用足稅收優(yōu)惠的籌劃案例

1、用足稅收優(yōu)惠的籌劃案例 某人造板公司是一家從事生產(chǎn)木纖維板（人造板）的企業(yè)，主要從當?shù)啬静募庸c選購木片，生產(chǎn)加工后制成人造板出售。該公司選購的木片是由一種細小的木種加工的，該木料屬于薪材類。由于各種原因，轉(zhuǎn)變進貨渠道和壓低收購價格都不可行，而當?shù)啬静募庸c都是小規(guī)模企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的木片只能供應由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)由此只能抵扣3%的進項稅額。為了企業(yè)發(fā)展，2010年，該公司擬延伸產(chǎn)品線，不僅生產(chǎn)人造板，還利用人造板加工家具進行銷售。 籌劃思路 1.關于原材料進項稅額的稅收籌劃 公司直接收購原材料木片，無法取得進項稅，或者只能取得很少的進項稅，是否可以直接收購原木？因為木片和原

2、木屬于不同的產(chǎn)品，木片不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品范圍，而原木屬于初級農(nóng)產(chǎn)品。根據(jù)現(xiàn)行增值稅相關規(guī)定，納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品，可按收購金額的13%計算進項稅額。所以，公司轉(zhuǎn)變收購渠道，到當?shù)剞r(nóng)戶手里選購原木，然后加工木片，經(jīng)具體測算，轉(zhuǎn)變選購流程后，當年可節(jié)約增值稅120萬元。 2.委托加工免征所得稅的稅收籌劃 收購的原木是由公司自己加工木片，還是委托當?shù)氐募庸c加工？假如由公司自己設立加工廠加工木片，依據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條和企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條第一款第七項的規(guī)定，可以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)待。但是這樣不僅搶了當?shù)赝瑯I(yè)加工點的市場，而且公司需要啟動初加工項目投資。假如委托當?shù)丶庸?/p>

3、點加工木片，能否享受企業(yè)所得稅免征優(yōu)待？依據(jù)財政部、國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)待政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財稅2008149號）規(guī)定，林木產(chǎn)品初加工，指通過將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡潔加工處理，制成的原木、原竹、鋸材。該規(guī)定沒有將委托加工排解在外，而且將鋸材（木片）納入其中。此外，國家稅務總局關于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)待問題的公告（國家稅務總局公告2011年第48號）第九條規(guī)定，企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應的稅收優(yōu)待政策。因此，該公司可拆分原材料收購部

4、，設立獨立核算的原材料加工廠，負責收購原木等初級林木產(chǎn)品，再將原木委托當?shù)丶庸c加工木片，原材料加工廠享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)待。 3.綜合產(chǎn)品即征即退增值稅的稅收籌劃 公司選購的木料是一種薪材類，但是否屬于財政部、國家稅務總局關于以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅2009148號）中規(guī)定的“三剩物”和“次小薪材”，尚不確定。公司生產(chǎn)的木纖維板，是否屬于財稅2009148號文件規(guī)定的綜合利用產(chǎn)品，亦有待認定。假如屬于規(guī)定的“三剩物”、“次小薪材”范圍和規(guī)定的綜合利用產(chǎn)品，可享受增值稅即征即退稅收優(yōu)待。隨后，該公司提請質(zhì)量技術監(jiān)督等部門進行現(xiàn)場觀看測量，并出具了相關檢測報告。在國

5、家實行綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策的最終一年（2010年），公司適時享受了退稅80%的稅收優(yōu)待。但是，假如對人造板進行深加工，生產(chǎn)家具銷售，因家具不在財稅2009148號文件規(guī)定的綜合利用產(chǎn)品之列，不享受增值稅即征即退政策。因此，建議公司拆分家具業(yè)務，設立獨立核算的家具廠。這樣，用于深加工生產(chǎn)家具的人造板收入也能享受增值稅即征即退政策。 4.資源綜合利用所得稅優(yōu)待的稅收籌劃 財政部、國家稅務總局關于國有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知（財稅字199749號）發(fā)布的免稅農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)范圍中，林木產(chǎn)品初加工的范圍包括兩方面： 一是通過將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉

6、、鋸段等簡潔加工處理，制成的原木、原竹、鋸材； 二是通過利用林業(yè)“三剩物”和“次小薪材”為原料生產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品。 企業(yè)所得稅法實施以后，財稅2008149號文件將“綜合利用產(chǎn)品”排解在林木產(chǎn)品初加工范圍之外。也就是說，林業(yè)綜合利用產(chǎn)品不能免征企業(yè)所得稅。但是，依據(jù)企業(yè)所得稅法第三十三條、企業(yè)所得稅法實施條例第九十九條和財稅200847號文件、財稅2008117號文件的規(guī)定，該公司以鋸末、樹皮、枝丫材為原材料，生產(chǎn)人造板及其制品取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入當年收入總額。后來，經(jīng)有關技術部門鑒定，公司生產(chǎn)的部分人造板和對人造板進行深加工生產(chǎn)的部分家具，符合資源綜合利用企業(yè)所得

7、稅優(yōu)待目錄規(guī)定的技術標準。經(jīng)與稅務機關溝通，公司以鋸末、樹皮、枝丫材為原材料生產(chǎn)人造板及其制品取得的收入享受“減計收入”的企業(yè)所得稅優(yōu)待，但必需與以木片為原材料生產(chǎn)人造板及其制品取得的收入分別核算。沒有分開核算的，不得享受優(yōu)待政策。鑒于此，公司對以鋸末、樹皮、枝丫材為原材料和以木片為原材料生產(chǎn)人造板及其制品區(qū)分不同的生產(chǎn)線，分別核算收入。 提示 1.四項籌劃方案主要采用了進項稅額抵扣差異、林木初加工免征企業(yè)所得稅優(yōu)待、綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)待、“減計收入”的企業(yè)所得稅優(yōu)待，估計可節(jié)約增值稅和企業(yè)所得稅560萬元以上。 2.在拆分原材料收購部、設立獨立核算的原材料加工廠時，出現(xiàn)了一個取舍的問題。假如拆分，加工廠可以免征企業(yè)所得稅，但其產(chǎn)品“木片”不屬于財稅2009148號文件規(guī)定的綜合利用產(chǎn)品，不享受增值稅即征即退政策，將帶來增值稅實際負擔的增加；假如不拆分，其在生產(chǎn)人造板環(huán)節(jié)可以享受增值稅即征即退政策，但不能享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)待。最終，企業(yè)經(jīng)過一再權(quán)衡，增值稅是按增值額的17%征收，加上進銷稅率差，其稅負必定小于21%，且增值稅即征即退只有最終一年，退稅比例80%；而企業(yè)所得稅稅率為25%