申報(bào)與征收管理

1、 申報(bào)與征收管理第一節(jié) 納稅申報(bào)管理 一一 納稅申報(bào)的基本內(nèi)涵納稅申報(bào)的基本內(nèi)涵 二二 納稅申報(bào)管理的基本要求納稅申報(bào)管理的基本要求 三三 延期納稅申報(bào)延期納稅申報(bào) 四四 加強(qiáng)納稅申報(bào)管理加強(qiáng)納稅申報(bào)管理 第二節(jié) 稅款征收 一一 稅款征收概述稅款征收概述 二二 關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收調(diào)整 三三 延期納稅及減免稅管理延期納稅及減免稅管理 四四 欠稅管理與稅款的多退少補(bǔ)欠稅管理與稅款的多退少補(bǔ) 五五 稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行 一、申報(bào)征收管理的內(nèi)容一、申報(bào)征收管理的內(nèi)容 申報(bào)征收管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定，在納申報(bào)征收管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定，在納稅人、扣繳義務(wù)人依法進(jìn)行納稅申

2、報(bào)的基礎(chǔ)上，稅人、扣繳義務(wù)人依法進(jìn)行納稅申報(bào)的基礎(chǔ)上，通過(guò)法定的程序和方法將納稅人應(yīng)納稅款組織征通過(guò)法定的程序和方法將納稅人應(yīng)納稅款組織征收入庫(kù)的活動(dòng)。它是稅收征管活動(dòng)的核心環(huán)節(jié)，收入庫(kù)的活動(dòng)。它是稅收征管活動(dòng)的核心環(huán)節(jié)，也是稅收管理服務(wù)和稅務(wù)稽查的目的和歸宿。其也是稅收管理服務(wù)和稅務(wù)稽查的目的和歸宿。其主要內(nèi)容包括：主要內(nèi)容包括： (1)(1)受理審核納稅（減免稅）申報(bào)；受理審核納稅（減免稅）申報(bào)； (2)(2)負(fù)責(zé)各項(xiàng)稅款（罰款、滯納金）的征收和退稅；負(fù)責(zé)各項(xiàng)稅款（罰款、滯納金）的征收和退稅； (3)(3)對(duì)逾期未申報(bào)和逾期未納稅戶進(jìn)行催報(bào)、催繳并負(fù)對(duì)逾期未申報(bào)和逾期未納稅戶進(jìn)行催報(bào)、催繳

3、并負(fù)責(zé)處罰，將需要扣押、查封的商品、貨物、財(cái)產(chǎn)責(zé)處罰，將需要扣押、查封的商品、貨物、財(cái)產(chǎn)移交稽查部門處理。移交稽查部門處理。 二、申報(bào)征收管理和其他征管活動(dòng)間的業(yè)二、申報(bào)征收管理和其他征管活動(dòng)間的業(yè)務(wù)聯(lián)系務(wù)聯(lián)系征收部門征收部門稅收稅收統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)稽查稽查部門部門執(zhí)行部執(zhí)行部門門復(fù)議部復(fù)議部門門稅收會(huì)稅收會(huì)計(jì)計(jì)票票證證管管理理三、稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體稅務(wù)行政行為三、稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體稅務(wù)行政行為 u征收稅款征收稅款u加收滯納金加收滯納金u批準(zhǔn)給予減稅免稅批準(zhǔn)給予減稅免稅u核定應(yīng)納稅額核定應(yīng)納稅額u調(diào)整應(yīng)納稅收入額或所得額調(diào)整應(yīng)納稅收入額或所得額u責(zé)令納稅人提交納稅保證金責(zé)令納稅人提交納稅保證金u責(zé)令納稅人提交

4、納稅擔(dān)保責(zé)令納稅人提交納稅擔(dān)保u稅收保全措施稅收保全措施u稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施u出境結(jié)清稅款出境結(jié)清稅款u退還與追征稅款退還與追征稅款一一 納稅申報(bào)的基本內(nèi)涵納稅申報(bào)的基本內(nèi)涵 納稅申報(bào)是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后按照稅法規(guī)納稅申報(bào)是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅書面報(bào)定的期限和內(nèi)容向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅書面報(bào)告的法律行為，是界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)，告的法律行為，是界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收信息管理的主要來(lái)源。是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收信息管理的主要來(lái)源。意義：意義： 1 1、實(shí)行納稅申報(bào)制度有利于加強(qiáng)稅務(wù)管理、實(shí)行納稅申報(bào)制度

5、有利于加強(qiáng)稅務(wù)管理 2 2、實(shí)行納稅申報(bào)制度有利于培養(yǎng)納稅人主動(dòng)申、實(shí)行納稅申報(bào)制度有利于培養(yǎng)納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅的意識(shí)報(bào)納稅的意識(shí) 3 3、實(shí)行納稅申報(bào)制度有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握、實(shí)行納稅申報(bào)制度有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握分析稅源情況分析稅源情況 第一節(jié)第一節(jié) 納稅申報(bào)管理納稅申報(bào)管理二二 納稅申報(bào)管理的基本要求納稅申報(bào)管理的基本要求 （一）納稅申報(bào)時(shí)間一）納稅申報(bào)時(shí)間 通常在稅收實(shí)體法中，都明確具體地規(guī)定了納稅通常在稅收實(shí)體法中，都明確具體地規(guī)定了納稅申報(bào)的期限申報(bào)的期限（二）納稅申報(bào)的內(nèi)容（二）納稅申報(bào)的內(nèi)容 納稅申報(bào)的內(nèi)容是指納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表納稅申報(bào)的內(nèi)容是指納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

6、以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。納稅資料。（三）納稅申報(bào)的方式（三）納稅申報(bào)的方式1 1、直接申報(bào)、直接申報(bào)2 2、郵寄申報(bào)、郵寄申報(bào)3 3、數(shù)據(jù)電文申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)4 4、簡(jiǎn)易申報(bào)與簡(jiǎn)并征期、簡(jiǎn)易申報(bào)與簡(jiǎn)并征期u（四）納稅申報(bào)的程序受理申報(bào)資料移送審核監(jiān)控納稅申報(bào)的分類管理三三 延期納稅申報(bào)延期納稅申報(bào) 延期申報(bào)延期申報(bào): :是指納稅人、扣繳義務(wù)人基于法定原因，不能在是指納稅人、扣繳義務(wù)人基于法定原因，不能在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申

7、報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代定的申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)核準(zhǔn)，允許延長(zhǎng)一定的時(shí)間，收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)核準(zhǔn)，允許延長(zhǎng)一定的時(shí)間，在核準(zhǔn)后的期限內(nèi)辦理申報(bào)的一項(xiàng)稅務(wù)管理制度。在核準(zhǔn)后的期限內(nèi)辦理申報(bào)的一項(xiàng)稅務(wù)管理制度。（一）延期申報(bào)和報(bào)送的法定條件（一）延期申報(bào)和報(bào)送的法定條件1 1、因不可抗力、因不可抗力2 2、因財(cái)務(wù)處理上的特殊原因、因財(cái)務(wù)處理上的特殊原因基本條件：基本條件：1 1、延期申報(bào)和報(bào)送必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)、延期申報(bào)和報(bào)送必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)2 2、延期申報(bào)和報(bào)送必須經(jīng)在核準(zhǔn)限期內(nèi)預(yù)繳

8、稅款、延期申報(bào)和報(bào)送必須經(jīng)在核準(zhǔn)限期內(nèi)預(yù)繳稅款3 3、延期申報(bào)和報(bào)送必須經(jīng)預(yù)繳稅款是按上期實(shí)際繳納稅額或者、延期申報(bào)和報(bào)送必須經(jīng)預(yù)繳稅款是按上期實(shí)際繳納稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額u（二）延期申報(bào)的法定程序（二）延期申報(bào)的法定程序1 1、申請(qǐng)、申請(qǐng) 2 2、受理、受理 3 3、核準(zhǔn)、核準(zhǔn) 我國(guó)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人規(guī)定延期申報(bào)的我國(guó)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人規(guī)定延期申報(bào)的條件主要是不可抗力和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況，條件主要是不可抗力和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況，允許延期申報(bào)的期限是由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)視納稅允許延期申報(bào)的期限是由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)視納稅人和扣繳義務(wù)人的困難程度，批準(zhǔn)其延長(zhǎng)的

9、具體期人和扣繳義務(wù)人的困難程度，批準(zhǔn)其延長(zhǎng)的具體期限，但一般最長(zhǎng)不得超過(guò)限，但一般最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。個(gè)月。 三三 延期納稅申報(bào)延期納稅申報(bào) 四四 加強(qiáng)納稅申報(bào)管理加強(qiáng)納稅申報(bào)管理 （一）建立分類管理制度（一）建立分類管理制度（二）嚴(yán)格依法管理（二）嚴(yán)格依法管理（三）注重申報(bào)內(nèi)容的分析，提高申報(bào)資料的綜合利用（三）注重申報(bào)內(nèi)容的分析，提高申報(bào)資料的綜合利用率率（四）加大對(duì)申報(bào)管理工作的考核力度（四）加大對(duì)申報(bào)管理工作的考核力度第二節(jié)第二節(jié) 稅款征收稅款征收 （一）稅款征收的基本內(nèi)涵（一）稅款征收的基本內(nèi)涵 稅款征收是國(guó)家稅收征收機(jī)關(guān)依照稅收法律、稅款征收是國(guó)家稅收征收機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定

10、將納稅人的應(yīng)納稅款征繳入庫(kù)的一系列法規(guī)規(guī)定將納稅人的應(yīng)納稅款征繳入庫(kù)的一系列稅收管理活動(dòng)的總稱。稅收管理活動(dòng)的總稱。1 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅款征收的主體、稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅款征收的主體2 2、稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收、稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款稅款3 3、稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人所納稅款全部解、稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人所納稅款全部解繳入庫(kù)的行為。繳入庫(kù)的行為。一、稅款征收概述一、稅款征收概述（二）稅款征收方式（二）稅款征收方式u1 1、集中征收、集中征收集中征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)讓納稅人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到集中征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)讓納稅人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到辦稅服務(wù)廳集中繳納稅款的征

11、收方式辦稅服務(wù)廳集中繳納稅款的征收方式采取集中征收方式的原因采取集中征收方式的原因?qū)嵭屑姓魇辗绞降耐緩綄?shí)行集中征收方式的途徑 u2 2、查帳征收、查帳征收 查帳征收，是指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)告是指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)告表或經(jīng)營(yíng)成果，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得及納稅表或經(jīng)營(yíng)成果，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得及納稅額，并向稅務(wù)機(jī)報(bào)送有關(guān)帳冊(cè)和資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)額，并向稅務(wù)機(jī)報(bào)送有關(guān)帳冊(cè)和資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后，填寫納稅繳款書，由納稅人到指定的銀行繳納稅款的一后，填寫納稅繳款書，由納稅人到指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。因此，這種征收方式比較適

12、用于對(duì)種征收方式。因此，這種征收方式比較適用于對(duì)企業(yè)法人企業(yè)法人的的征稅。征稅。u3 3、查定征收、查定征收查定征收，是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)按期查實(shí)納稅人的是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)按期查實(shí)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況則確定其應(yīng)納稅額，分期征收稅款的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況則確定其應(yīng)納稅額，分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)一種征收方式。這種征收方式主要適用于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不夠健全、帳冊(cè)不夠完備營(yíng)規(guī)模小，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不夠健全、帳冊(cè)不夠完備的的小型企業(yè)和個(gè)體工商戶小型企業(yè)和個(gè)體工商戶的征稅。的征稅。 u4 4、查驗(yàn)征收、查驗(yàn)征收查驗(yàn)征收，查驗(yàn)征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些難以進(jìn)行源泉控制是指稅

13、務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些難以進(jìn)行源泉控制的的征稅對(duì)象征稅對(duì)象，通過(guò)查驗(yàn)證照和實(shí)物，據(jù)以確定應(yīng)征通過(guò)查驗(yàn)證照和實(shí)物，據(jù)以確定應(yīng)征稅額的一種征收方式。在實(shí)際征管工作中，這種方稅額的一種征收方式。在實(shí)際征管工作中，這種方式又分式又分就地查驗(yàn)征收就地查驗(yàn)征收和和設(shè)立檢查站設(shè)立檢查站兩種形式。對(duì)財(cái)兩種形式。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定的納稅人，可務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定的納稅人，可選擇采用這種征收方式。選擇采用這種征收方式。u5 5、定期定額征收、定期定額征收定期定額征收，定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，按稅法規(guī)定直接核定其應(yīng)納稅額，分期征營(yíng)情況，按

14、稅法規(guī)定直接核定其應(yīng)納稅額，分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于一些一些沒(méi)有記帳能力，沒(méi)有記帳能力，無(wú)法查實(shí)其銷售收入或經(jīng)營(yíng)收無(wú)法查實(shí)其銷售收入或經(jīng)營(yíng)收入和所得額的入和所得額的個(gè)體工商戶個(gè)體工商戶u6 6、委托代征、委托代征委托征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)委托有關(guān)單位或委托征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)委托有關(guān)單位或個(gè)人代為征收稅款的征收方式。這種方式個(gè)人代為征收稅款的征收方式。這種方式主要適用于一些零星、分散難以管理的稅主要適用于一些零星、分散難以管理的稅收。收。 u7 7、定期定點(diǎn)征收、定期定點(diǎn)征收定期定點(diǎn)征收是批稅務(wù)機(jī)關(guān)確定一個(gè)征收定期定點(diǎn)征收是批稅務(wù)

15、機(jī)關(guān)確定一個(gè)征收點(diǎn)，定期辦理所管區(qū)戶的納稅事宜的征收點(diǎn)，定期辦理所管區(qū)戶的納稅事宜的征收方式。方式。這種方式是集中征收方式的有效補(bǔ)充，適這種方式是集中征收方式的有效補(bǔ)充，適合于農(nóng)村及偏遠(yuǎn)山區(qū)的稅款征收。合于農(nóng)村及偏遠(yuǎn)山區(qū)的稅款征收。 （三）稅款征收程序（三）稅款征收程序 稅款一般由納稅人直接向國(guó)庫(kù)經(jīng)收處繳納，國(guó)稅款一般由納稅人直接向國(guó)庫(kù)經(jīng)收處繳納，國(guó)庫(kù)經(jīng)收處將收繳的稅款，隨同繳款書劃支金庫(kù)后，庫(kù)經(jīng)收處將收繳的稅款，隨同繳款書劃支金庫(kù)后，稅款征收入庫(kù)手續(xù)即告完成。稅款征收入庫(kù)手續(xù)即告完成。 1 1、在銀行開(kāi)、在銀行開(kāi)有有結(jié)算賬戶的納稅人（扣繳義務(wù)人、代結(jié)算賬戶的納稅人（扣繳義務(wù)人、代征單位）其開(kāi)

16、戶銀行即為國(guó)庫(kù)經(jīng)收處。征單位）其開(kāi)戶銀行即為國(guó)庫(kù)經(jīng)收處。 2 2、在銀行、在銀行沒(méi)有沒(méi)有開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶的納稅人（主要是固定開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶的納稅人（主要是固定個(gè)體業(yè)戶和臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)戶及個(gè)人），其繳款方式有個(gè)體業(yè)戶和臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)戶及個(gè)人），其繳款方式有以下兩種：以下兩種：（1 1）納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納現(xiàn)金，稅務(wù)機(jī)關(guān)收款后）納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納現(xiàn)金，稅務(wù)機(jī)關(guān)收款后開(kāi)出完稅證，將第二聯(lián)（收據(jù)聯(lián)）交納稅人作完稅開(kāi)出完稅證，將第二聯(lián)（收據(jù)聯(lián)）交納稅人作完稅憑證，然后填開(kāi)匯總繳款書，將現(xiàn)匯繳到銀行；憑證，然后填開(kāi)匯總繳款書，將現(xiàn)匯繳到銀行；（2 2）稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)繳款書交納稅人，納稅人自行持）稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)繳款書交納稅

17、人，納稅人自行持繳款書和現(xiàn)金到銀行繳款（只限于固定個(gè)體戶）。繳款書和現(xiàn)金到銀行繳款（只限于固定個(gè)體戶）。 u（三）稅款征收程序（三）稅款征收程序現(xiàn)行稅款繳納方式存在的弊端現(xiàn)行稅款繳納方式存在的弊端 l1 1稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票工作量大稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票工作量大 l2 2納稅人既要跑稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)開(kāi)票，又要跑銀納稅人既要跑稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)開(kāi)票，又要跑銀行繳款，很不方便。行繳款，很不方便。l3 3不便于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。不便于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。l4 4銀行征收稅款的積極性不高銀行征收稅款的積極性不高 u（三）稅款征收程序（三）稅款征收程序改革后的稅款繳納方式l1 1銀稅一體化銀稅一體化 l2 2支票繳

18、納支票繳納l3 3自核自繳自核自繳l4 4信用卡繳納信用卡繳納二二 延期納稅及減免稅管理延期納稅及減免稅管理1 1（一）延期納稅（一）延期納稅1 1、延期納稅概述、延期納稅概述 納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款，經(jīng)省、自治納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納。區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納。2 2、延期納稅的條件、延期納稅的條件（1 1）納稅人確實(shí)發(fā)生了特殊困難：）納稅人確實(shí)發(fā)生了特殊困難：a a不可抗力不可抗力 b b 當(dāng)期貨幣當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅資金在扣除應(yīng)付職工工資

19、、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的?？畹?。（2 2）經(jīng)過(guò)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批）經(jīng)過(guò)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)。準(zhǔn)。3 3、延期納稅期限、延期納稅期限稅收征管法稅收征管法第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局）地方稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。 u稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到

20、申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起2020日日內(nèi)作出批準(zhǔn)或不批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納內(nèi)作出批準(zhǔn)或不批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。稅款期限屆滿之日起加收滯納金。u延期繳稅的期限不得超過(guò)延期繳稅的期限不得超過(guò)三個(gè)月三個(gè)月，在延期繳稅期限內(nèi)，在延期繳稅期限內(nèi)不加收滯納金。同一納稅人應(yīng)納的同一稅種的稅款在不加收滯納金。同一納稅人應(yīng)納的同一稅種的稅款在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能申請(qǐng)延期繳納一次。納稅人在延一個(gè)納稅年度內(nèi)只能申請(qǐng)延期繳納一次。納稅人在延期內(nèi)應(yīng)積極籌措資金繳納稅款。期內(nèi)應(yīng)積極籌措資金繳納稅款。u對(duì)納稅人經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款逾期未

21、繳的，稅務(wù)機(jī)對(duì)納稅人經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款逾期未繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)從批準(zhǔn)期限屆滿次日起，按日加收滯納金，并關(guān)應(yīng)當(dāng)從批準(zhǔn)期限屆滿次日起，按日加收滯納金，并發(fā)出催繳稅款通知書，責(zé)令其限期繳納，逾期仍不繳發(fā)出催繳稅款通知書，責(zé)令其限期繳納，逾期仍不繳納的，應(yīng)就應(yīng)繳稅款及滯納金實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行。納的，應(yīng)就應(yīng)繳稅款及滯納金實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行。 三三 延期納稅及減免稅管理延期納稅及減免稅管理2 2（二）減免稅管理（二）減免稅管理 1 1、減免稅管理的意義、減免稅管理的意義 （1 1）減免稅是稅收政策的重要組成部分，是稅收制度構(gòu)成）減免稅是稅收政策的重要組成部分，是稅收制度構(gòu)成 的一個(gè)重要因素。的一個(gè)重要因素。 （2

22、2）減免稅管理是全部稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)。）減免稅管理是全部稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)。2 2、減免稅基本條件、減免稅基本條件（1 1）減免稅必須有法律、法規(guī)的明確規(guī)定）減免稅必須有法律、法規(guī)的明確規(guī)定（2 2）減免稅權(quán)高度集中）減免稅權(quán)高度集中（3 3）減免稅需要稅收實(shí)體法反映出來(lái)）減免稅需要稅收實(shí)體法反映出來(lái)3 3、減免稅管理的程序、減免稅管理的程序（1 1）納稅人提出書面申請(qǐng)的程序）納稅人提出書面申請(qǐng)的程序（2 2）稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查程序）稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查程序（3 3）納稅人是否具有減免資格的審查和認(rèn)定程序）納稅人是否具有減免資格的審查和認(rèn)定程序（4 4）審批程序）審批程序四 核定應(yīng)納稅額制度u

23、對(duì)賬證不全、不能準(zhǔn)確提供計(jì)稅依據(jù)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。u核定應(yīng)納稅額的適用條件依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)賬簿的依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)賬簿的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的發(fā)生納稅義務(wù)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的納稅人

24、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的u核定應(yīng)納稅額的方法稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定應(yīng)納稅額：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定應(yīng)納稅額： 參照地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收參照地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定；入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定； 按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定； 按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等試算或者測(cè)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等試算或者測(cè)算核定；算核定； 按照其他合理的方法核定。按照其他合理的方法核定。 采用前面所列一種方法不足以正

25、確核定應(yīng)納采用前面所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。 四 核定應(yīng)納稅額制度u核定應(yīng)納稅款的程序 對(duì)個(gè)體工商戶和銷售收入核算基本準(zhǔn)確，但不能正確核算成本、計(jì)算盈虧的納稅單位及賬目不健全、銷售核算不實(shí)、不能準(zhǔn)確提供計(jì)稅依據(jù)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可分季、半年或一年采用下列程序核定其應(yīng)納稅額。 業(yè)戶自報(bào)業(yè)戶自報(bào) 典型調(diào)查典型調(diào)查 定額核定定額核定 下達(dá)定額下達(dá)定額四 核定應(yīng)納稅額制度五 納稅擔(dān)保制度u從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有逃避納稅義務(wù)行為的納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款后，有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅的

26、收入跡象的行為。u欠稅需要出境的u對(duì)于未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務(wù)的單位和個(gè)人，以及外來(lái)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者需要購(gòu)買發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以令其提交納稅擔(dān)保（保證金）u繳納納稅保證金的對(duì)象繳納納稅保證金的對(duì)象 : : 對(duì)未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事工對(duì)未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以令程承包或者提供勞務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以令其提交納稅保證金。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)在規(guī)定的期限其提交納稅保證金。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅清算，逾期未清算的，以保證內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅清算，逾期未清算的，以保證金抵繳稅款。金抵繳稅款。 u稅務(wù)機(jī)關(guān)收取納稅保證金應(yīng)當(dāng)開(kāi)具收據(jù)。稅務(wù)

27、機(jī)關(guān)收取納稅保證金應(yīng)當(dāng)開(kāi)具收據(jù)。 u納稅保證金指按照有關(guān)規(guī)定，個(gè)人將擁有合法產(chǎn)權(quán)的納稅保證金指按照有關(guān)規(guī)定，個(gè)人將擁有合法產(chǎn)權(quán)的住房轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其應(yīng)納稅所得，按照個(gè)人所得稅稅率住房轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其應(yīng)納稅所得，按照個(gè)人所得稅稅率計(jì)算的，個(gè)人所得稅納稅保證金。計(jì)算的，個(gè)人所得稅納稅保證金。 u納稅擔(dān)保的方式 納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供具有保證資格的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供具有保證資格的公民、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織作為納稅擔(dān)保公民、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織作為納稅擔(dān)保人。國(guó)家機(jī)關(guān)不得作納稅擔(dān)保人。如果納人。國(guó)家機(jī)關(guān)不得作納稅擔(dān)保人。如果納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不能繳納稅款的，則稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不能繳納稅款的，則由納稅擔(dān)保人代為

28、履行納稅義務(wù)。由納稅擔(dān)保人代為履行納稅義務(wù)。 納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所擁有的未設(shè)置納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財(cái)產(chǎn)作為納稅擔(dān)保。如果納稅人抵押權(quán)的財(cái)產(chǎn)作為納稅擔(dān)保。如果納稅人使其不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法將擔(dān)使其不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法將擔(dān)保財(cái)產(chǎn)拍賣，以其所得抵繳未納稅款。保財(cái)產(chǎn)拍賣，以其所得抵繳未納稅款。 五 納稅擔(dān)保制度u納稅擔(dān)保的實(shí)施程序 發(fā)出提供納稅擔(dān)保通知書 審查納稅擔(dān)保資格 簽訂納稅擔(dān)保書或填寫納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單 納稅擔(dān)保的終結(jié) 五 納稅擔(dān)保制度六、稅收保全措施六、稅收保全措施u稅收保全措施是為了確保國(guó)家稅款的安全和及時(shí)征收入庫(kù)而由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的強(qiáng)制性行政保護(hù)手段。

29、 u實(shí)施稅收保全措施的范圍實(shí)施稅收保全措施的范圍稅收保全措施實(shí)施的范圍僅限于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人逃避繳納應(yīng)納稅款的行為。u實(shí)施稅收保全措施的前提實(shí)施稅收保全措施的前提 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)的，可在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)納稅商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)、責(zé)成提供納稅擔(dān)保；經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采取稅收保全措施。 u稅收保全措施的內(nèi)容稅收保全措施的內(nèi)容 書面通知其開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)繳稅款的存款 l實(shí)施（ ）措施審批表，暫停支付存款通知書 扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他

30、財(cái)產(chǎn) l查封（扣押）證，2名以上稅務(wù)人員執(zhí)行 ，開(kāi)付收據(jù)和清單 六、稅收保全措施六、稅收保全措施u稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施扣押、查封時(shí)，按以下方法計(jì)算扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值：a扣押、查封商品、貨物時(shí)，以當(dāng)?shù)禺?dāng)時(shí)市場(chǎng)最低收購(gòu)價(jià)計(jì)算；b扣押、查封金銀首飾等貴重物品時(shí)，按國(guó)家專營(yíng)機(jī)構(gòu)公布的收購(gòu)價(jià)計(jì)算；c扣押、查封不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按當(dāng)?shù)刎?cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的價(jià)值計(jì)算；d.稅務(wù)機(jī)關(guān)決定扣押、查封財(cái)產(chǎn)的數(shù)量時(shí)，應(yīng)包括在扣押、查封、保管、拍賣等過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。六、稅收保全措施六、稅收保全措施u稅收保全措施的終止稅收保全措施的終止一是納稅人在規(guī)定限期內(nèi)繳納了稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后24小時(shí)

31、內(nèi)解除稅收保全措施。解除時(shí)應(yīng)填寫解除通知書 。 二是納稅人在限期期滿后仍不繳納稅款，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面形式通知納稅人開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其暫停支付的存款中扣繳中稅款，或者拍賣所扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款，這時(shí)稅收保全終止。 六、稅收保全措施六、稅收保全措施u采用稅收保全措施時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題 保全措針對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人逃避繳納的應(yīng)納稅款，不包括滯納金；采用保全措施前，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)；采取稅收保全措施必須遵循法定程序。如果措施不當(dāng)，或者納稅人在限期人已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權(quán)益遭受

32、損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。 六、稅收保全措施六、稅收保全措施u個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍內(nèi)。u生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀首飾、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。u稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。u例：迅捷打字社主要經(jīng)營(yíng)打字復(fù)印業(yè)務(wù)，通過(guò)舉報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)了解到迅捷打字社有逃避納稅義務(wù)行為。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令迅捷打字社在10日內(nèi)繳納稅款。第二天，該納稅人不但不繳納稅款，還將賬戶上的存款轉(zhuǎn)走。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其在3日內(nèi)提供納稅擔(dān)保，過(guò)了3天迅捷打字社仍未提供。鑒于這種情況，經(jīng)批準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)扣

33、押了迅捷打印社的一臺(tái)打字機(jī)，開(kāi)了收條并立即以600元的價(jià)格（按二手打印機(jī)市場(chǎng)最低價(jià)為1500元）私下賣給局內(nèi)某稅務(wù)干部，然后抵繳其應(yīng)納的600元稅款。迅捷打字社提出稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押變賣打印機(jī)的行為影響了正常業(yè)務(wù)，造成了很大損失，要求稅務(wù)局給予賠償，同時(shí)要求賠償?shù)蛢r(jià)變賣打印機(jī)的差價(jià)。u稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收保全措施在實(shí)施過(guò)程中有何不妥？稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押行為是否正確？變賣財(cái)產(chǎn)行為是否正確？u納稅人的兩項(xiàng)賠償是否應(yīng)予支持？七、稅收強(qiáng)制執(zhí)行u稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是稅務(wù)機(jī)關(guān)用強(qiáng)制手段迫使納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人履行納稅義務(wù)，強(qiáng)制性征收稅款的方式。u實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的前提 u稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)

34、容 u采用稅收強(qiáng)制措施時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題 u從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納或解繳納款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期不繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；u稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，采取稅收保全措施后，限期內(nèi)不履行納稅義務(wù)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；u對(duì)未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉笕圆焕U納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。 u通知納稅人開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)

35、構(gòu)從其存款中扣繳稅款。 u扣押查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。 u對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)執(zhí)行，但不包括罰款和沒(méi)收非法所得。u采用強(qiáng)制執(zhí)行措施，必須堅(jiān)持告誡在先的原則。即納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款的，應(yīng)當(dāng)先行告誡，責(zé)令限期繳納。不繳納的，再采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。u采取強(qiáng)制措施前，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）的局長(zhǎng)批準(zhǔn)。u扣押、查封、拍賣等行為具有連續(xù)性。即扣押、查封后不再給納稅人自動(dòng)履行義務(wù)的期限，可以直接拍賣抵繳。u實(shí)施扣押、查封、拍賣等強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人或者他的成年家屬到場(chǎng)。否則

36、，不能直接采取扣押和查封措施。但被執(zhí)行人或其成年家屬接到通知后拒不到場(chǎng)的，不影響執(zhí)行。u對(duì)拍賣收入超過(guò)應(yīng)抵繳稅款、滯納金的保管、拍賣費(fèi)用的部分，在扣除應(yīng)交稅收罰款后剩余部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)退還給當(dāng)事人。對(duì)不足抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法補(bǔ)征。稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施u相同點(diǎn)批準(zhǔn)級(jí)次相同（縣以上）基本人權(quán)保障相同u不同點(diǎn)被執(zhí)行人范圍不同基本措施不同執(zhí)行限度有差異u 可能有連續(xù)關(guān)系，沒(méi)有必然的因果聯(lián)系，強(qiáng)制執(zhí)行之前不一定有稅收保全，稅收保全的結(jié)果不一定就是強(qiáng)制執(zhí)行八、出境結(jié)清稅款 u欠繳稅款的納稅人需要出境的，應(yīng)在出境前和稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或提供納稅擔(dān)保。未結(jié)清稅款又不提供擔(dān)保的，主管稅務(wù)

37、機(jī)關(guān)可通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。 九、退還與追征稅款情況情況關(guān)稅規(guī)定關(guān)稅規(guī)定征管法規(guī)定征管法規(guī)定溢征溢征海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內(nèi)年內(nèi)書面申請(qǐng)退稅并加算銀行同期書面申請(qǐng)退稅并加算銀行同期存款利息存款利息稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起3年年內(nèi)書面申請(qǐng)退稅并加算銀行同內(nèi)書面申請(qǐng)退稅并加算銀行同期存款利息期存款利息補(bǔ)征補(bǔ)征海關(guān)自發(fā)現(xiàn)繳納稅款或貨物放海關(guān)自發(fā)現(xiàn)繳納稅款或貨物放行之日起行之日起1年內(nèi)補(bǔ)征年內(nèi)補(bǔ)征稅務(wù)機(jī)關(guān)自發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)自發(fā)現(xiàn)3年內(nèi)補(bǔ)征年內(nèi)補(bǔ)征追征追征海關(guān)發(fā)現(xiàn)在海關(guān)發(fā)現(xiàn)在3

38、年內(nèi)追征年內(nèi)追征按日加收萬(wàn)分之五的滯納金按日加收萬(wàn)分之五的滯納金一般計(jì)算失誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)一般計(jì)算失誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)3年內(nèi)追征年內(nèi)追征特殊計(jì)算失誤情況（累計(jì)金額特殊計(jì)算失誤情況（累計(jì)金額在在10萬(wàn)元以上的），追征期延萬(wàn)元以上的），追征期延長(zhǎng)至長(zhǎng)至5年；年；偷、抗、騙稅的無(wú)追征期限，偷、抗、騙稅的無(wú)追征期限，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金按日加收萬(wàn)分之五的滯納金u稅收優(yōu)先權(quán) 所謂稅收優(yōu)先權(quán)，實(shí)際上就是指當(dāng)國(guó)家征稅權(quán)力與其他債權(quán)同時(shí)存在時(shí)，稅款的征收應(yīng)優(yōu)先于其他債權(quán)。稅收征管法第45條 中國(guó)的稅收優(yōu)先權(quán)只是相對(duì)于無(wú)擔(dān)保的普通債權(quán)、或者在欠稅之后發(fā)生的有擔(dān)保的普通債權(quán)和行政罰款、沒(méi)收違法所得而言的，而相對(duì)

39、于企業(yè)的破產(chǎn)費(fèi)用、所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)而言，則沒(méi)有優(yōu)先權(quán)。 納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)的執(zhí)行u處置大額自產(chǎn)報(bào)告制度欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬(wàn)元以上。u合并分立清稅制度u欠稅公告制度欠稅公告制度目的：向納稅人提出警示，保護(hù)第三人的利益；公告納稅人欠稅內(nèi)容和時(shí)間，變相宣告納稅優(yōu)先。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況。u代位權(quán)和撤銷權(quán)（代位權(quán)和

40、撤銷權(quán)（合同法合同法）代位權(quán)：如果欠繳稅款的納稅人不去主動(dòng)追討第三代位權(quán)：如果欠繳稅款的納稅人不去主動(dòng)追討第三人所欠的債務(wù)，已歸還稅款，有無(wú)其他財(cái)物償還稅人所欠的債務(wù)，已歸還稅款，有無(wú)其他財(cái)物償還稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向人民法院提出行使代位權(quán)申款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向人民法院提出行使代位權(quán)申請(qǐng)，由法院作出裁決，向第三人追討不超過(guò)應(yīng)納稅請(qǐng)，由法院作出裁決，向第三人追討不超過(guò)應(yīng)納稅額的債務(wù)。額的債務(wù)。撤銷權(quán)：欠稅的納稅人放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)撤銷權(quán)：欠稅的納稅人放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，致使欠稅可能無(wú)法

41、收回的，稅務(wù)機(jī)人知道該情形，致使欠稅可能無(wú)法收回的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以關(guān)可以向人民法院提出行使撤銷權(quán)申請(qǐng)向人民法院提出行使撤銷權(quán)申請(qǐng)，由法院做，由法院做出裁決，撤銷欠稅人上述行為。出裁決，撤銷欠稅人上述行為。u某市紡織公司某市紡織公司20012001年年1111月實(shí)現(xiàn)增值稅月實(shí)現(xiàn)增值稅21562156萬(wàn)元，萬(wàn)元，當(dāng)?shù)貒?guó)稅分局稅務(wù)人員多次電話催繳，至當(dāng)?shù)貒?guó)稅分局稅務(wù)人員多次電話催繳，至20012001年年1212月月2020日仍未繳納，日仍未繳納，1212月月2121日，稅務(wù)人員依日，稅務(wù)人員依法查詢了該公司的銀行存款帳戶，發(fā)現(xiàn)其帳戶法查詢了該公司的銀行存款帳戶，發(fā)現(xiàn)其帳戶上剛到上剛到3030余萬(wàn)元貨

42、款。于是，稅務(wù)人員回分局余萬(wàn)元貨款。于是，稅務(wù)人員回分局后填制了后填制了扣繳稅款通知書扣繳稅款通知書，經(jīng)分局長(zhǎng)簽字，經(jīng)分局長(zhǎng)簽字批準(zhǔn)后，通知銀行從該公司帳上扣繳所欠稅款批準(zhǔn)后，通知銀行從該公司帳上扣繳所欠稅款和滯納金，公司經(jīng)理得知此事后，非常生氣，和滯納金，公司經(jīng)理得知此事后，非常生氣，認(rèn)為國(guó)稅分局不打招呼就扣錢，還扣了滯納金，認(rèn)為國(guó)稅分局不打招呼就扣錢，還扣了滯納金，有損企業(yè)形象，經(jīng)咨詢，他們認(rèn)為，國(guó)稅分局有損企業(yè)形象，經(jīng)咨詢，他們認(rèn)為，國(guó)稅分局在扣繳前未現(xiàn)行告誡企業(yè)，違反了在扣繳前未現(xiàn)行告誡企業(yè)，違反了稅收征管稅收征管法法的有關(guān)規(guī)定。于是，該公司以違法扣繳企的有關(guān)規(guī)定。于是，該公司以違法扣

43、繳企業(yè)存款為由，將國(guó)稅分局告上了法庭，請(qǐng)求法業(yè)存款為由，將國(guó)稅分局告上了法庭，請(qǐng)求法庭撤銷國(guó)稅分局的強(qiáng)制執(zhí)行行為庭撤銷國(guó)稅分局的強(qiáng)制執(zhí)行行為u稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施是否得當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施是否得當(dāng)u在法庭調(diào)查中，稅務(wù)分局提出，在扣繳在法庭調(diào)查中，稅務(wù)分局提出，在扣繳稅款之前，稅務(wù)人員已的多次電話催繳，稅款之前，稅務(wù)人員已的多次電話催繳，已履行了告誡程序，符合已履行了告誡程序，符合稅收征管法稅收征管法的規(guī)定，法庭予以維持。的規(guī)定，法庭予以維持。u請(qǐng)問(wèn)法庭的做法對(duì)不對(duì)，并請(qǐng)說(shuō)明理由。請(qǐng)問(wèn)法庭的做法對(duì)不對(duì)，并請(qǐng)說(shuō)明理由。案例：案例：20082008年年7 7月，王珍在寶康縣工商局辦理了臨月，王珍在寶康

44、縣工商局辦理了臨時(shí)營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事服裝經(jīng)營(yíng)，但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)時(shí)營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事服裝經(jīng)營(yíng)，但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。辦理稅務(wù)登記。9 9月，被寶康縣稅務(wù)所查處，核定月，被寶康縣稅務(wù)所查處，核定應(yīng)繳納稅款應(yīng)繳納稅款300300元，限其于次日繳清稅款。王珍在元，限其于次日繳清稅款。王珍在限期內(nèi)未繳納稅款，對(duì)核定的稅款提出異議，稅限期內(nèi)未繳納稅款，對(duì)核定的稅款提出異議，稅務(wù)所不聽(tīng)其申辯，直接扣押了其價(jià)值務(wù)所不聽(tīng)其申辯，直接扣押了其價(jià)值400400元的一件元的一件服裝。扣押后仍未繳納稅款，稅務(wù)所將服裝以服裝?？垩汉笕晕蠢U納稅款，稅務(wù)所將服裝以300300元的價(jià)格銷售給內(nèi)部職工，用以抵繳稅款。元的價(jià)格銷售

45、給內(nèi)部職工，用以抵繳稅款。問(wèn)題：?jiǎn)栴}： 1.1.對(duì)王珍的行為應(yīng)如何處理？對(duì)王珍的行為應(yīng)如何處理？2 2請(qǐng)分析寶康縣稅務(wù)所的執(zhí)法行為有無(wú)不妥？請(qǐng)分析寶康縣稅務(wù)所的執(zhí)法行為有無(wú)不妥？答案：答案： 1.1.對(duì)王珍未辦稅務(wù)登記的行為，稅務(wù)所應(yīng)責(zé)令限對(duì)王珍未辦稅務(wù)登記的行為，稅務(wù)所應(yīng)責(zé)令限期改正，可以處以期改正，可以處以20002000元以下的罰款。逾期不改正的，元以下的罰款。逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可提請(qǐng)工商機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。稅務(wù)機(jī)關(guān)可提請(qǐng)工商機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。2.(1)2.(1)對(duì)于扣押后仍不繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以對(duì)于扣押后仍不繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，才能拍賣或變賣貨物抵上

46、稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，才能拍賣或變賣貨物抵稅；稅；(2)(2)應(yīng)依法變賣所扣押的商品、貨物。變賣應(yīng)依應(yīng)依法變賣所扣押的商品、貨物。變賣應(yīng)依法定程序，由依法成立的商業(yè)機(jī)構(gòu)銷售，而不能自行法定程序，由依法成立的商業(yè)機(jī)構(gòu)銷售，而不能自行降價(jià)銷售給職工。（降價(jià)銷售給職工。（3 3）納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的決）納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的決定享有陳述權(quán)和申辯權(quán)，稅務(wù)所未聽(tīng)取王珍的申辯。定享有陳述權(quán)和申辯權(quán)，稅務(wù)所未聽(tīng)取王珍的申辯。 案例：稅收強(qiáng)制剩余款項(xiàng)的返還 基本案情：基本案情： 某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)從2002年6月至10月拖欠了營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅共11.79萬(wàn)元。市地稅局多次派人上門催繳，但企業(yè)都因銀行帳上

47、沒(méi)錢而未能繳納。2003年3月17日，地稅局派人向該企業(yè)下達(dá)了限期繳納稅款通知書，限期在2003年3月21日前繳納稅款，該企業(yè)負(fù)責(zé)人告知稅務(wù)人員：“企業(yè)馬上就要解散了，我哪里還有錢繳稅？”地稅局在派人查看后，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銀行帳上沒(méi)錢，又沒(méi)有可以扣押的貨物，于2003年3月24日扣押了該企業(yè)投資人的一部?jī)r(jià)值40多萬(wàn)元的寶馬轎車，并于2003年4月28日通過(guò)融新拍賣行將轎車拍賣，價(jià)值42.50萬(wàn)元。緊接著，市地稅局便將拍賣的車款劃交了11.79萬(wàn)元的稅款和9020元的滯納金，并于2003年4月30日將稅票交給該企業(yè)會(huì)計(jì)。 此后，地稅局以“正在研究如何罰款”為由在近2個(gè)月內(nèi)拒絕退還拍賣轎車的剩余款項(xiàng)。 討論的問(wèn)題討論的問(wèn)題 (1)地稅局扣押該企業(yè)投資人的私人轎車地稅局扣押該企業(yè)投資人的私人轎車是否合法？是否合法？ (2)該企業(yè)欠稅該企業(yè)欠稅11.79萬(wàn)元，地稅局整體扣萬(wàn)元，地稅局整體