涉稅風(fēng)險(xiǎn)需要早預(yù)防

1、涉稅風(fēng)險(xiǎn)需要早預(yù)防 可以推想，20xx年稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管、稽查力度將趨嚴(yán)。 企業(yè)應(yīng)提前把握稅收政策變化可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，我國經(jīng)濟(jì)真正的寒冬在20xx年。 20xx年我國企業(yè)可能將面臨著更嚴(yán)峻的考驗(yàn)，而這無形中也增大了我國20xx年財(cái)政收支平衡的難度。保障國民經(jīng)濟(jì)增長、維持社會穩(wěn)定、刺激消費(fèi)以及投資基礎(chǔ)建設(shè)都需要財(cái)政收入的支撐，而財(cái)政收入的來源主要是稅收收入?；谶@樣一種形勢，我們可以推想，20xx年稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管、稽查力度將趨于嚴(yán)格。 作為企業(yè)，逆勢之中不僅需要在經(jīng)營方面連續(xù)查找新的增長點(diǎn)，還應(yīng)親密關(guān)注國家宏觀調(diào)控手段以及企業(yè)的稅收政策。一方面要積極了解把握稅收政策，準(zhǔn)時(shí)對稅收

2、政策的調(diào)控做出快捷反應(yīng)，降低企業(yè)的稅收成本；另一方面親密關(guān)注稅收政策并積極應(yīng)對經(jīng)濟(jì)形勢，防范可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，將其落到實(shí)處。 20xx年我國的稅收政策變化有些讓人應(yīng)接不暇，企業(yè)需要關(guān)注意點(diǎn)稅種的政策變化及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 增值稅 為應(yīng)對國際金融危機(jī)給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的不利影響，努力擴(kuò)大需求，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn)，保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，我國全面推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)定自20xx年1月1日起，允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)在操作實(shí)務(wù)中需留意此次增值稅改革的幾個(gè)重大的變化點(diǎn)以及可能給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)： 1抵扣范圍。為堵塞因抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可能帶來的稅收漏洞，修訂后的增值稅暫行條

3、例規(guī)定：與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且簡單混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。 另外，購進(jìn)固定資產(chǎn)及其相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用均可抵扣。依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅170號），“自20xx年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可依據(jù)新的增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”在此提示企業(yè)應(yīng)在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行認(rèn)證，對于一些購進(jìn)固定資產(chǎn)等的狀況，如無法確定是否屬于可

4、抵扣范圍，建議先進(jìn)行認(rèn)證，避免一些可抵扣項(xiàng)目因超期無法認(rèn)證而不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。 2跨期抵扣。依據(jù)財(cái)稅170號規(guī)定，“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人20xx年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得20xx年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額?！?這里有兩層意思：一是允許抵扣的固定資產(chǎn)實(shí)際購進(jìn)行為發(fā)生的時(shí)點(diǎn)問題。筆者認(rèn)為，可以依據(jù)新增值稅條例及實(shí)施細(xì)則中對于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定來進(jìn)行詳細(xì)屬期的判定。二是允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證須為20xx年1月1日以后開具、取得并經(jīng)過認(rèn)證的。對于有些企業(yè)為了獲得抵扣而將原本在20xx年度

5、發(fā)生的固定資產(chǎn)選購行為以退票方式重新在20xx年開具的狀況，很可能為企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。 3一般納稅人銷售自己使用過的物增值稅品。對于使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易方法依4%征收率減半征收增值稅。對于使用過的其他固定資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。 關(guān)于這一點(diǎn)提示企業(yè)要留意兩個(gè)問題：一是固定資產(chǎn)出售時(shí)適用的政策不但需要區(qū)分該項(xiàng)固定資產(chǎn)購入時(shí)的不同狀況進(jìn)行繳稅，而且還要看企業(yè)出售時(shí)所開具發(fā)票的狀況，假如企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票則不能根據(jù)4% 減半征收的優(yōu)待稅率來繳稅；二是對于購入固定資產(chǎn)的企業(yè)

6、而言，無論所購買的是新設(shè)備還是舊設(shè)備，只要購入方能夠取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票，并符合條例中所規(guī)定的抵扣條件，均可根據(jù)相關(guān)政策進(jìn)行認(rèn)證及抵扣。 此外，降低了小規(guī)模納稅人的征收率。修定前小規(guī)模納稅人分為工業(yè)和商業(yè)兩類，增值稅征收率分別為6%和4%。修定后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)的適用稅率，將征收率統(tǒng)一降至3%。 營業(yè)稅 新頒布的中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例，需要引起企業(yè)留意的有兩個(gè)問題： 第一，與增值稅暫行條例銜接，將納稅申報(bào)期限也由10天延長至15天，并且進(jìn)一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。 第二，轉(zhuǎn)變了原來?xiàng)l例中規(guī)

7、定的營業(yè)稅納稅人供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)。 依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第十四條規(guī)定，“納稅人供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人供應(yīng)的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”這里有兩層意思：一是營業(yè)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報(bào)納稅，轉(zhuǎn)變了原條例中要求向“勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”申報(bào)的原則，這對于許多企業(yè)來講應(yīng)當(dāng)說是更簡單操作了；二是建筑業(yè)的勞務(wù)仍應(yīng)連續(xù)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)行申報(bào)納稅。企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中需留意區(qū)分不同狀況分別適用不同政策，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)所得稅 20xx年1月1日起開頭實(shí)

8、施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例，一直是企業(yè)高度關(guān)注的熱點(diǎn)。提示企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的有以下幾點(diǎn)： 1. 稅收優(yōu)待政策。企業(yè)要高度關(guān)注新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)待政策并盡量用好用足。對于新企業(yè)所得稅法體系下的稅收優(yōu)待政策既有從20xx 年起即宣告廢止不再連續(xù)執(zhí)行的政策，也有在符合一定條件下可以實(shí)施過渡的優(yōu)待政策，另外還有一部分是在新法體系下可以連續(xù)執(zhí)行到期的優(yōu)待政策。企業(yè)需要關(guān)注的是優(yōu)待政策的詳細(xì)內(nèi)容、需要符合的條件、詳細(xì)認(rèn)定管理方法以及稅法對企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面的要求。 2. 工資薪金扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！倍涨鞍l(fā)布的國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪

9、金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函3號）則對此做出了明確規(guī)定：合理的工資薪金是指企業(yè)根據(jù)股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金，并且給出了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)可以依據(jù)的原則。該文件中對于工資和福利費(fèi)范圍的規(guī)定也是需要企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。 對于企業(yè)而言，需要準(zhǔn)時(shí)做出稅收支配，即企業(yè)需制定規(guī)范的員工工資薪金制度，對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，要準(zhǔn)時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。而對于一些習(xí)慣于以發(fā)放各種補(bǔ)貼代替工資的企業(yè)，則需要檢視一下是否有必要對企業(yè)的工資制度做出相應(yīng)的調(diào)整。在新企業(yè)所得稅法體系下，依據(jù)國稅函3號文件的規(guī)定顯而易見，企業(yè)假如能將各

10、種補(bǔ)貼取消，代之以固定月薪的形式會更有利于降低稅負(fù)水平。此外，對于企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，該文件中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置賬冊，沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊精確核算的，將會面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的風(fēng)險(xiǎn)。 3. 捐贈支出稅前扣除。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對于企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出做出了相關(guān)的規(guī)定，但大家對于虧損企業(yè)如何扣除一直有著不同的理解。日前，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅160號） 對此予以明確，“企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)

11、制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。”這里可以理解為，假如企業(yè)的利潤總額是虧損，應(yīng)不允許扣除公益性捐贈支出。這一點(diǎn)需要企業(yè)提早做好規(guī)劃。 房產(chǎn)稅 中華人民共和國國務(wù)院令第546號宣布：自20xx年1月1日起， 原1951年公布的國務(wù)院令政財(cái)字第133號城市房地產(chǎn)稅暫行條例廢止。自20xx年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅。 至此，內(nèi)外資企業(yè)將適用同樣政策、同種方法進(jìn)行計(jì)算繳納房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，結(jié)束了內(nèi)外資企業(yè)在房產(chǎn)稅上的不同。外資企業(yè)需要對此加以關(guān)注。財(cái)稅152號財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知明確了關(guān)于房產(chǎn)原值計(jì)稅的規(guī)定。需要企業(yè)留意的是，對依照原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)根據(jù)房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對納稅人未按國家會計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。對于一些企業(yè)有意通過在固定資產(chǎn)科目中少列原值從而少繳房產(chǎn)稅的做法，今后將面臨著調(diào)整及重新評估進(jìn)行補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。 契稅 20xx年，或許有不少企業(yè)會考慮內(nèi)部的重組。提