廣告宣傳造聲勢稅法規(guī)定莫忽視

1、廣告宣傳造聲勢稅法規(guī)定莫忽視     某家具廣場有限公司是2002年底興辦的一家家具經(jīng)銷企業(yè)。自公司創(chuàng)辦以來，為了提高市場占有率，公司利用當?shù)孛襟w綻開了猛烈的宣傳攻勢，并取得了初步成效，目前在華東地區(qū)小出名氣。2004年底，公司董事會對近來市場開拓狀況進行盤點，其中對廣告費用的稅務(wù)處理感覺把握不大，打算聘請稅務(wù)中介機構(gòu)進行專業(yè)評估。     2005年1月26日，a稅務(wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師老李和小周應(yīng)聘為該公司進行納稅風(fēng)險評估。他們從財務(wù)報表了解到，該家具廣場有限公司2003年和2004年實現(xiàn)銷售收入分別為25800萬元、42600萬

2、元賬面發(fā)生廣告費用2750萬元、3012萬元，業(yè)務(wù)宣傳費用156萬元、300萬元。     通過對賬冊進行專項審計。老李和小周發(fā)覺三個問題：     一、廣告費用的范圍把握不精確。     該公司2003年2月份的25號憑證，借記經(jīng)營費用(廣告費)350萬元，貸記銀行存款350萬元。但是當他審計該憑證下面的附件時，發(fā)覺兩張發(fā)票中，一張是廣告公司開具的，金額為70萬元，另一張是某設(shè)計機構(gòu)開具的，涉及金額280萬元。經(jīng)進一步了解才知道，這是一筆由廣告公司委托某設(shè)計機構(gòu)為其設(shè)計并制作的五個大型燈箱費用，屬于非專

3、業(yè)廣告公司開出的發(fā)票。     老李指出，廣告費用的列支應(yīng)當具備三個條件：其一，由經(jīng)工商管理部門注冊的專業(yè)廣告公司發(fā)布；其二，通過一定的媒體上發(fā)布的。這里的媒體的范圍包括報紙、期刊、路牌、燈箱、櫥窗、互聯(lián)網(wǎng)、通信設(shè)備及廣播電影電視等；其三，應(yīng)當取得廣告專用發(fā)票等。假如不具備以上三個條件，就不能作為廣告費用在所得稅前列支。     二、廣告費用與業(yè)務(wù)宣傳費用的劃分不清。     為建立企業(yè)形象，該公司在銷售家具過程中，都附帶贈送印有本企業(yè)標志的掛鐘、臺鐘、筆架等小禮品。但是公司財務(wù)上將其中部分物品列入廣告費

4、用列支了，如2004年12月31日的5號憑證。就列支了30萬元的廣告費用，經(jīng)查，系公司為迎春節(jié)綻開促銷活動而購置的小禮品。     小周告知企業(yè)，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前列支稅法有詳細的規(guī)定，兩者差別較大。企業(yè)所得稅稅前扣除方法(國稅發(fā)84號)明確，一般廣告費允許在銷售(營業(yè))收入的2%以內(nèi)當年扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知(國稅發(fā)第089號)規(guī)定，自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8%的比例

5、內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過部分無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；業(yè)務(wù)宣傳費不得超過銷售(營業(yè))收入的o.5%，低于標準的據(jù)實扣除，高于這一比例的部分以后年度也不得申報扣除。     這里需要留意的是：計算廣告費用扣除限額的基數(shù)，除了主營業(yè)務(wù)收入外，還包括其他業(yè)務(wù)收入，但不包括營業(yè)外收入，這一點與計算業(yè)務(wù)款待費用扣除限額的方法相同。     三、廣告費用的結(jié)算方法不正確。     該公司將當年的廣告費都直接列支了，但是根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)按一定的比例進行結(jié)轉(zhuǎn)。因此，注冊稅務(wù)師建議該公司在進行所得稅匯算清繳時應(yīng)作如下納稅調(diào)

6、整：     2003年廣告費用按8%的比例計算稅前扣除限額為2064萬元。本期實際發(fā)生的廣告費用為2470萬元(2750-280)。因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額406萬元。尚未扣除的廣告費應(yīng)留作以后年度扣除，但在會計上不作賬務(wù)處理，納稅人可以自己建立臺賬，以便正確核算有關(guān)費用。而當年的業(yè)務(wù)宣傳費用可以列支129萬元，其超出的27萬元則不允許在稅前列支。     2004年廣告費稅前扣除限額為3408萬元。本期實際發(fā)生廣告費支出為2962萬元(3012.50)。此外，上年還有結(jié)存的廣告費用406萬元，兩項合計3368萬元小于允許扣除的限額

7、，可以全額扣除。當年可以列支業(yè)務(wù)宣傳費用213萬元，超出的87萬元則不允許列支。     另外，老李和小周還提示大家，對于廣告費的處理，不同行業(yè)有其詳細的規(guī)定。納稅人應(yīng)當留意有關(guān)政策：     1從事軟件開發(fā)、集成電術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準，在拓展市場特別時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當提高扣除比例。     2郵政企業(yè)在匯總納稅期間，發(fā)生的廣告費

8、和業(yè)務(wù)宣傳費可以合并計算。匯總后的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除比例為不超過全國匯總郵政業(yè)務(wù)收入的2%，當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在2%以內(nèi)的，據(jù)實扣除；超過2%的部分，可根據(jù)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。各省級郵政局廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除比例為不超過全省(自治區(qū)、直轄市)匯總郵政業(yè)務(wù)收入的1.9%，國家郵政局本部廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除標準為全國匯總郵政業(yè)務(wù)收入的0.1%。     3對于特別行業(yè)提高廣告費列支標準的，各地還有詳細規(guī)定。如x省明確“制藥、食品等行業(yè)的企業(yè)”是指以制藥、食品為經(jīng)營主業(yè)的企業(yè)?！敖?jīng)營主業(yè)”是指占企業(yè)整個經(jīng)營業(yè)務(wù)營業(yè)額50%以上的業(yè)務(wù)。企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)均不足50%比例的，由主管國稅機關(guān)認定其經(jīng)營營業(yè)額最大的一個業(yè)務(wù)為經(jīng)營主業(yè)。     4有些行業(yè)的廣告費用的計算方法也有詳細規(guī)定，如國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)款待費稅前扣除問題的通知(國稅函第1147號)明確，自2003年1月1日起，金融企業(yè)凡按國稅發(fā)69號的規(guī)定，在扣除2000年12月31日以前應(yīng)收未收利息采取直接沖減當年利息收入方式進行處理的，在計算廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)款待費稅前扣除限額時，準予將已沖減當年