[高財務會計]第六章或有事項

1、page 1第六章第六章 或有事項或有事項第一節(jié)第一節(jié) 或有事項概述或有事項概述 第二節(jié)第二節(jié) 預計負債的會計處理預計負債的會計處理page 2主要知識點：主要知識點：了解或有事項的概念及其特征了解或有事項的概念及其特征 熟悉或有事項的確認、計量原則熟悉或有事項的確認、計量原則 掌握或有事項的會計處理及或有事項信息的正確披露掌握或有事項的會計處理及或有事項信息的正確披露 page 3第一節(jié)第一節(jié) 或有事項概述或有事項概述一、或有事項的一、或有事項的概念概念和和特征特征二、或有負債與或有資產的二、或有負債與或有資產的主要特征主要特征page 4一、或有事項的概念和特征一、或有事項的概念和特征1

2、1、定義：或有事項是指、定義：或有事項是指過去過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須的交易或事項形成的一種狀況，其結果須 通過未來不確定事項的通過未來不確定事項的發(fā)生發(fā)生或或不發(fā)生不發(fā)生予以證實。予以證實。2 2、常見的或有事項主要、常見的或有事項主要包括包括： 3 3、或有事項的基本特征如下：、或有事項的基本特征如下：（一）或有事項是（一）或有事項是過去過去的交易或事項形成的一種狀況的交易或事項形成的一種狀況未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治、承諾等虧損合同、重組義務、

3、環(huán)境污染整治、承諾等 如產品質量保證和未決訴訟屬于或有事項，但如產品質量保證和未決訴訟屬于或有事項，但未來可能發(fā)生未來可能發(fā)生的自然災害、的自然災害、未未來可能發(fā)生來可能發(fā)生的經營虧損、的經營虧損、未來計劃未來計劃購入商品等事項，都不屬于或有事項。購入商品等事項，都不屬于或有事項。page 5（二）或有事項具有（二）或有事項具有不確定不確定性性（三）或有事項的結果只能由（三）或有事項的結果只能由未來發(fā)生未來發(fā)生的事件加以確定的事件加以確定（四）影響或有事項結果的不確定性因素不能由企業(yè)（四）影響或有事項結果的不確定性因素不能由企業(yè)控制控制其不確定性具體表現為兩方面：首先，或有事項的結果其不確定性

4、具體表現為兩方面：首先，或有事項的結果是否發(fā)生是否發(fā)生具有具有不確定性（如債務擔保）不確定性（如債務擔保） ；其次，或有事項的結果即使預料會發(fā)生，；其次，或有事項的結果即使預料會發(fā)生，但具體發(fā)生的但具體發(fā)生的時間時間或發(fā)生的或發(fā)生的金額金額具有不確定性（如未決訴訟）。具有不確定性（如未決訴訟）。 page 6二、或有負債與或有資產的主要特征二、或有負債與或有資產的主要特征 作為過去的交易或事項形成的一種狀況，或有事項的結果有兩種情作為過去的交易或事項形成的一種狀況，或有事項的結果有兩種情況：一種是導致經濟利益流入企業(yè)，即況：一種是導致經濟利益流入企業(yè)，即或有資產或有資產；另一種是導致經濟利；另

5、一種是導致經濟利益流出企業(yè)，即益流出企業(yè)，即或有負債或有負債。（一）或有資產的特征（一）或有資產的特征 或有資產，是指過去的交易或事項形成的或有資產，是指過去的交易或事項形成的潛在潛在資產，其存在須通過資產，其存在須通過未來未來不確定不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產具有以下事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有資產具有以下特征特征：1.或有資產由或有資產由過去過去的交易或事項產生的交易或事項產生舉例：舉例：20112011年年1212月月2525日，甲企業(yè)訴訟乙企業(yè)侵犯了其專利權，至日，甲企業(yè)訴訟乙企業(yè)侵犯了其專利權，至20112011年年1212月月3131日，法院尚未對訴訟案進行公開審

6、理，甲企業(yè)是否勝訴日，法院尚未對訴訟案進行公開審理，甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷。對于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得賠償，由此形尚難判斷。對于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得賠償，由此形成一項潛在資產，它是由乙企業(yè)成一項潛在資產，它是由乙企業(yè)“可能侵犯可能侵犯”甲企業(yè)的專利權并甲企業(yè)的專利權并受到起訴這一過去事項形成的。受到起訴這一過去事項形成的。 page 72.2.或有資產的或有資產的結果結果具有不確定性具有不確定性（二）或有負債的特征（二）或有負債的特征 或有負債指過去的交易或事項形成的或有負債指過去的交易或事項形成的潛在義務潛在義務，其存在須通過未來，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予

7、以證實；或過去的交易或事項形成的不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時現時義務義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。能可靠地計量。 舉例：舉例：沿用以上例子，甲企業(yè)由于或有事項所形成的或有資產，最終沿用以上例子，甲企業(yè)由于或有事項所形成的或有資產，最終能否轉化成為真正的資產，要由訴訟案件的調解或判決能否轉化成為真正的資產，要由訴訟案件的調解或判決結果結果確定。確定。如果終審判決結果是甲企業(yè)勝訴，那么或有資產便轉化為一項基如果終審判決結果是甲企業(yè)勝訴，那么或有資產便轉化為一項基

8、本可以肯定收到的資產。如果終審判決結果是甲企業(yè)敗訴，那么本可以肯定收到的資產。如果終審判決結果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產便消失了，同時甲企業(yè)因此還會承擔一項支付訴訟費的或有資產便消失了，同時甲企業(yè)因此還會承擔一項支付訴訟費的義務。義務。 page 8或有負債具有以下或有負債具有以下特征特征：1.1.或有負債由或有負債由過去過去的交易或事項產生的交易或事項產生2.2.或有負債或有負債結果結果具有不確定性具有不確定性 或有負債包括兩類義務：一類是或有負債包括兩類義務：一類是潛在潛在義務；另一類是特殊的義務；另一類是特殊的現時現時義義務。務。 或有負債作為一項或有負債作為一項潛在潛在義務，其結果如何

9、只能由未來不確定事項的義務，其結果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。發(fā)生或不發(fā)生來證實。 舉例：舉例：沿用以上例子，至沿用以上例子，至20112011年資產負債表日，法院還沒有對訴訟案年資產負債表日，法院還沒有對訴訟案進行公開審理，乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷。對于乙企業(yè)而言，一進行公開審理，乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷。對于乙企業(yè)而言，一項或有負債已經形成，因為它是由乙企業(yè)項或有負債已經形成，因為它是由乙企業(yè)“可能侵犯可能侵犯”甲企業(yè)的甲企業(yè)的專利權并受到起訴這一過去事項形成的。而企業(yè)計劃在將來購入專利權并受到起訴這一過去事項形成的。而企業(yè)計劃在將來購入一批物資，由此可能須承擔支付貨款的交易

10、不屬于或有負債，因一批物資，由此可能須承擔支付貨款的交易不屬于或有負債，因為這一事項尚未發(fā)生。為這一事項尚未發(fā)生。page 9 或有負債作為特殊的或有負債作為特殊的現時現時義務，其特殊之處在于：該現時義務的履行義務，其特殊之處在于：該現時義務的履行不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)，或者該現時義務的金額不能可靠地不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)，或者該現時義務的金額不能可靠地計量。其中，計量。其中，“不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)”指的是，該現時義指的是，該現時義務導致經濟利益流出企業(yè)的可能性務導致經濟利益流出企業(yè)的可能性不超過不超過50%50%（含（含50%50%）。

11、）。“金額不能可金額不能可靠地計量靠地計量”指的是，該現時義務導致經濟利益流出企業(yè)的指的是，該現時義務導致經濟利益流出企業(yè)的“金額金額”難以難以預計。這一特殊性表明，作為現時義務的或有負債其結果是預計。這一特殊性表明，作為現時義務的或有負債其結果是不確定不確定的。的。會計實務中，需要會計人員根據會計實務中，需要會計人員根據經驗經驗加以判斷。如果或有事項的結果很加以判斷。如果或有事項的結果很可能導致經濟利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產，需要在會計報表可能導致經濟利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產，需要在會計報表附附注注中加以披露；如果或有事項的結果不是很可能導致經濟利益流入企業(yè)，中加以披露；如

12、果或有事項的結果不是很可能導致經濟利益流入企業(yè)，一般不需要在會計報表一般不需要在會計報表附注附注中加以披露；對中加以披露；對或有資產或有資產，企業(yè)，企業(yè)不不應加以應加以確認確認。如果或有事項的結果很可能導致經濟利益流出企業(yè)，同時滿足負債確認條如果或有事項的結果很可能導致經濟利益流出企業(yè)，同時滿足負債確認條件，企業(yè)需要將其確認為負債，會計實務中作為件，企業(yè)需要將其確認為負債，會計實務中作為預計負債預計負債核算；如果不滿核算；如果不滿足確認條件，企業(yè)不需要加以確認，但是需要在會計報表足確認條件，企業(yè)不需要加以確認，但是需要在會計報表附注附注中披露。中披露。page 10第二節(jié)第二節(jié) 預計負債的會計

13、處理預計負債的會計處理一、預計負債的確認條件一、預計負債的確認條件二、預計負債的計量二、預計負債的計量三、預計負債的會計處理三、預計負債的會計處理四、或有事項的披露四、或有事項的披露page 11一、預計負債的確認條件一、預計負債的確認條件（一）該義務是企業(yè)承擔的現時義務（一）該義務是企業(yè)承擔的現時義務 是指與或有事項有關的義務是企業(yè)承擔的是指與或有事項有關的義務是企業(yè)承擔的現時現時義務而義務而非潛在非潛在義務。義務。 舉例：舉例：v某公司因各種主客觀原因沒有按期履行交易合某公司因各種主客觀原因沒有按期履行交易合同，給交易對方造成嚴重的經濟損失，公司因此同，給交易對方造成嚴重的經濟損失，公司因

14、此要承擔賠償義務，這項賠償是一種現時應履行的要承擔賠償義務，這項賠償是一種現時應履行的義務。義務。page 12 在對或有事項加以確認時，通常需要對其發(fā)生的在對或有事項加以確認時，通常需要對其發(fā)生的概率概率加以分析和判加以分析和判斷，這一條件通常是指企業(yè)履行或有事項而承擔的現時義務導致經濟利斷，這一條件通常是指企業(yè)履行或有事項而承擔的現時義務導致經濟利益流出企業(yè)的可能性益流出企業(yè)的可能性超過超過50%50%。 需要指出的是，在或有事項準則中，多處涉及到對可能性的判斷。需要指出的是，在或有事項準則中，多處涉及到對可能性的判斷。比如，或有事項確認條件中提到的比如，或有事項確認條件中提到的“很可能很

15、可能”，以及在準則其他條文中，以及在準則其他條文中提到的提到的“極小可能極小可能”和和“基本確定基本確定”等。為便于理解和運用或有事項準等。為便于理解和運用或有事項準則的規(guī)定，在或有事項準則指南中，對各種可能性及其相應的概率區(qū)間則的規(guī)定，在或有事項準則指南中，對各種可能性及其相應的概率區(qū)間作了劃分，即：作了劃分，即：對應概率區(qū)間對應概率區(qū)間結果的可能性結果的可能性基本確定基本確定大于大于95%95%但小于但小于100%100%很可能很可能大于大于50%50%但小于或等于但小于或等于95%95%可能可能大于大于5%5%但小于或等于但小于或等于50%50%極小可能極小可能大于大于0 0但小于或等于

16、但小于或等于5%5%page 13（三）該義務的金額能夠可靠地計量（三）該義務的金額能夠可靠地計量 指因或有事項產生的現時義務能夠合理地指因或有事項產生的現時義務能夠合理地估計估計。由于或有事項具有。由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產生的現時義務的金額也具有不確定性不確定性，因此，因或有事項產生的現時義務的金額也具有不確定性，需要予以估計。，需要予以估計。 舉例：舉例：乙企業(yè)因產品質量問題被訴訟，企業(yè)尚未接到法院判決。乙企業(yè)因產品質量問題被訴訟，企業(yè)尚未接到法院判決。根據專家的判斷，企業(yè)很可能敗訴，相關的賠償金額也可根據專家的判斷，企業(yè)很可能敗訴，相關的賠償金額也可以估算出一個區(qū)間。

17、此時，就可以認為該企業(yè)因未決訴訟以估算出一個區(qū)間。此時，就可以認為該企業(yè)因未決訴訟承擔的現時義務的金額能夠可靠地估計，如果同時滿足其承擔的現時義務的金額能夠可靠地估計，如果同時滿足其他兩個條件，就可以對所形成的義務確認為一項負債。只他兩個條件，就可以對所形成的義務確認為一項負債。只有在其金額能夠合理地估計，并同時滿足其他兩個條件時有在其金額能夠合理地估計，并同時滿足其他兩個條件時，企業(yè)才能對所形成的義務確認為一項負債。，企業(yè)才能對所形成的義務確認為一項負債。page 14二、預計負債的計量二、預計負債的計量 根據我國企業(yè)會計準則規(guī)定，當與或有事項有關的義務符合確認為根據我國企業(yè)會計準則規(guī)定，當

18、與或有事項有關的義務符合確認為負債的條件時，因或有事項而確認負債的金額，應是清償該負債所需支負債的條件時，因或有事項而確認負債的金額，應是清償該負債所需支出的最佳估計數。另外，企業(yè)因履行或有事項所形成的義務，還可能從出的最佳估計數。另外，企業(yè)因履行或有事項所形成的義務，還可能從第三方或其他方獲得補償。第三方或其他方獲得補償。 由此可見，或有事項的計量也稱預計負債的計量，主要涉及兩個問由此可見，或有事項的計量也稱預計負債的計量，主要涉及兩個問題，一是題，一是最佳估計數最佳估計數的確定；二是預期可獲得的確定；二是預期可獲得補償補償的處理。的處理。（一）最佳估計數的確定（一）最佳估計數的確定 企業(yè)因

19、或有事項而確認負債的金額，應是清償該負債所需支出的最企業(yè)因或有事項而確認負債的金額，應是清償該負債所需支出的最佳估計數。最佳估計數的確定，應分別兩種情況處理：佳估計數。最佳估計數的確定，應分別兩種情況處理：1.1.當清償該負債所需支出存在當清償該負債所需支出存在一個一個金額范圍時，則最佳估計數應按金額范圍時，則最佳估計數應按該區(qū)間的該區(qū)間的上、下限上、下限金額的金額的平均數平均數確定。確定。page 15 例例6-6- 甲企業(yè)甲企業(yè)20112011年年1010月月5 5日因合同違約而被乙企業(yè)起訴，直至日因合同違約而被乙企業(yè)起訴，直至1212月月3131日，尚未接到法院判決。根據企業(yè)法律顧問的判

20、斷，最終判決結果很日，尚未接到法院判決。根據企業(yè)法律顧問的判斷，最終判決結果很可能對企業(yè)不利，且訴訟所需承擔賠償金額無法準確確定。但根據有關可能對企業(yè)不利，且訴訟所需承擔賠償金額無法準確確定。但根據有關法律法規(guī)規(guī)定，估計賠償金額在法律法規(guī)規(guī)定，估計賠償金額在7070萬至萬至9090萬之間。萬之間。2.2.當清償該負債所需支出不存在一個金額范圍時，則最佳估計數應分別當清償該負債所需支出不存在一個金額范圍時，則最佳估計數應分別情況處理情況處理: :在這種情況下，甲企業(yè)應在在這種情況下，甲企業(yè)應在1212月月3131日確認一項金額為日確認一項金額為8080萬萬 （70+9070+90）22的負債。的

21、負債。（1 1）或有事項涉及）或有事項涉及單個單個項目時，最佳估計數按項目時，最佳估計數按最可能最可能發(fā)生金額確定發(fā)生金額確定。這里的。這里的“涉及單個項目涉及單個項目”是指或有事項涉及的項目只有是指或有事項涉及的項目只有一個一個。page 16 例例6-2a6-2a企業(yè)企業(yè)20112011年年1111月月2 2日，涉及一起訴訟案，直至日，涉及一起訴訟案，直至20112011年年1212月月3131日，日，a a企業(yè)尚未接到法院的判決。根據法律顧問的職業(yè)判斷，企業(yè)勝訴的可能企業(yè)尚未接到法院的判決。根據法律顧問的職業(yè)判斷，企業(yè)勝訴的可能性為性為40%40%，敗訴的可能性為，敗訴的可能性為60%6

22、0%。如果敗訴，將要賠償。如果敗訴，將要賠償9090萬元；如果勝訴，萬元；如果勝訴，企業(yè)將獲得企業(yè)將獲得6060萬元的賠償。萬元的賠償。 在這種情況下，在這種情況下，a a企業(yè)應于企業(yè)應于20112011年年1212月月3131日在資產負債表中確認一項日在資產負債表中確認一項負債，負債金額（最佳估計數）應為負債，負債金額（最佳估計數）應為最可能最可能發(fā)生的金額發(fā)生的金額9090萬元。萬元。page 17 例例6-320116-32011年度，丙企業(yè)共銷售年度，丙企業(yè)共銷售a a產品產品5 5萬件，銷售收入為萬件，銷售收入為10001000萬元。根據公司萬元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售

23、出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，公司將負責的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質量問題，發(fā)生的維修費免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的用為銷售收入的1%1%；如果發(fā)生較大的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的；如果發(fā)生較大的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的3%3%。根據公司技術部門的預測，本年度銷售的產品中，。根據公司技術部門的預測，本年度銷售的產品中，90%90%不會發(fā)生質量問題；不會發(fā)生質量問題；8%8%可能發(fā)生較小質量問題；可能發(fā)生較小質量問題；2%2%

24、可能發(fā)生較大質量問題。可能發(fā)生較大質量問題。 （2 2）或有事項涉及）或有事項涉及多個多個項目時，最佳估計數按各種可能項目時，最佳估計數按各種可能發(fā)生額發(fā)生額及其及其發(fā)生的發(fā)生的概率概率計算確定。這里的計算確定。這里的“涉及多個項目涉及多個項目”是指或有事項涉是指或有事項涉及的項目不止一個。如在產品售后質量擔保中，提出產品保修要及的項目不止一個。如在產品售后質量擔保中，提出產品保修要求的客戶可能有許多，企業(yè)對這些客戶都負有保修義務。求的客戶可能有許多，企業(yè)對這些客戶都負有保修義務。據此，據此，20112011年年1212月月3131日，丙企業(yè)應在資產負債表中確認的負債金額（最佳估日，丙企業(yè)應在

25、資產負債表中確認的負債金額（最佳估計數）為計數）為14 00014 000元元 1 000 1 000萬萬（0 090%+1%90%+1%8%+3%8%+3%2%2%） 。page 18（二）預期可能獲得補償的處理（二）預期可能獲得補償的處理 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，如果清償因或有事項而確認的負債所需支我國企業(yè)會計準則規(guī)定，如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期可以由第三方或其他方補償，則補償金額只有在出全部或部分預期可以由第三方或其他方補償，則補償金額只有在“基基本確定本確定”能收到時，才能作為能收到時，才能作為資產資產單獨確認，確認的補償金額是基本確單獨確認，確認的補償金額是基

26、本確定能收到的金額，且不能超過所確認定能收到的金額，且不能超過所確認負債負債的賬面價值。的賬面價值。預期可能獲得補償的情況通常有：預期可能獲得補償的情況通常有：1.1.發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？蓮陌l(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通常可從保險公司保險公司獲得合理的賠償；獲得合理的賠償；2.2.在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過反訴的方式對在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人索賠人或或第三方第三方另行另行提出賠償要求；提出賠償要求；3.3.在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務的同時，通?？上蛟趥鶆論I(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務的同時，通?？上虮粨１粨Ｆ髽I(yè)企業(yè)提出追償要求。提出追償要求。pa

27、ge 19 例例6-4 20116-4 2011年年1212月月3131日，日，b b公司因或有事項而確認了一筆金額為公司因或有事項而確認了一筆金額為2020萬萬元的負債；同時，企業(yè)因該或有事項還可以從甲企業(yè)獲得元的負債；同時，企業(yè)因該或有事項還可以從甲企業(yè)獲得8 8萬元的賠償，萬元的賠償，且這項賠償金額基本確定能收到。且這項賠償金額基本確定能收到。在這種情況下，在這種情況下，b b公司應分別確認一項金額為公司應分別確認一項金額為2020萬元的負債和一項金萬元的負債和一項金額為額為8 8萬元的資產，而不能只確認一項金額為萬元的資產，而不能只確認一項金額為1212萬元（萬元（208208）的負）

28、的負債。并且，債。并且，b b公司所確認的補償金額公司所確認的補償金額8 8萬元萬元不能超過不能超過所確認的負債的所確認的負債的賬面價值賬面價值2020萬元。萬元。page 20（三）預計負債計量需要考慮的因素（三）預計負債計量需要考慮的因素 企業(yè)在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的企業(yè)在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險風險、不確定性不確定性和和貨幣時間價值貨幣時間價值等因素。等因素。1.風險和不確定性風險和不確定性2.貨幣時間價值貨幣時間價值 預計負債的金額通常應當等于未來應支付的金額，但未來應支付金額預計負債的金額通常應當等于未來應支付的金額，但未來應支付金額

29、與其現值相差較大的，如油汽井及相關的設施或核電站的棄置費用等，與其現值相差較大的，如油汽井及相關的設施或核電站的棄置費用等，應當按照應當按照未來應支付金額的現值未來應支付金額的現值確定。確定。 企業(yè)在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，使得收益或資產不會被高估，費用企業(yè)在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，使得收益或資產不會被高估，費用或負債不會被低估。要充分考慮與或有事項有關的或負債不會被低估。要充分考慮與或有事項有關的風險風險和和不確定性不確定性，既不能忽，既不能忽略風險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免對風險和不確定性進行重略風險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免對風險和不確定性進行

30、重復調整，從而在低估和高估預計負債金額之間尋找復調整，從而在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點平衡點。page 21將未來現金流出折算為現值時，需要注意以下三點：將未來現金流出折算為現值時，需要注意以下三點：(1)(1)用來計算現值的折現率，應當是反映貨幣時間價值的當前市場估計用來計算現值的折現率，應當是反映貨幣時間價值的當前市場估計和相關負債特有風險的和相關負債特有風險的稅前利率稅前利率。(2)(2)風險和不確定性既可以在計量未來現金流出時作為風險和不確定性既可以在計量未來現金流出時作為調整調整因素，也可因素，也可以在確定以在確定折現率折現率時予以考慮，但不能重復反映。時予以考慮，但不能重

31、復反映。(3)(3)隨著時間的推移，即使在未來現金流出和折現率均不改變的情況下隨著時間的推移，即使在未來現金流出和折現率均不改變的情況下，預計負債的現值將逐漸增長。企業(yè)應當在資產負債表日，對，預計負債的現值將逐漸增長。企業(yè)應當在資產負債表日，對預計負債預計負債的現值的現值進行重新計量。進行重新計量。3.3.未來事項未來事項在確定預計負債金額時，企業(yè)應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關在確定預計負債金額時，企業(yè)應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項未來事項。也就是說，如果有足夠的客觀證據表明相關未來事項將發(fā)生，則應。也就是說，如果有足夠的客觀證據表明相關未來事項將發(fā)生，則應當在

32、預計負債計量中予以考慮相關未來事項的影響，但不應考慮預期處置相關當在預計負債計量中予以考慮相關未來事項的影響，但不應考慮預期處置相關資產形成的利得。資產形成的利得。預期預期的未來事項可能對預計負債的計量較為重要。的未來事項可能對預計負債的計量較為重要。 page 22三、預計負債的會計處理三、預計負債的會計處理 與或有事項有關的義務如果同時符合負債的三個確認條件時，企業(yè)與或有事項有關的義務如果同時符合負債的三個確認條件時，企業(yè)應將其確認為一項負債，記入應將其確認為一項負債，記入“預計負債預計負債”科目，同時確認與預計負債科目，同時確認與預計負債有關的費用或支出，如有關的費用或支出，如“銷售費用

33、銷售費用”“”“管理費用管理費用”“”“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等。等?！邦A計負債預計負債”科目下可根據不同內容設置科目下可根據不同內容設置“產品質量保證產品質量保證”、“未決訴未決訴訟訟”、“債務擔保債務擔?！钡让骷毧颇?，進行明細核算。等明細科目，進行明細核算?！邦A計負債預計負債”科目余科目余額應在資產負債表中的負債方單獨列報。額應在資產負債表中的負債方單獨列報。（一）擔保事項（一）擔保事項債務擔保是企業(yè)之間經常發(fā)生的交易事項。作為提供擔保的一方，在被擔保方無債務擔保是企業(yè)之間經常發(fā)生的交易事項。作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，需要承擔法履行合同的情況下，需要承擔連帶連帶的

34、付款責任。從保護投資者、債權人的利益的付款責任。從保護投資者、債權人的利益出發(fā)，客觀、充分地反映企業(yè)因擔保義務而承擔的潛在風險是十分必要的。出發(fā)，客觀、充分地反映企業(yè)因擔保義務而承擔的潛在風險是十分必要的。page 23 例例6-520116-52011年年1 1月月1 1日，甲企業(yè)為乙企業(yè)日，甲企業(yè)為乙企業(yè)200200萬元短期銀行貸款提供擔保萬元短期銀行貸款提供擔保。在。在20112011年年1212月月3131日，對乙企業(yè)了解和考察，發(fā)現其財務狀況惡化，貸日，對乙企業(yè)了解和考察，發(fā)現其財務狀況惡化，貸款到期將有款到期將有30%30%的貸款無法償還。經認真調查取證后，確認一項金額為的貸款無法

35、償還。經認真調查取證后，確認一項金額為6060萬（萬（20020030%30%）的負債。）的負債。（二）產品質量保證（二）產品質量保證 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出賠償支出賠償支出 600 000 600 000 貸：預計負債貸：預計負債債務擔保債務擔保 600 000600 000產品質量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產品或提供勞務后，對客戶提供產品質量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾。在約定期內，若產品或勞務在正常使用過程中出現質量或與服務的一種承諾。在約定期內，若產品或勞務在正常使用過程中出現質量或與之相關的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負有更換

36、產品、免費或只收成本價進之相關的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負有更換產品、免費或只收成本價進行修理等責任。為此，企業(yè)應當在符合確認條件的情況下，于行修理等責任。為此，企業(yè)應當在符合確認條件的情況下，于銷售成立銷售成立時確認時確認預計負債。預計負債。page 24 例例6-66-6根據本章根據本章 例例6-36-3的資料，丙企業(yè)在的資料，丙企業(yè)在20112011年度共發(fā)生修理費用年度共發(fā)生修理費用10 10 000000元，則在實際發(fā)生產品質量保證費用（維修費）時：元，則在實際發(fā)生產品質量保證費用（維修費）時：同時企業(yè)在同時企業(yè)在20112011年年末，根據負債最佳估計數確認負債，編制會計分錄年

37、年末，根據負債最佳估計數確認負債，編制會計分錄如下：如下： 借：預計負債借：預計負債產品質量保證產品質量保證 10 00010 000 貸：銀行存款或原材料等貸：銀行存款或原材料等 10 00010 000借：銷售費用借：銷售費用 14 00014 000 貸：預計負債貸：預計負債產品質量保證產品質量保證 14 00014 000page 25在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：第一，如果發(fā)現保證費用的實際發(fā)生額與預計數相差第一，如果發(fā)現保證費用的實際發(fā)生額與預計數相差較大較大，應及時對，應及時對預預計比例計比例進行調整；進行調整；第二，

38、如果企業(yè)針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，第二，如果企業(yè)針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將應將“預計負債預計負債產品質量保證產品質量保證”余額余額沖銷沖銷，不留余額；，不留余額；第三，已對其確認預計負債的產品，如企業(yè)不再生產了，那么應在相應第三，已對其確認預計負債的產品，如企業(yè)不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將的產品質量保證期滿后，將“預計負債預計負債產品質量保證產品質量保證”余額余額沖銷沖銷，不留余額。不留余額。page 26（三）未決訴訟或未決仲裁（三）未決訴訟或未決仲裁 訴訟，是指當事人不能通過協商解決爭議，因而在人民法院起訴、訴訟，是指當事

39、人不能通過協商解決爭議，因而在人民法院起訴、應訴，請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。訴訟尚未裁決之應訴，請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。訴訟尚未裁決之前，對于被告來說，可能形成一項前，對于被告來說，可能形成一項或有負債或有負債或者預計負債；對于原告或者預計負債；對于原告來說，則可能形成一項來說，則可能形成一項或有資產或有資產。 仲裁，是指經濟法的各方當事人依照事先約定或事后達成的書面仲仲裁，是指經濟法的各方當事人依照事先約定或事后達成的書面仲裁協議，共同選定仲裁機構并由其對爭議依法作出具有約束力裁決的裁協議，共同選定仲裁機構并由其對爭議依法作出具有約束力裁決的一種活動。作為當事人

40、一方，仲裁的結果在仲裁決定公布以前是不確一種活動。作為當事人一方，仲裁的結果在仲裁決定公布以前是不確定的，會構成一項定的，會構成一項潛在義務潛在義務或現時義務，或者或現時義務，或者潛在資產潛在資產。page 27實例解析（例實例解析（例6-76-7） 公司欠公司欠n n公司貨款公司貨款800 000800 000元。按合同規(guī)定元。按合同規(guī)定a a公司應于公司應于20112011年年6 6月月1010日前付清貨日前付清貨款，但款，但a a公司未按期付款，為此，公司未按期付款，為此，n n公司向法院提起訴訟。公司向法院提起訴訟。20112011年年8 8月月2020日，一審日，一審判決判決a a公

41、司應向公司應向n n公司全額支付貨款，并按每日萬分之五的利率支付貨款延付期公司全額支付貨款，并按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息間的利息20 00020 000元；此外，還應承擔訴訟費元；此外，還應承擔訴訟費9 0009 000元，合計元，合計829 000829 000元。元。a a公司不公司不服，認為延期付款的原因是服，認為延期付款的原因是n n公司的貨物不符合合同的要求，并因此向公司的貨物不符合合同的要求，并因此向n n公司提公司提出索賠訴訟，金額為出索賠訴訟，金額為300 000300 000元。截止元。截止20112011年年1212月月3131日，該訴訟尚在審理中。日，該訴

42、訟尚在審理中。 a a公司在一審判決中，產生了一項現時義務，該義務的履行很可能導致經濟公司在一審判決中，產生了一項現時義務，該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)，并且該義務的金額能夠可靠地計量。所以，利益流出企業(yè)，并且該義務的金額能夠可靠地計量。所以，a a公司應在一審判決公司應在一審判決日確認一項負債。至于日確認一項負債。至于a a公司反訴公司反訴n n公司是否勝訴，只有等判決后才能確定。如公司是否勝訴，只有等判決后才能確定。如果果a a公司沒有充分的理由認為自己能夠勝訴，那么，公司沒有充分的理由認為自己能夠勝訴，那么，20112011年年1212月月3131日，日，a a公司應公司應編制

43、的會計分錄為：編制的會計分錄為：page 28 n n公司在一審判決中勝訴，但由于公司在一審判決中勝訴，但由于a a公司不服判決并進行反訴訟，從謹慎原則公司不服判決并進行反訴訟，從謹慎原則出發(fā)，不應將勝訴判決的結果確認為一項資產，只能作相關披露。對于出發(fā)，不應將勝訴判決的結果確認為一項資產，只能作相關披露。對于a a公司的公司的反訴，是否導致反訴，是否導致n n公司承擔現時義務，公司承擔現時義務，n n公司應作認真判斷。如果認為公司應作認真判斷。如果認為a a公司很可公司很可能勝訴，由此造成能勝訴，由此造成n n公司發(fā)生的損失也能夠可靠地計量時，則公司發(fā)生的損失也能夠可靠地計量時，則n n公司

44、應確認為一公司應確認為一項相關負債。其會計分錄為：項相關負債。其會計分錄為： 借：管理費用借：管理費用訴訟費訴訟費 9 0009 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出罰息支出罰息支出 20 00020 000 貸：預計負債貸：預計負債未決訴訟未決訴訟 29 00029 000 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出賠償支出賠償支出 300 000300 000 管理費用管理費用訴訟費訴訟費 9 0009 000 貸：預計負債貸：預計負債未決訴訟未決訴訟 309 000309 000page 29（四）虧損合同（四）虧損合同 虧損合同，是指履行合同義務，不可避免會發(fā)生成本超過預期經濟利虧損合同，是指履行合同義務，

45、不可避免會發(fā)生成本超過預期經濟利益的合同。虧損合同產生的義務如果滿足預計負債確認條件的，應當確認益的合同。虧損合同產生的義務如果滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。預計負債的計量，應當反映履行該合同為預計負債。預計負債的計量，應當反映履行該合同成本成本與未能履行該合與未能履行該合同而發(fā)生的同而發(fā)生的補償補償或或處罰處罰兩者之中的較兩者之中的較低低者。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷者。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同。售合同、勞務合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同。 企業(yè)對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點：企業(yè)對虧損合同進行會計處理，需要遵循

46、以下兩點：1.1.如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷即可撤銷，企業(yè)通常就，企業(yè)通常就不存在現時義務，不存在現時義務，不應確認不應確認預計負債；如果與虧損合同相關的義務預計負債；如果與虧損合同相關的義務不可不可撤銷撤銷，企業(yè)就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流，企業(yè)就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠計量的，通常出企業(yè)和金額能夠可靠計量的，通常應當確認應當確認預計負債。預計負債。page 30 例例6-86-8乙企業(yè)乙企業(yè)20112011年年1212月月1 1日與某外貿公司簽訂了一項產品銷售

47、合同，約定在日與某外貿公司簽訂了一項產品銷售合同，約定在20122012年年5 5月月1515日以每件產日以每件產150 150 元的價格向外貿公司提供元的價格向外貿公司提供1 1萬件萬件a a產品，若不能按期產品，若不能按期交貨，將對乙企業(yè)處以總價款交貨，將對乙企業(yè)處以總價款3030的違約金。由于這批產品為定制產品，簽訂的違約金。由于這批產品為定制產品，簽訂合同時產品尚未開始生產。但企業(yè)開始籌備原材料以生產這批產品時，原材料合同時產品尚未開始生產。但企業(yè)開始籌備原材料以生產這批產品時，原材料價格突然上升，預計生產每件產品需要花費成本價格突然上升，預計生產每件產品需要花費成本175175元。假

48、設乙企業(yè)產品成本為元。假設乙企業(yè)產品成本為每件每件175175元，而銷售為每件元，而銷售為每件150150元，每銷售元，每銷售1 1件虧件虧2525元，不考慮預計銷售費用，共元，不考慮預計銷售費用，共計損失計損失2525（10 00010 0002525）萬元。如果撤銷合同，則需要交納）萬元。如果撤銷合同，則需要交納4545萬元萬元(150(15010 10 000)000)的違約金。因此，這項銷售合同變成一項虧損合同。有關賬務處理如下：的違約金。因此，這項銷售合同變成一項虧損合同。有關賬務處理如下：2.2.虧損合同存在標的資產的，應當對標的資產進行虧損合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減

49、值測試減值測試并按規(guī)定確認并按規(guī)定確認減值損失減值損失，如果預計虧損超過該減值損失，應將，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分超過部分確認為預計負債確認為預計負債；合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，；合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。應當確認為預計負債。page 31（1 1）乙企業(yè)應當按照履行合同所需成本與違約金中的較低者）乙企業(yè)應當按照履行合同所需成本與違約金中的較低者2525萬元，萬元，確認一項預計負債。確認一項預計負債。（2 2）待相關產品生產完成后，將已確認的預計負債）待相關產品生產完成后，將已確認的預計

50、負債2525萬元，沖減產品萬元，沖減產品成本。成本。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 250 000250 000 貸：預計負債貸：預計負債 虧損合同虧損合同 250 000250 000 借：預計負債借：預計負債虧損合同虧損合同 250 000250 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 250 000250 000page 32 四、或有事項的披露四、或有事項的披露（一）預計負債的披露（一）預計負債的披露 因或有事項而確認的負債，即因或有事項而確認的負債，即“預計負債預計負債”，在資產負債表中應與，在資產負債表中應與其他負債項目區(qū)別開來其他負債項目區(qū)別開來單獨反映單獨反映；同時，還應在會計報表；

51、同時，還應在會計報表附注附注中對各項中對各項預計負債形成的原因及金額作相應披露，以使會計報表使用者獲得充分預計負債形成的原因及金額作相應披露，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關或有事項的信息。需要說明的是，如果企業(yè)因多項或有事、詳細的有關或有事項的信息。需要說明的是，如果企業(yè)因多項或有事項確認了預計負債，在資產負債表上一般只須通過項確認了預計負債，在資產負債表上一般只須通過“預計負債預計負債”項目進項目進行總括反映。行總括反映。 按照復式記賬原理，將或有事項確認為負債的同時，還應確認一項支按照復式記賬原理，將或有事項確認為負債的同時，還應確認一項支出或出或費用費用。這項支出或費用在利潤表中

52、不應單列項目反映，而應根據其。這項支出或費用在利潤表中不應單列項目反映，而應根據其性質，與其他費用或支出項目（如性質，與其他費用或支出項目（如“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”、“營營業(yè)外支出業(yè)外支出”等）等）合并反映合并反映。 page 33 例例6-920116-92011年年1212月月1010日，日，a a股份有限公司因與股份有限公司因與b b股份有限公司簽訂互相擔保協議股份有限公司簽訂互相擔保協議，b b股份有限公司借款逾期未還被建設銀行起訴，股份有限公司借款逾期未還被建設銀行起訴，a a股份有限公司成為這樁訴訟股份有限公司成為這樁訴訟案的第二被告。截止案的第二被告。截止20

53、112011年年1212月月3131日，訴訟尚未判決。目前，由于日，訴訟尚未判決。目前，由于b b股份有限公股份有限公司經營困難，司經營困難，a a股份有限公司很有可能需要承擔還款連帶責任。根據公司法律顧股份有限公司很有可能需要承擔還款連帶責任。根據公司法律顧問的職業(yè)判斷，問的職業(yè)判斷，a a股份有限公司很可能需要承擔股份有限公司很可能需要承擔500 000500 000元的還款連帶責任。元的還款連帶責任。 a a股份有限公司因連帶責任而承擔了現時義務，該義務的履行很可能導致經股份有限公司因連帶責任而承擔了現時義務，該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)，并且該連帶責任的金額能夠可靠地計量，所

54、以，濟利益流出企業(yè)，并且該連帶責任的金額能夠可靠地計量，所以，20112011年年1212月月3131日，日，a a公司應確認一項金額為公司應確認一項金額為500 000500 000元的負債，同時，在會計報表附注中予元的負債，同時，在會計報表附注中予以披露。確認負債時的會計分錄為：以披露。確認負債時的會計分錄為：值得說明的是，如果企業(yè)的預計負債值得說明的是，如果企業(yè)的預計負債基本確定基本確定能獲得補償，那么能獲得補償，那么企業(yè)在利潤表中反映因或有事項確認的費用或支出時，應將這些企業(yè)在利潤表中反映因或有事項確認的費用或支出時，應將這些補償補償預先抵減預先抵減。 page 34同時，同時，201

55、12011年年1212月月3131日，日，a a股份有限公司在會計報表附注中應作如下披露：股份有限公司在會計報表附注中應作如下披露：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出賠償支出賠償支出 500 000500 000 貸：預計負債貸：預計負債未決訴訟未決訴訟 500 000500 000或有事項：或有事項：b b股份有限公司因借款逾期未還被建設銀行起訴，由于本公司與股份有限公司因借款逾期未還被建設銀行起訴，由于本公司與b b公司之間簽有公司之間簽有互相擔保協議，所以，本公司負有連帶的還款責任?；ハ鄵f議，所以，本公司負有連帶的還款責任。20112011年年1212月月3131日，本公司日，本公司為此確

56、認了一筆負債，金額為為此確認了一筆負債，金額為500 000500 000元。目前，該起訴訟正在審理之中。元。目前，該起訴訟正在審理之中。page 35（二）或有負債的披露（二）或有負債的披露 或有負債無論作為潛在義務，還是現時義務，均不符合負債的確認或有負債無論作為潛在義務，還是現時義務，均不符合負債的確認條件，因而不予確認?；蛴胸搨m然不予確認，但作為企業(yè)的現時義務條件，因而不予確認。或有負債雖然不予確認，但作為企業(yè)的現時義務或潛在義務，內在的風險和不確定性卻是明顯的，將來還可能對企業(yè)的或潛在義務，內在的風險和不確定性卻是明顯的，將來還可能對企業(yè)的財務狀況或經營成果產生不利影響，因此，從會

57、計信息披露的充分性和財務狀況或經營成果產生不利影響，因此，從會計信息披露的充分性和完整性考慮，企業(yè)一般應在完整性考慮，企業(yè)一般應在會計報表附注會計報表附注中披露有關或有負債的信息。中披露有關或有負債的信息。之所以講之所以講“一般一般”，主要是出于重要性考慮。這也是國際通行做法。，主要是出于重要性考慮。這也是國際通行做法。 極小可能極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債一般導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予不予披露披露。但是，對某些經常發(fā)生或對企業(yè)的財務狀況和經營。但是，對某些經常發(fā)生或對企業(yè)的財務狀況和經營成果有成果有較大影響較大影響的或有負債，即使其導致經濟利益流出企的或有負債，即使其導

58、致經濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應予以業(yè)的可能性極小，也應予以披露披露，以確保會計信息使用者，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。獲得足夠充分和詳細的信息。 基本原則基本原則page 36我國企業(yè)會計準則要求企業(yè)在會計報表附注中披露的或有負債主要包括：我國企業(yè)會計準則要求企業(yè)在會計報表附注中披露的或有負債主要包括：對于應予披露的或有負債，企業(yè)應在會計報表附注中披露如下內容：對于應予披露的或有負債，企業(yè)應在會計報表附注中披露如下內容：1 1或有負債形成的或有負債形成的原因原因。2 2或有負債預計產生的或有負債預計產生的財務影響財務影響（如無法預計，應說明理由）。（如無法預計，應說明理由）。3 3獲得補償的獲得補償的可能性可能性。 已貼現商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、未決仲裁形成的或有負債已貼現商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、未決仲裁形成的或有負債、為其他單位提供債務擔保形成的或有負債等（、為其他單位提供債務擔保形成的或有負債等（不包括不包括極小可能導致經濟利極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債）。益流出企業(yè)的或有負債）。如果對未決訴訟、未決仲裁等會計信息進行披露，會對企業(yè)的生產經營造如果對未決訴訟、未決仲裁等會計信息進行披露，會對企業(yè)的生產