企業(yè)審計的管理定義(共32頁).doc

1、第一章 總論一、  審計的定義（一）審計定義的相關(guān)問題1、審計的主體審計的主體是審計人。是指國家審計機(jī)關(guān)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和民間審計組織，統(tǒng)稱為專職機(jī)構(gòu)和人員。只有專職機(jī)構(gòu)和人員所從事的審查活動，才稱為審計。2、審計的客體審計的客體是被審計人，包括各級政府機(jī)關(guān)，金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位等。3、審計的對象審計的對象是被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。4、審計的性質(zhì)審計的性質(zhì)是一項具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。（二）審計的關(guān)系人審計的關(guān)系人是指構(gòu)成一項審計活動中的相互有責(zé)任關(guān)系的三方面的當(dāng)事人。即審計人、被審計人、審計委托人。只有由三方面關(guān)系人構(gòu)成的關(guān)系，才是審計關(guān)系。（三）審計的基本特征

2、審計的三個基本特征為：獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性。審計的獨(dú)立性是指審計機(jī)構(gòu)和樹人員獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政、社會團(tuán)體和個人的干涉。獨(dú)立性是審計的本質(zhì)特征，包括機(jī)構(gòu)獨(dú)立，人員獨(dú)立，工作獨(dú)立，經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。審計的權(quán)威性是指審計機(jī)構(gòu)在憲法中所明確的法律地位，依法獨(dú)立行使職權(quán)，不受任何干涉，其審計結(jié)論和審計決定具有法律效力。權(quán)威性是保證有效行使審計權(quán)力的必要條件。審計的公正性反映了審計工作的基本要求。公正性是取信于被審計人以及審計委托人的重要前提。（四）      審計與會計的關(guān)系1  審計與會計的聯(lián)系  審計與會計的聯(lián)系表現(xiàn)在：兩

3、者起源密切相關(guān)；兩者彼此滲透、融會；兩者目的最終一致。2審計與會計的區(qū)別  審計與會計的聯(lián)系表現(xiàn)在：產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同；職能不同；方法不同；工作程序不同。（五）審計的產(chǎn)生與發(fā)展1客觀基礎(chǔ)   受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。2社會條件   兩權(quán)分離或經(jīng)營管理者內(nèi)部分權(quán)制是審計的產(chǎn)生與發(fā)展的社會條件。3掌握審計產(chǎn)生與發(fā)展的幾個重要?dú)v史時期及標(biāo)致。二、 審計的對象和目的（一）審計對象審計對象指審計的客體，即審計監(jiān)督的內(nèi)容和范圍。審計客體特指為：國務(wù)院各部門，地方各級人民政府和財政金融機(jī)構(gòu)；全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位和基本建設(shè)單位；中國人民解放軍，人

4、民團(tuán)體；有國有資產(chǎn)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，中外合作經(jīng)營企業(yè)，全民所有制與其他所有制聯(lián)營企業(yè)等；在接受委托的條件下，被指定的集體所有制企業(yè)、外資企業(yè)等。審計對象的具體內(nèi)容包括：一是被審計單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動；二是被審計單位的各種作為提供財政、財務(wù)收支狀況及其有關(guān)經(jīng)營活動信息載體的會計資料和其他資料。（二）審計的目的審計目的是指審計工作要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。我國審計的目的：維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。三、審計的職能審計的職能是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化的。審計的基本職能有：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證。審計基本職能之間的關(guān)系：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是

5、基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的演進(jìn)和發(fā)展。五、審計的作用審計有兩方面作用：制約性作用和促進(jìn)性作用。（一） 審計的制約性作用表現(xiàn)在：審計可以揭露損失浪費(fèi)；可以揭露貪污舞弊，可以揭露失職瀆職，可以加強(qiáng)廉政建設(shè)。（二） 審計的促進(jìn)性作用表現(xiàn)在：督促受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確確定和切實履行；督促經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)利益的正確處理；督促經(jīng)濟(jì)效益的充分實現(xiàn)和社會效益的正當(dāng)保障；督促經(jīng)營管理的完善；督促加強(qiáng)宏觀調(diào)控。第二章 審計的分類與方法一、審計的分類（一）      審計的基本分類1、按審計主體分類（1）國家審計。是指由國家審計機(jī)關(guān)依法實施的審計。（2

6、）內(nèi)部審計。是指本部門和本單位內(nèi)部專職的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T依照所在部門和行政最高負(fù)責(zé)人的指令所實施的審計。部門和單位審計必須獨(dú)立于財會部門之外。（3）民間審計。是指經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)、注冊的社會審計組織受委托人委托所實施的審計。2、按審計的內(nèi)容和目的分類（1）財政財務(wù)審計。是指對被審單位財政或財務(wù)收支活動的真實性、合法性和合規(guī)性的審計。（2）財經(jīng)法紀(jì)審計。是指被審單位貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策，財經(jīng)法紀(jì)情況所進(jìn)行的專案審計。（3）經(jīng)濟(jì)效益審計，是指對被審單位經(jīng)營成果和資金使用效果等所進(jìn)行的審計，主要包括：業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、管理審計、績效審計。（4）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指對企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在

7、任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的審計。3、按審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)與被審單位的關(guān)系（1）外部審計，是指由被審計單位以外的國家審計機(jī)關(guān)、部門審計機(jī)構(gòu)或民間審計組織所實施的審計。（2）內(nèi)部審計，是指本部門和本單位內(nèi)部專職的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T所實施的審計。（二）審計的其他分類1、按審計范圍分類，可將審計分為全部審計、局部審計、專項審計。全部審計是指對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料或全部經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的審計。局部審計是指對被審計單位一定時期內(nèi)的部分會計資料或部分經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的審計。專項審計是指根據(jù)特定需要或目的進(jìn)行的審計。2、按審計實施時間分類,可將審計分為事前審計、事中審計和事后審計

8、。事前審計是指對被審計單位在財政財務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之前進(jìn)行的審計。事中審計是指對被審計單位在財政財務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的過程中進(jìn)行的審計。事后審計是指對被審計單位在財政財務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后進(jìn)行的審計。3、按審計執(zhí)行地點(diǎn)分類，可將審計分為就地審計和送達(dá)審計。就地審計是指審計機(jī)關(guān)或民間審計即社會審計組織派遣審計人員到達(dá)被審計單位依法進(jìn)行的審計。送達(dá)審計是指審計機(jī)關(guān)通知被審計單位將有關(guān)資料在規(guī)定的時間送到指定審計地點(diǎn)，由審計機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計。4、按審計動機(jī)分類，可將審計分為強(qiáng)制審計、任意審計。強(qiáng)制審計是指依法行使監(jiān)督權(quán)進(jìn)行的審計。任意審計是指根據(jù)被審計單位需要委托審計組織進(jìn)行的審計。5、按

9、審計是否通知被審單位分類，可將審計分為：預(yù)告審計和突擊審計。預(yù)告審計是指在審計之前將審計的日期、審計的目的及主要內(nèi)容，預(yù)先通知被審計單位而進(jìn)行的審計。突擊審計是指在審計之前未將審計的日期、審計的目的及主要內(nèi)容，預(yù)先通知被審計單位而進(jìn)行的審計。二、審計的方法審計的方法是指完成審計任務(wù)，達(dá)到審計目的的手段。完整的審計方法體系，包括審計的基本方法和技術(shù)方法。（一）審計的技術(shù)方法包括審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。1審查書面資料的方法（1）順序檢查法,包括順查法和逆查法。（2）范圍檢查法。包括詳查法和抽查法。（3）資料檢查法。包括審閱法、核對法、查詢法、分析法。（二）證實客觀事物的方法包括盤存

10、法、調(diào)節(jié)法、觀察法、鑒定法。1、盤存法，包括直接盤存法和間接盤存法。直接盤存法是指由審計人員親自到現(xiàn)場盤點(diǎn)實物，以確定其實有數(shù)額的方法。間接盤存法是指審計人員通過觀察盤點(diǎn)借以確定實物實有數(shù)額的方法。2、調(diào)節(jié)法是指為驗證某一項目數(shù)據(jù)的正確性，使兩個獨(dú)立和各自分離的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過調(diào)整而趨一致的審計方法。調(diào)節(jié)法主要應(yīng)用于證實財產(chǎn)物資賬實是否相符，證實相關(guān)數(shù)據(jù)是否趨于一致。注意調(diào)節(jié)法計算公式的內(nèi)涵及運(yùn)用。3、觀察法是指審計人員親臨審計現(xiàn)場對被審單位的經(jīng)濟(jì)管理及業(yè)務(wù)活動進(jìn)行實地觀察，借以查明被審事項的事實真相的一種審計方法。觀察法適用于觀察內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及觀察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)作過程。4、鑒定法是指通

11、過物理、化學(xué)技術(shù)鑒別等手段來確定實物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。第三章程 審計組織與審計人員一 、國家審計機(jī)關(guān)主要了解國家審計機(jī)關(guān)的種類和類型（一）我國國家審計機(jī)關(guān)的種類1、中央國家審計機(jī)關(guān)。審計署是我國最高國家審計機(jī)關(guān)，它按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負(fù)責(zé)的原則組織和領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作。2、地方國家審計機(jī)關(guān)。地方各級審計機(jī)關(guān)對上一級審計機(jī)關(guān)和本級人民政府負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。（二） 西方國家審計機(jī)關(guān)的類型1立法型國家審計機(jī)關(guān)2司法型國家審計機(jī)關(guān)3行政型國家審計機(jī)關(guān)二、民間審計組織民間審計組織是根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，注冊登記的會計師事務(wù)所。

12、會計師事務(wù)所是指經(jīng)國家批準(zhǔn)、注冊登記、依法獨(dú)立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的單位。在我國，注冊會計師只有加入會計師事務(wù)所，才能承辦業(yè)務(wù)。（一）民間審計的業(yè)務(wù)范圍1、審計業(yè)務(wù)。包括審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事項中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；法規(guī)、行政法規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。2、會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。包括設(shè)計財務(wù)會計制度及其有關(guān)的內(nèi)部控制制度；擔(dān)任會計顧問，提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理納稅申報；代理記賬；代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同，章程和其他經(jīng)濟(jì)文件；培訓(xùn)財務(wù)會計人員；審核企業(yè)前景財務(wù)資料；資產(chǎn)評估。3、其他法定審計業(yè)務(wù)。包括“三資企業(yè)

13、的驗資、會計報表的審計；股份制企業(yè)的驗資，改組審計、年度、中期、合并、分立及清算會計報表審計；企業(yè)對外報送的會計報表。（二）中國注冊會計師協(xié)會主要了解中國注冊會計師協(xié)會的性質(zhì)和職責(zé)中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊會計師的職業(yè)組織，它是注冊會計師的全國性組織。它依法對民間審計進(jìn)行行業(yè)管理，并依法接受財政部、審計署的監(jiān)督、指導(dǎo)和管理。實施注冊會計師的考試、注冊以及對注冊會計師及其事務(wù)所的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理工作。中國注冊會計師協(xié)會的職責(zé)為服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。（三）審計人員1我國審計專業(yè)技術(shù)職稱包括：高級審計師、審計師、助理審計師。2國家審計人員應(yīng)當(dāng)遵循中華人民共和國審計法第6條關(guān)

14、于“客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密”和 審計機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則第4條的具體規(guī)定。3審計人員的職業(yè)道德是指在審計實踐中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是對審計人員思想意識、品德修養(yǎng)等方面規(guī)定的基本要求。民間審計人員應(yīng)遵循中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中關(guān)于“一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任”等五個方面的具體規(guī)定。如：（5）其他責(zé)任注冊會計師的其他責(zé)任是指：不得有可能損害職業(yè)行象的行為。不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。不得對自身能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)。不得向客戶收取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。不得

15、允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。4民間審計人員的法律責(zé)任主要掌握民間審計人員法律責(zé)任的種類按責(zé)任形成原因可劃分為：違約責(zé)任、過失責(zé)任（普通過失責(zé)任、重大過失責(zé)任）、敲詐責(zé)任。按責(zé)任性質(zhì)可劃分為：行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。5世界各國要求注冊會計師必須同時具備的三項基本條件：專業(yè)教育、資格考試、工作經(jīng)驗。第四章審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)一、審計準(zhǔn)則（一）審計準(zhǔn)則的涵義1審計準(zhǔn)則，是指審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南，也是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。2審計準(zhǔn)則的意義：制約審計人員的行為規(guī)范指導(dǎo)審計工作的業(yè)務(wù)指南衡量審計質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)簽署審計意見的重要依據(jù)3審計準(zhǔn)則發(fā)端于美國，

16、為增強(qiáng)財務(wù)報表的可信度而設(shè)立。（二）審計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容一般公證審計準(zhǔn)則。適用于民間審計實施的財務(wù)報表審計，主要包括三項：1、一般準(zhǔn)則。2、工作準(zhǔn)則。3、報告準(zhǔn)則。一般準(zhǔn)則是對審計人員提出的要求；工作準(zhǔn)則對實施審計行為提出的要求；報告準(zhǔn)則是對審計報告提出的要求。（三）我國審計準(zhǔn)則1、國家審計準(zhǔn)則。是指由審計署頒布的，指導(dǎo)國家審計人員實施審計工作時應(yīng)遵守的行為規(guī)范。國家審計準(zhǔn)則包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則三部分。2、獨(dú)立審計準(zhǔn)則。是指由中華人民共和國財政部制定頒布的，指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)業(yè)時應(yīng)遵守的行為規(guī)范。獨(dú)立審計準(zhǔn)則于1996年1月1日開始實施。獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系是指注冊會計師進(jìn)行民間審計時應(yīng)遵

17、循的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系具體包括三個方面：（1）獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則（2）獨(dú)立審計實務(wù)公告。（3）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（4）獨(dú)立審計準(zhǔn)則和獨(dú)立審計實務(wù)公告是對注冊會計師的法定要求，具有強(qiáng)制性，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南不具有強(qiáng)制性。二、審計依據(jù)1、審計依據(jù)是指查明審計客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計結(jié)論，提出處理意見和建議的客觀尺度。審計依據(jù)與審計準(zhǔn)則的關(guān)系是：審計依據(jù)包含審計準(zhǔn)則，審計準(zhǔn)則是審計依據(jù)的重要組成部分。2、審計依據(jù)的種類（1）按被審計事項合法、合規(guī)性的依據(jù)劃分可分為：法律、法規(guī)、制度。（2） 按被審計事項效益性評價的依據(jù)劃分可分為：歷史數(shù)據(jù)、計劃和預(yù)算、業(yè)務(wù)規(guī)范

18、和技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。（3） 按內(nèi)部控制制度評價的依據(jù)劃分可分為：內(nèi)部會計控制制度、內(nèi)部管理控制制度。3、審計依據(jù)的特點(diǎn)是：層次性、相關(guān)性、時效性、地域性。4、審計人員選用審計依據(jù)時，應(yīng)遵循的原則是：準(zhǔn)確性原則，針對性原則，辯證性原則，有效性原則，可靠性原則。第五章審計程序?qū)徲嫵绦蚴侵笇徲嬋藛T在審計過程中所采取的步驟和行動，一般包括三個階段，即：準(zhǔn)備階段，實施階段，終結(jié)階段。一、審計準(zhǔn)備階段審計準(zhǔn)備階段是指從確定審計任務(wù)開始，到具體實施審計工作之前的整個準(zhǔn)備過程。審計準(zhǔn)備階段是整個審計過程的基礎(chǔ)。其工作內(nèi)容包括以下幾方面：（一） 明確審計任務(wù)，確定審計重點(diǎn)1、審計人員在準(zhǔn)備階段應(yīng)做的工作主要有：（1

19、）下達(dá)審計通知書、（2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。2、審計業(yè)務(wù)約定書是指民間審計組織與被審計單位共同簽署的，以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項的書面文件。審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：（1）簽約雙方名稱。（2）審計目的。（3）審計范圍。（4）雙方的責(zé)任和義務(wù)。（5）出具審計報告的時間要求。（6）審計收費(fèi)。（7）審計報告的使用責(zé)任。（8）審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間。（9）違約責(zé)任。（10）其他有關(guān)事項。3、民間審計組織在了解被審計單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務(wù)勝任能力和獨(dú)立性，并與委托人就審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)，審計范圍達(dá)成共識后，才可簽定審計業(yè)務(wù)約定書。（二）編

20、制審計計劃審計計劃是指審計人員為了完成各項審計任務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作規(guī)劃。 對審計計劃的修訂和補(bǔ)充，貫穿于整個審計工作的準(zhǔn)備和實施階段之中。審計計劃分為總體審計計劃和具體審計計劃。1、總體審計計劃在編制時應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）被審單位概況。（2）審計目的和范圍。（3）重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估。（4）重要審計領(lǐng)域和賬戶。（5）審計工作日程和時間安排。（6）審計人員的指派及其他有關(guān)內(nèi)容。2、具體審計計劃內(nèi)容包括：（1）審計目標(biāo)。（2）審計程序。（3）執(zhí)行人及執(zhí)行時間。（4）審計工作底稿及索引號。（5）其他有關(guān)內(nèi)容。3、編制審計計劃應(yīng)遵循以下步驟：（1）了

21、解被審單位的基本情況。（2）分配重要性水平。（3）考慮審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和固檢查風(fēng)險。三者之間的關(guān)系為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險（4）編制審計計劃。二 、審計實施階段審計實施階段是實現(xiàn)審計目標(biāo)的中間過程，也是審計全過程的中心環(huán)節(jié)。審計人員在實施階段應(yīng)做的主要工作有：（1）進(jìn)駐被審計單位，進(jìn)一步了解被審單位的情況；（2）對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試；（3）對被審計單位的會計資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實質(zhì)性測試；（4）收集審計證據(jù)，形成工作底稿。三、

22、審計終結(jié)階段審計人員在終結(jié)階段應(yīng)做的主要工作有：1、整理評價審計證據(jù)，并將其作為編制審計報告的依據(jù)；2、復(fù)核審計工作底稿；3、正確處理期后事項（包括對會計報表有直接影響需調(diào)整的事項和對會計報表沒有直接影響但應(yīng)予以披露的事項），期后事項的審核應(yīng)在整個審計工作即將結(jié)束前完成；期后事項是指會計報表日與審計外勤工作結(jié)束日期間發(fā)生的，以及審計外勤工作結(jié)束日到會計報表公布日發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。4、關(guān)注或有負(fù)債；或有負(fù)債是指由某一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成的，將來可能會發(fā)生某種意外情況，因而要由被審計單位負(fù)責(zé)承擔(dān)的潛在損失。5、撰寫審計報告；6、后續(xù)審計了解其涵義。復(fù)審期間，原審計結(jié)論和決定應(yīng)照常執(zhí)行。第

23、六章審計證據(jù)與審計工作底稿一、審計證據(jù)（一）審計證據(jù)的特點(diǎn)審計證據(jù)具有以下特點(diǎn)：相關(guān)性、重要性、客觀性、足夠性、可靠性。審計項目越重要，審計證據(jù)就要越充分。（二）審計證據(jù)的分類1、按證據(jù)形式分類，可分為：實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。2、按證據(jù)相關(guān)程度分類，可分為：直接證據(jù)和間接證據(jù)。3、按證據(jù)的來源渠道分類，可分為：內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)和審計人員自行獲得證據(jù)。（三）審計證據(jù)的形成過程1、收集審計證據(jù)的要求。收集審計證據(jù)應(yīng)滿足充分性、成本效益性、重要性、相關(guān)性的要求。2、收集審計證據(jù)的方法。收集審計證據(jù)可采用檢查，監(jiān)盤，觀察，查詢與函證，計算，分析性復(fù)核等方法。3、審計證據(jù)的鑒定。在審

24、計過程中，所收集到的證據(jù)并非都有證明力，因而必須對其從客觀性，充分性，相關(guān)性，可靠性，重要性，經(jīng)濟(jì)性等幾方面加以鑒定。二 、審計工作底稿審計工作底稿是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，可作為審計過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。（一）審計工作底稿的分類1審計工作底稿按形式可分為：表格式審計工作底稿、流程圖式審計工作底稿和筆錄文稿式審計工作底稿。2審計工作底稿按職能可分為：一般式審計工作底稿和專用式審計工作底稿 。3審計工作底稿按類別可分為：綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。（二）審計工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容一般了解

25、（三）審計工作底稿的審核審計工作底稿審核采用三級復(fù)核制度。即會計師事務(wù)所建立以主任會計師，部門經(jīng)理和項目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核。第七章內(nèi)部控制的評審一、內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的概念有效的內(nèi)部控制離不開健全的內(nèi)部控制制度。（二）內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素包括：1、控制環(huán)境。2、風(fēng)險估價。3、控制活動。4、信息交流。5、監(jiān)督。（三）內(nèi)部控制的分類內(nèi)部控制按工作范圍分為：內(nèi)部會計控制（會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表控制、會計分析控制）和內(nèi)部管理控制（組織機(jī)構(gòu)控制、勞動工資控制、員工教育控制、計劃預(yù)算控制、合同執(zhí)行控制、生產(chǎn)經(jīng)營控制、質(zhì)量檢驗控制、環(huán)境監(jiān)測控制）

26、。（四）內(nèi)部控制的評審步驟內(nèi)部控制的評審步驟為：1、調(diào)查內(nèi)部控制。2、測試內(nèi)部控制。3、評價內(nèi)部控制。二、內(nèi)部控制的調(diào)查內(nèi)容調(diào)查內(nèi)部控制可采用調(diào)查、詢問的方法。（一）界定職權(quán)范圍即明文規(guī)定不同部門、不同崗位、不同人員的權(quán)利和義務(wù)。（二）不相容職務(wù)分工1不相容職務(wù)分工的原則：各職能部門相對獨(dú)立；禁止一人包辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；賬錢物分管。2不相容職務(wù)分工的內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程的分工的要點(diǎn)財物記錄與保管的分工的要點(diǎn)：3內(nèi)部會計控制：合法性控制、完整性控制、正確性控制。4行政控制：健全的規(guī)章制度、職業(yè)道德教育、公平的獎懲。三、內(nèi)部控制的描述方法還應(yīng)當(dāng)注意各種方法的要點(diǎn)、適用范圍及其優(yōu)缺點(diǎn)。四、內(nèi)部控制的測試

27、與評價內(nèi)部控制的測試與評價主要包括：內(nèi)部控制的初評，內(nèi)部控制的符合性測試及內(nèi)部控制的總評。（一）內(nèi)部控制符合性測試1、符合性測試的內(nèi)容。符合性測試的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)測試和功能測試，是在對被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行初評的基礎(chǔ)上，為證實該控制是否在實際工作中得以貫徹執(zhí)行以及其效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進(jìn)行的測試活動。2、符合性測試的目的。符合性測試的目的是獲取對準(zhǔn)備予以信賴的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù),從而確定會計報表審計的范圍和程序。3、符合性測試的方法。符合性測試的方法包括：檢查證據(jù)法、穿行試驗法、觀察現(xiàn)場法。       

28、60;                                （二）內(nèi)部控制的總評內(nèi)部控制總評是在符合性測試的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制進(jìn)行的總體評價，主要包括依據(jù)程度評價和強(qiáng)弱點(diǎn)評價等。依據(jù)程度評價的種類包括： 高信賴程度評價，中信賴程度評價及低信賴程度評價。掌握三種信賴程度的區(qū)

29、別。內(nèi)部控制總評的要點(diǎn)有：健全性、科學(xué)性、層次性、適用性、經(jīng)濟(jì)性、協(xié)調(diào)性、有效性，系統(tǒng)性。第八章 審計抽樣審計抽樣是指審計人員在實施測試時，從被審計總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審計，通過樣本的審計結(jié)果來推斷被審計總體特征的一種審計技術(shù)方法。抽樣審計通?？蛇\(yùn)用于逆查、順查、函證盤點(diǎn)等審計程序，不適用詢問、觀察、分析性復(fù)核等程序。一、審計抽樣的種類從技術(shù)上分類為：統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣從內(nèi)容上分類為：屬性抽樣和變量抽樣二、樣本的設(shè)計與選?。ㄒ唬┰O(shè)計樣本應(yīng)考慮的基本因素在設(shè)計樣本時，要考慮7個基本因素：1、審計目的。2、審計對象總體與抽樣單位。3、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險。4、可容忍誤差。5、可信賴程度。

30、6、預(yù)期總體誤差。7、分層。（二）選取樣本的方法在選取樣本時，可采用以下方法：1、利用隨機(jī)數(shù)表選樣。2、系統(tǒng)選樣。3、分層選樣。4、整群選樣。5、金額單位選樣。三、屬性抽樣屬性抽樣用于內(nèi)部控制符合性測試，其目的是確定被審計單位的內(nèi)部控制的有效程度。屬性抽樣的方法有：1、固定樣本量抽樣。2、停走抽樣，3、在采用停走抽樣法中，注意一個公式的運(yùn)用，即：風(fēng)險系數(shù)樣本量×總體的最大誤差率四、變量抽樣變量抽樣用于賬戶余額或報表項目的實質(zhì)性測試，其目的是通過樣本審查的結(jié)果估算被審計總體的數(shù)額，常用于應(yīng)收賬款、存貨或費(fèi)用等的實質(zhì)性審查。變量抽樣的方法主要有：單位平均數(shù)估計抽樣、差額估計抽樣及比率估計

31、抽樣。五、抽樣結(jié)果的評價第九章審計報告審計報告是指審計人員在審計結(jié)束后，將審計結(jié)果向?qū)徲嬑腥怂鞯臅鎴蟾?，審計報告是審計工作的最終成果。一、審計報告的種類（一）按撰寫主體分類1、國家審計報告。2、民間審計報告。3、內(nèi)部審計報告。（二）按內(nèi)容分類1、財政財務(wù)審計報告。2、經(jīng)法紀(jì)審計報告。3、經(jīng)濟(jì)效益審計報告。（三）按報告詳略程度分類1、簡式審計報告。2、詳式審計報告。二、民間審計報告（一）民間審計報告的內(nèi)容民間審計報告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。其內(nèi)容包括：標(biāo)題、收件人、范圍段、意見段、簽章和會計師事務(wù)所地址及報告日期。當(dāng)注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告時，應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見段之間增加說明段。審計報告