山東建筑大學(xué)稅法營改增專題

1、“營改增營改增”專題專題 動漫短片動漫短片五分鐘讓你了五分鐘讓你了解營改增解營改增 3一、增值稅試點(diǎn)改革一、增值稅試點(diǎn)改革 - - 背景介紹背景介紹1010月月1 1日日4一、背景介紹一、背景介紹今后改革今后改革可能擴(kuò)展方向可能擴(kuò)展方向金融業(yè)金融業(yè)房地產(chǎn)和建筑業(yè)房地產(chǎn)和建筑業(yè)娛樂業(yè)娛樂業(yè)郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)9 9月月1 1日日1 1月月1 1日日1111月月1 1日日1212月月1 1日日2013.8.12013.8.1北京北京上海上海江蘇、安徽江蘇、安徽福建（含廈門）、廣東（含深圳）福建（含廈門）、廣東（含深圳）天津、浙江（含寧波）、湖北天津、浙江（含寧波）、湖北中國其他省市中國其他省市北京

2、北京天津天津重慶重慶江蘇江蘇深圳深圳 jiangsujiangsushenzhenshenzhen上海上海4（一）營業(yè)稅改征增值稅在上海試點(diǎn)（一）營業(yè)稅改征增值稅在上海試點(diǎn) 1.1.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知增值稅試點(diǎn)方案的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20111102011110號）號）的主要稅制安排如下：在現(xiàn)行增值稅的主要稅制安排如下：在現(xiàn)行增值稅17%17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%13%低稅率基礎(chǔ)上，新增低稅率基礎(chǔ)上，新增11%11%和和6%6%兩檔低稅率。租賃兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用有形動產(chǎn)等適用17%17%稅率，交通運(yùn)輸

3、業(yè)、建筑業(yè)等適稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用用11%11%稅率，其他部分適用稅率，其他部分適用6%6%稅率。納稅人計(jì)稅依稅率。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。 一、背景介紹一、背景介紹52.2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知通知（財(cái)稅（財(cái)稅20111112011111號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)

4、稅改征增值稅試點(diǎn)。自改征增值稅試點(diǎn)。自20122012年年1 1月月1 1日起施行日起施行交通運(yùn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法辦法。 一、背景介紹一、背景介紹63.3.國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第6565號）規(guī)定，自號）規(guī)定，自20122012年年1 1月月1 1日起，試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅日起，試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過服務(wù)年銷售額超過50

5、0500萬元的，除規(guī)定外，應(yīng)申請?jiān)鲋刀愐蝗f元的，除規(guī)定外，應(yīng)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。般納稅人資格認(rèn)定。 4.4.國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第6666號）規(guī)定，自號）規(guī)定，自20122012年年1 1月月1 1日日起，試點(diǎn)地區(qū)增值稅納稅申報(bào)由上海市國稅局確定，報(bào)國家起，試點(diǎn)地區(qū)增值稅納稅申報(bào)由上海市國稅局確定，報(bào)國家稅務(wù)總局備案；非試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表不稅務(wù)總局備案；非試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表不做調(diào)整。做調(diào)整。 一、背景介紹一、背景介紹7（

6、二）營業(yè)稅改征增值稅擴(kuò)圍（二）營業(yè)稅改征增值稅擴(kuò)圍1.1.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8 8省市開展交通運(yùn)省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅（財(cái)稅201271201271號）規(guī)定，自號）規(guī)定，自20122012年年8 8月月1 1日起，北京市、天日起，北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê蚴小⒔K省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校╅_始試點(diǎn)。廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）開始試點(diǎn)。 2.2.國家稅務(wù)總局國家

7、稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 （財(cái)稅（財(cái)稅201337201337號）規(guī)定，自號）規(guī)定，自20132013年年8 8月月1 1日起，在全國范圍內(nèi)開展日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。 一、背景介紹一、背景介紹第一階段第一階段部分行業(yè)部分行業(yè)部分地區(qū)部分地區(qū)部分行業(yè)部分行業(yè)全國范圍全國范圍所有行業(yè)所有行業(yè)全國范圍全國范圍第二階段第二階段第三階段第三階段營改增擴(kuò)圍路線：營改增擴(kuò)圍路線： 2013年年8月月1日

8、，部分行業(yè)全國范圍實(shí)行日，部分行業(yè)全國范圍實(shí)行“營改增營改增”試試點(diǎn)點(diǎn)9營改增試點(diǎn)擴(kuò)展至全國營改增試點(diǎn)擴(kuò)展至全國123future4二、增值稅計(jì)稅原理二、增值稅計(jì)稅原理增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。原材料原材料產(chǎn)成品產(chǎn)成品批發(fā)批發(fā)零售零售+50+30+40+20銷售收入銷售收入（不含增值稅）（不含增值稅）思考：1.增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是什么？2.銷售收入金額與向客戶收取的金額一致嗎？3.實(shí)務(wù)中怎樣實(shí)現(xiàn)抵扣？ （一）增值稅與營業(yè)稅區(qū)別（一）增值稅與營業(yè)稅區(qū)別項(xiàng)目項(xiàng)

9、目營業(yè)稅營業(yè)稅增值稅增值稅計(jì)稅原理及特點(diǎn)計(jì)稅原理及特點(diǎn)每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營業(yè)稅，存在重復(fù)納一次營業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。稅。實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，實(shí)行價(jià)外稅?；鞠貜?fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)實(shí)行價(jià)外稅。基本消除重復(fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理?；芾?。計(jì)稅基礎(chǔ)不同計(jì)稅基礎(chǔ)不同營業(yè)額營業(yè)額= =收入收入銷售額銷售額= =營業(yè)額營業(yè)額- -銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅= =增值稅下確認(rèn)的收入增值稅下確認(rèn)的收入應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額營業(yè)額應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率稅率應(yīng)納稅

10、額應(yīng)納稅額= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額* *稅率稅率- -可抵成本費(fèi)用可抵成本費(fèi)用* *稅率稅率- -可抵設(shè)備投資可抵設(shè)備投資* *稅率稅率稅率稅率一般較低（一般較低（3 3、5 5等）等）高（高（17%17%、13%13%、11%11%、6%6%）進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅不涉及不涉及“以票控稅以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（180180天）認(rèn)證后，可以抵扣。天）認(rèn)證后，可以抵扣。發(fā)票開具發(fā)票開具不區(qū)分普票、專票不區(qū)分普票、專票增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專用增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅

11、專用發(fā)票必須通過發(fā)票必須通過“金稅工程金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具。防偽稅控系統(tǒng)開具。征管特點(diǎn)征管特點(diǎn)簡單、易行簡單、易行增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。承擔(dān)刑事責(zé)任。12【案例】【案例】 a企業(yè)向b企業(yè)提供交通運(yùn)輸服務(wù)，收到b企業(yè)20000元。運(yùn)輸過程中，購進(jìn)柴油8000元，發(fā)生車輛修理費(fèi)2000元，支付裝卸搬運(yùn)費(fèi)3000元，均取得增值

12、稅專用發(fā)票。131.價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅 （1）營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。案例中20000元直接計(jì)入 ，即收入中含稅 。 （2）增值稅是價(jià)外稅。案例中的20000元是銷售額與增值稅額之和，即價(jià)稅合計(jì)。真正的增值稅應(yīng)稅銷售額應(yīng)該是不含稅的，要經(jīng)過換算：20000（1+11%）=18018.02元，而后計(jì)入，即收入中不含稅。142.應(yīng)納稅額計(jì)算方法應(yīng)納稅額計(jì)算方法 （1）營業(yè)稅額直接計(jì)算。直接用營業(yè)額乘以營業(yè)稅適用稅率：200003%=600元。 （2）增值稅采用購進(jìn)扣稅法。要先計(jì)算銷項(xiàng)稅額20000（1+11%）11%，再計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，兩者相減得應(yīng)納稅額1981.98-=101.98元。 （二）增

13、值稅基本要素銷項(xiàng)稅額（二）增值稅基本要素銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額銷項(xiàng)稅額銷售額稅率稅率采用銷售額和稅額合并定價(jià)方法：采用銷售額和稅額合并定價(jià)方法： 銷售額營業(yè)額銷售額營業(yè)額（1 1稅率）稅率） 銷項(xiàng)稅額銷售額銷項(xiàng)稅額銷售額稅率稅率舉例：向客戶收取舉例：向客戶收取100100元元1 1、營業(yè)稅下（適用、營業(yè)稅下（適用3%3%稅率）稅率） 確認(rèn)確認(rèn)收入收入100100，營業(yè)稅，營業(yè)稅=100=100* *3%=33%=32 2、增值稅下（適用、增值稅下（適用11%11%稅率）稅率） 確認(rèn)確認(rèn)收入收入=100/=100/（1+11%1+11%）= =90.190.1 確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅

14、額=90.1=90.1* *11%=9.911%=9.9營改增后，如果不能通過提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，營改增后，如果不能通過提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，則現(xiàn)有收入約則現(xiàn)有收入約10%10%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅額，直接導(dǎo)致的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅額，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。收入指標(biāo)下降。（三）增值稅基本要素進(jìn)項(xiàng)稅（三）增值稅基本要素進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣成本費(fèi)用適用稅率適用稅率+ +可抵設(shè)備投資可抵設(shè)備投資適用稅率適用稅率抵扣基本原則：抵扣基本原則：納稅人符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅，憑納稅人符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅，憑合法有效的增合法有效的增值稅抵扣憑證值稅抵扣憑證，在開具之日起，在開具之日起180

15、180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，即可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。即可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。合法有效增值稅抵扣憑證合法有效增值稅抵扣憑證 主要包括：主要包括：增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票舉例舉例1 1：購進(jìn)設(shè)備價(jià)款：購進(jìn)設(shè)備價(jià)款100100原固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)原固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)100100現(xiàn)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)現(xiàn)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)=100/=100/（1+17%1+17%）=85.5=85.5現(xiàn)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85.5=85.5* *17%=14.517%=14.5舉例舉例2 2：發(fā)生廣告支出：發(fā)生廣告

16、支出100100原確認(rèn)營業(yè)成本原確認(rèn)營業(yè)成本100100現(xiàn)確認(rèn)營業(yè)成本現(xiàn)確認(rèn)營業(yè)成本=100/=100/（1+6%1+6%）=94.3=94.3現(xiàn)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=94.3=94.3* *6%=5.76%=5.7實(shí)行增值稅后，如果取得增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)的成本費(fèi)用及資產(chǎn)價(jià)值將實(shí)行增值稅后，如果取得增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)的成本費(fèi)用及資產(chǎn)價(jià)值將下降。下降。17 （四）案例分析（四）案例分析假如一基建項(xiàng)目，通過強(qiáng)化對增值稅抵扣的管理和籌劃，增加可抵扣的材假如一基建項(xiàng)目，通過強(qiáng)化對增值稅抵扣的管理和籌劃，增加可抵扣的材料料2億元，相應(yīng)增加增值稅留抵億元，相應(yīng)增加增值稅留抵2900萬

17、元。此外，由于增值稅納稅金額的萬元。此外，由于增值稅納稅金額的減少，城建稅和教育費(fèi)附加可以少納減少，城建稅和教育費(fèi)附加可以少納290萬元，萬元，合計(jì)可以增加生產(chǎn)經(jīng)營期合計(jì)可以增加生產(chǎn)經(jīng)營期的稅前利潤的稅前利潤3190萬元（萬元（2900+290）。）。 同時(shí)，工程造價(jià)降低同時(shí)，工程造價(jià)降低31903190萬元，每年固定資產(chǎn)折舊額將會降低萬元，每年固定資產(chǎn)折舊額將會降低160160萬元萬元（以（以2020年計(jì)）、多繳企業(yè)所得稅年計(jì)）、多繳企業(yè)所得稅4040萬元，萬元，2020年合計(jì)多繳企業(yè)所得稅年合計(jì)多繳企業(yè)所得稅800800萬萬元。元。 合計(jì)少繳各項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)少繳各項(xiàng)稅費(fèi)23902390萬元。萬

18、元。案例小結(jié)：為什么要實(shí)現(xiàn)增值稅充分抵扣？案例小結(jié)：為什么要實(shí)現(xiàn)增值稅充分抵扣？利潤增加利潤增加稅負(fù)降低稅負(fù)降低現(xiàn)金流出減少現(xiàn)金流出減少納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人征收范圍征收范圍三、營改增基本政策解析三、營改增基本政策解析稅率與征收率稅率與征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。增值稅政策 在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)

19、代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。自位和個(gè)人，為增值稅納稅人。自2013年年8月月1日，納稅人提供應(yīng)稅服日，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。試點(diǎn)政策（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人問題一、問題一、營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局還是地方稅務(wù)局營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局還是地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管負(fù)責(zé)征管? 根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 (財(cái)稅財(cái)稅201373號號)第第47條條規(guī)定：營業(yè)稅改征的增值稅，由規(guī)定：

20、營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。負(fù)責(zé)征管。問題二、問題二、營改增后，試點(diǎn)納稅人企業(yè)所得稅是否要從地稅局移營改增后，試點(diǎn)納稅人企業(yè)所得稅是否要從地稅局移到國稅局到國稅局? 關(guān)于試點(diǎn)納稅人企業(yè)所得稅的管理問題，目前沒有文件規(guī)定，關(guān)于試點(diǎn)納稅人企業(yè)所得稅的管理問題，目前沒有文件規(guī)定，因此，因此，“營改增營改增”試點(diǎn)納稅人的企業(yè)所得稅原已經(jīng)在地稅局試點(diǎn)納稅人的企業(yè)所得稅原已經(jīng)在地稅局繳納的，目前還是在地稅局繳納。繳納的，目前還是在地稅局繳納。 （二）納稅義務(wù)人（二）納稅義務(wù)人- -三個(gè)基本要件三個(gè)基本要件1 1、在中華人民共和國境內(nèi)；、在中華人民共和國境內(nèi)；2 2、發(fā)生了規(guī)定的應(yīng)征

21、增值稅的行為，即銷售貨物、發(fā)生了規(guī)定的應(yīng)征增值稅的行為，即銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物; ;提供運(yùn)輸服務(wù)和提供運(yùn)輸服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)的行為；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)的行為；3 3、行為人的資格主體是單位和個(gè)人、行為人的資格主體是單位和個(gè)人 （三）納稅義務(wù)人（三）納稅義務(wù)人單位和個(gè)人的界定單位和個(gè)人的界定單位包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。單位包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個(gè)人包括：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（個(gè)體工商戶外的自然人）。個(gè)人包括：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（個(gè)體工商戶外的自然人）。采用承包、承租

22、、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：一、同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，一、同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人以發(fā)包人為納稅人：（一）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；（一）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。二、不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，二、不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人以承包人為納稅人。24【案例【案例1】 某省國稅局在某省國稅局在2012年年5月曾下發(fā)過一張?jiān)略掳l(fā)過一張報(bào)表，調(diào)查一般納稅人的相關(guān)信息，報(bào)表中報(bào)表，調(diào)查一般納稅人的相關(guān)信息，報(bào)表中將調(diào)查對象分為企業(yè)

23、和個(gè)人兩大類。將調(diào)查對象分為企業(yè)和個(gè)人兩大類。 “個(gè)體工商戶個(gè)體工商戶”的數(shù)據(jù)應(yīng)填在報(bào)表的數(shù)據(jù)應(yīng)填在報(bào)表“企企業(yè)業(yè)”類中，還是填在類中，還是填在“個(gè)人個(gè)人”類中？類中？ 25 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理、修加工、修理、修配），是指：配），是指：銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)增值稅政策在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方提供方或者接受方在境內(nèi)。下列在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：情形不屬于

24、在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)；稅服務(wù)；2、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有完全在境外使用的有形動產(chǎn)形動產(chǎn)；3、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。試點(diǎn)政策（四）納稅義務(wù)人（四）納稅義務(wù)人境內(nèi)的判定境內(nèi)的判定對上述對上述1、2兩項(xiàng)規(guī)定的理解，把握三個(gè)要點(diǎn)：一是應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境兩項(xiàng)規(guī)定的理解，把握三個(gè)要點(diǎn)：一是應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅

25、服務(wù)；三是所接外單位或者個(gè)人；二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；三是所接受的服務(wù)必須完全在境外消費(fèi)、使用。受的服務(wù)必須完全在境外消費(fèi)、使用。v屬人原則屬人原則v將境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的將境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。提供應(yīng)稅服務(wù)。v來源地原則來源地原則v只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)供方是否在境內(nèi)提供，都屬于

26、境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)。稅服務(wù)。v即單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包即單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個(gè)人在境內(nèi)接受境外單位（含境內(nèi)單位和個(gè)人在境內(nèi)接受境外單位或者個(gè)人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外或者個(gè)人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。 判斷境內(nèi)外收入的判斷境內(nèi)外收入的2 2個(gè)原則個(gè)原則增值稅政策試政策（四）納稅義務(wù)人（四）納稅義務(wù)人境內(nèi)的判定境內(nèi)的判定試點(diǎn)政策解讀：試點(diǎn)政策解讀：1、境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。即：、境內(nèi)的單

27、位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。即：境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，均屬于境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 例如：境內(nèi)的單位提供的國際運(yùn)輸服務(wù)（包括：出境、入境和境外）屬例如：境內(nèi)的單位提供的國際運(yùn)輸服務(wù)（包括：出境、入境和境外）屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)；又如：境內(nèi)的單位提供的完全發(fā)生在境外的會展服于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)；又如：境內(nèi)的單位提供的完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)、出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)等等。務(wù)、出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)等等。 對于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收

28、優(yōu)惠，需要財(cái)政部、對于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，需要財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定相關(guān)規(guī)定。國家稅務(wù)總局制定相關(guān)規(guī)定。2、凡應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)的，無論提供方是否在境內(nèi)提供，均屬于在境、凡應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)的，無論提供方是否在境內(nèi)提供，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。和境外單位或者個(gè)

29、人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。（五）納稅人分類管理（五）納稅人分類管理認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)類別企業(yè)類別年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額/ /服務(wù)收入服務(wù)收入納稅人類別納稅人類別提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人500500萬元萬元小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人（如生產(chǎn)稅勞務(wù)的納稅人（如生產(chǎn)制造企業(yè)）制造企業(yè)）5050萬元萬元小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人其他企業(yè)（如商業(yè)企業(yè)）其他企業(yè)（如商業(yè)企業(yè)）8080萬元萬元小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人高于上述標(biāo)準(zhǔn)高于上述標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人一般納稅人按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分類管理。根據(jù)納稅人按照我國現(xiàn)行

30、增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分類管理。根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和財(cái)會核算健全程度，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和財(cái)會核算健全程度，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其計(jì)稅方法、適用稅率或征收率不同、憑證管理等方面都不同，規(guī)模納稅人。其計(jì)稅方法、適用稅率或征收率不同、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。需作區(qū)別對待。（五）納稅人分類管理（五）納稅人分類管理認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過連續(xù)不超過1212個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按應(yīng)

31、征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過銷售額連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)（1+3）按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)

32、稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。 （六）納稅人分類管理（六）納稅人分類管理一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人納稅人 具體事項(xiàng)具體事項(xiàng)一般納稅人一般納稅人 應(yīng)納稅額適用一般計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額適用一般計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- -當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額期進(jìn)項(xiàng)稅額 ；購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制度；購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制度；稅率：稅率：17%17%、13%13%、11%11%、6%6%、0 0；銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票。銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 應(yīng)納

33、稅額適用簡易計(jì)稅辦法，即銷售額乘以征收率應(yīng)納稅額適用簡易計(jì)稅辦法，即銷售額乘以征收率購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅； 征收率：征收率：3%3%銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)不得自行開具增值稅專用發(fā)票，銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)不得自行開具增值稅專用發(fā)票，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。增值稅政策符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資

34、格認(rèn)定。符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定國家稅務(wù)總局制定。解讀：符合一般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，解讀：符合一般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，未申未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。試點(diǎn)政策 （七）納稅人分類管理（七）納稅人分類管理資格認(rèn)定資格認(rèn)定（八）納稅人分類管理（八）納稅人

35、分類管理特殊的規(guī)定特殊的規(guī)定問題一、哪些企業(yè)可以不認(rèn)定為一般納稅人？問題一、哪些企業(yè)可以不認(rèn)定為一般納稅人？l年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；稅人納稅；l非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅納稅人納稅。問題二、小規(guī)模納稅人收入達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，是否可以申請成為問題二、小規(guī)模納稅人收入達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，是否可以申請成為一般納稅人？一般納稅人？l小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、小規(guī)模納稅人能夠按照國

36、家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。l試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500500萬元的試點(diǎn)納稅人萬元的試點(diǎn)納稅人, ,可以向主管可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。36 試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦法第四條規(guī)定：小規(guī)模納稅人會計(jì)第四條規(guī)定：小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可

37、以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 1.1.會計(jì)核算健全會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 2.2.能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)，一般是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表、附表及其他稅務(wù)資料定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。，按期申報(bào)納稅。 3.3.除上述條件外，除上述條件外，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所也是非也是非常必要的，這在現(xiàn)行增

38、值稅法規(guī)中有明確規(guī)定。常必要的，這在現(xiàn)行增值稅法規(guī)中有明確規(guī)定。問題三、已經(jīng)認(rèn)定成為一般納稅人的企業(yè)是否可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？問題三、已經(jīng)認(rèn)定成為一般納稅人的企業(yè)是否可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？l除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。為小規(guī)模納稅人。問題四、何種情況下不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票？問題四、何種情況下不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票？l有下列情形之一者：有下列情形之一者： （1 1）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；）一般納稅人會計(jì)核算不健

39、全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2 2）納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅）納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。人資格認(rèn)定的。（八）納稅人分類管理（八）納稅人分類管理特殊的規(guī)定特殊的規(guī)定 u（九）增值率籌劃（九）增值率籌劃增值率增值率=增值額增值額/銷售額銷售額=（銷售額（銷售額-購進(jìn)額）購進(jìn)額）/銷售額銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算無差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算一般納稅人適用稅率一般納稅人適用稅率小規(guī)模納稅人征收率小規(guī)模納稅人征收率含稅平衡點(diǎn)含稅平衡點(diǎn)不含稅平衡點(diǎn)不含稅平衡點(diǎn)17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.

40、08%11%3%29.39%27.27%6%3%51.46% 50% （十）扣繳義務(wù)人（十）扣繳義務(wù)人境外單位和個(gè)人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)）境外單位和個(gè)人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人無境內(nèi)代理人的無境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務(wù)人以接收方為扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。三、營改增基

41、本政策解析三、營改增基本政策解析稅率與征收率稅率與征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算征稅范圍征稅范圍納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）征收范圍（一）征收范圍 試點(diǎn)政策具體規(guī)定試點(diǎn)政策具體規(guī)定行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè) 使用運(yùn)輸使用運(yùn)輸工具將貨物工具將貨物或者旅客送或者旅客送達(dá)目的地，達(dá)目的地，使其空間位使其空間位置得到轉(zhuǎn)移置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動的業(yè)務(wù)活動 陸路運(yùn)輸服陸路運(yùn)輸服務(wù)務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸務(wù)活動，包括公路運(yùn)

42、輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。路運(yùn)輸。【暫不包括鐵路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸 】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。水路運(yùn)輸服水路運(yùn)輸服務(wù)務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。 航空運(yùn)輸服航空運(yùn)輸服務(wù)務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)

43、，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。 管道運(yùn)輸服管道運(yùn)輸服務(wù)務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動動 。 （一）征收范圍（一）征收范圍 試點(diǎn)政策具體規(guī)定試點(diǎn)政策具體規(guī)定行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍部分現(xiàn)代部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 圍繞制造業(yè)、圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技業(yè)等提供技術(shù)性、知識術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動務(wù)活動 研

44、發(fā)和技研發(fā)和技術(shù)服務(wù)術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)信息技術(shù)服務(wù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。程管理服務(wù)。 文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意服務(wù)服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)

45、轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)務(wù)和會議展覽服務(wù) 。物流輔助物流輔助服務(wù)服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。運(yùn)服務(wù)。 有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)租賃服務(wù) 包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 。 鑒證咨詢鑒證咨詢服務(wù)服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和

46、咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。息或者建議的業(yè)務(wù)活動。 非營業(yè)活動非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。 非營業(yè)活動是指：非營業(yè)活動是指：1 1、非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)、非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。2 2、單位或者

47、個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 如：單位聘用的員工為本單位職工或者單位領(lǐng)導(dǎo)開車如：單位聘用的員工為本單位職工或者單位領(lǐng)導(dǎo)開車3 3、單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。、單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 如：單位提供班車接送本單位職工上下班。如：單位提供班車接送本單位職工上下班。4 4、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。試點(diǎn)政策 （二）征稅范圍（二）征稅范圍非營業(yè)活動非營業(yè)活動【案

48、例】【案例】 某廣告公司因業(yè)務(wù)需要，與其內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的員某廣告公司因業(yè)務(wù)需要，與其內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的員工周某達(dá)成協(xié)議，由周某使用自有車輛為公司運(yùn)輸小工周某達(dá)成協(xié)議，由周某使用自有車輛為公司運(yùn)輸小件貨物，每月支付運(yùn)費(fèi)件貨物，每月支付運(yùn)費(fèi)10001000元。周某是否需要納稅？元。周某是否需要納稅？ 銷售貨物：是指銷售貨物：是指有償有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 提供加工、修理修配勞務(wù)：是指提供加工、修理修配勞務(wù)：是指有償有償提供加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)。 單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修

49、理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。務(wù)，不包括在內(nèi)。 有償：是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。有償：是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。試點(diǎn)政策增值稅政策 （三）征稅范圍（三）征稅范圍有償有償 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：l將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；l銷售代銷貨物；銷售代銷貨物；l設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)送其他機(jī)構(gòu)用于銷售用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市

50、）的除外；增值稅政策是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生下列情形之一的經(jīng)營是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生下列情形之一的經(jīng)營行為：一是向購貨方開具發(fā)票；二是向行為：一是向購貨方開具發(fā)票；二是向購貨方收取貨款。購貨方收取貨款。 （四）征稅范圍（四）征稅范圍視同銷售視同銷售l將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；l將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；l將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；個(gè)體工商戶；l將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物

51、分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；l將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。增值稅政策 （四）征稅范圍（四）征稅范圍視同銷售視同銷售 職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅、無償贈送投資、分紅、無償贈送購進(jìn)購進(jìn)不是視同銷售行為，不是視同銷售行為，購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）自產(chǎn)、自產(chǎn)、委托委托加工加工視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅視同銷售

52、計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）（四）征稅范圍（四）征稅范圍視同銷售視同銷售 貨物去向貨物去向貨物來源貨物來源營業(yè)稅政策向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。社會公眾為對象的除外。 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 試點(diǎn)政策（四）征稅范圍（四）征稅范圍視同銷售視同銷售 注意區(qū)分，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則注意區(qū)分，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則三、營改增基本政策解析三、營改增基本政策解析應(yīng)納稅額的計(jì)算

53、應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人稅率與征收率稅率與征收率征稅范圍征稅范圍 （一）稅率及征收率（一）稅率及征收率 試點(diǎn)前試點(diǎn)前試點(diǎn)后試點(diǎn)后銷售貨物、加工、修理銷售貨物、加工、修理修配修配17%17%銷售貨物、加工、修理修銷售貨物、加工、修理修配，配，有形動產(chǎn)租賃有形動產(chǎn)租賃17%17%部分特別規(guī)定的貨物部分特別規(guī)定的貨物13%13%部分特別規(guī)定的貨物部分特別規(guī)定的貨物13%13%部分貨物簡易征收，銷部分貨物簡易征收，銷售使用過的固定資產(chǎn)售使用過的固定資產(chǎn)6%6%或或4%4%部分貨物簡易征收，銷售部分貨物簡易征收，銷售使用過的固定資產(chǎn)使用過的固定資產(chǎn)6%6%或或4%4%出

54、口貨物、部分貨物出口貨物、部分貨物（如農(nóng)產(chǎn)品）（如農(nóng)產(chǎn)品）0 0或免稅或免稅出口貨物、部分貨物（如出口貨物、部分貨物（如農(nóng)產(chǎn)品）農(nóng)產(chǎn)品）0 0或免稅或免稅* * *注注交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)11%11%* * *其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）形動產(chǎn)租賃除外）6%6%* * *財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的定的應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù) 0 0 （二）特殊征收率（二）特殊征收率特殊征收率特殊征收率使用情況使用情況備注備注小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人減按減按2%2%征征收率征收收率征收（1 1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人）銷售自己）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人）銷

55、售自己使用過的固定資產(chǎn)使用過的固定資產(chǎn)（2 2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨）小規(guī)模納稅人銷售舊貨銷售使用過的除固定銷售使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按資產(chǎn)以外的物品按3%3%征收率征收征收率征收一般納一般納稅人稅人4%4%征收率征收率減半征收減半征收（1 1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（2 2）一般納稅人銷售舊貨）一般納稅人銷售舊貨銷售使用過的已經(jīng)抵銷售使用過的已經(jīng)抵扣過的資產(chǎn)應(yīng)按適用扣過的資產(chǎn)應(yīng)按適用稅率征收增值稅稅率征收增值稅4%4%征收率征收率計(jì)稅計(jì)稅（1 1）寄售商店代銷寄售物品）寄售商店代銷寄售物

56、品（2 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品（3 3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅商品商店零售的免稅商品可選擇按可選擇按6%6%征收率征收率計(jì)稅計(jì)稅一般納稅人銷售下列物品，可選擇按一般納稅人銷售下列物品，可選擇按6%6%簡易征簡易征收：收：（1 1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。的電力。（2 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料石料 其余不在此列舉，適用簡易征收辦法的物品其余不在此列舉，適用簡易征收辦法的物品均具備產(chǎn)品難以計(jì)量的特征。均具備產(chǎn)品

57、難以計(jì)量的特征。一般納稅人選擇簡易一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅辦法計(jì)算繳納增值稅后，后，3636個(gè)月內(nèi)不得變個(gè)月內(nèi)不得變更更（三）征收率（三）征收率銷售自己使用過的物品銷售自己使用過的物品企業(yè)范圍企業(yè)范圍購入時(shí)間購入時(shí)間征收率征收率是否可以開具是否可以開具專用發(fā)票專用發(fā)票現(xiàn)行增值稅現(xiàn)行增值稅20092009年年1 1月月1 1日以前日以前4%4%減半減半否否20092009年年1 1月月1 1日以后購入屬于條日以后購入屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)4%4%減半減半否否20092009年年1 1月月1 1日以后購入允許抵

58、日以后購入允許抵扣的固定資產(chǎn)扣的固定資產(chǎn)適用稅率適用稅率是是試點(diǎn)政策試點(diǎn)政策在試點(diǎn)實(shí)施之前在試點(diǎn)實(shí)施之前4%4%減半減半否否在試點(diǎn)實(shí)施之后在試點(diǎn)實(shí)施之后適用稅率適用稅率是是一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn) （四）征收率（四）征收率- -簡易辦法征收簡易辦法征收一般納稅人銷售自產(chǎn)的特定貨物，可選擇按照簡易辦法依照一般納稅人銷售自產(chǎn)的特定貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納征收率計(jì)算繳納增值稅增值稅 ： 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰以自己采掘的砂

59、、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心不含粘土實(shí)心磚、瓦磚、瓦)；自來水；自來水；商品混凝土商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款 。 試點(diǎn)政策規(guī)定一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（輪客渡、公交客運(yùn)、軌道試點(diǎn)政策規(guī)定一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通（含地鐵

60、、城市輕軌）、出租車、長途客運(yùn)、班車交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運(yùn)、班車 ），可選擇按照簡易計(jì)），可選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，增值稅征收率為稅方法計(jì)算繳納增值稅，增值稅征收率為3%。 一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。個(gè)月內(nèi)不得變更。 納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。l外貿(mào)企業(yè)出口貨物的免、退稅是對出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對外貿(mào)企業(yè)出口貨物的免、退稅是對出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物在出口前各個(gè)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已繳納的增值