歸納;其次,對X集團公司財務內部控制的實際情況進行分析,分析內