行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用淺析

1、行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用淺析 行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用淺析    近年來，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估實(shí)踐中，往往通過考察企業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)之間的差異，來推斷企業(yè)申報(bào)實(shí)現(xiàn)稅收的真實(shí)性。因此，行業(yè)稅負(fù)就成為納稅評(píng)估工作中的重要參考指標(biāo)。我們經(jīng)過調(diào)研和分析發(fā)覺，在現(xiàn)實(shí)工作中，行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)在判定企業(yè)稅負(fù)凹凸和申報(bào)真實(shí)性方面的作用和參考性值得商榷，因?yàn)槠渲写嬖谳^大的差異性。按稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，有必要對(duì)其進(jìn)行深入剖解和分析，給出明確的定論，避免產(chǎn)生誤導(dǎo)，使納稅評(píng)估工作少走彎路，從而進(jìn)一步提高納稅評(píng)估工作的水平和質(zhì)量。  一、國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)界定與增值稅征收品目的差異分析

2、60;現(xiàn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（gb/t 4754-2002）共有20個(gè)門類、98個(gè)大類、980個(gè)中類和9800個(gè)小類，涵蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，任何一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)乃至政府部門都可以從中找到自已的行業(yè)歸屬。因此，任何一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)乃至政府部門也只有一個(gè)行業(yè)歸屬，不能同時(shí)歸屬二個(gè)不同的行業(yè)，這一點(diǎn)，在企業(yè)開業(yè)登記核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)就已經(jīng)特別明確。  從稅收上看，增值稅條例規(guī)定的征稅對(duì)象是銷售貨物或者供應(yīng)加工、修理修配勞務(wù)行為，其征稅稅率的差異是以明確的貨物或產(chǎn)品也就是增值稅的征收品目加以區(qū)分的，而不是以國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行區(qū)分的。這樣一來，在現(xiàn)實(shí)中，一個(gè)歸屬同一行業(yè)類別的企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)貨

3、物或產(chǎn)品不同可能適用不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)，也就是說其稅收負(fù)擔(dān)是因其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品項(xiàng)目的不同而有所不同。如某礦業(yè)集團(tuán)主要從事煤炭開采，其注冊(cè)登記的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)歸屬是“煤炭開采和洗選業(yè)”，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是煤炭，適用稅率為13，但同時(shí)也從事非煤炭產(chǎn)品項(xiàng)目的生產(chǎn)和銷售，適用稅率為17，這樣一來，在確定其企業(yè)稅負(fù)時(shí)，由于經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比重變化，加上進(jìn)項(xiàng)稅抵扣水平的不同，各個(gè)時(shí)期的稅負(fù)可能會(huì)千差萬別、變動(dòng)較大；但另外一家同屬于“煤炭開采和洗選業(yè)”的企業(yè)，由于單一的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，其稅率明確就是13%，在其抵扣水平相對(duì)平衡的狀況下，其稅負(fù)就有相對(duì)的穩(wěn)定性。  通過以上分析可以看出，假如以“煤炭開采和洗選業(yè)”為標(biāo)準(zhǔn)

4、制定“行業(yè)稅負(fù)”指標(biāo)，在選取企業(yè)樣本時(shí)，就會(huì)遇到同一行業(yè)由于企業(yè)稅負(fù)不同造成的行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)失真的問題，制定出的“行業(yè)稅負(fù)”標(biāo)準(zhǔn)有多大的參考性就需要進(jìn)一步推敲。  二、“行業(yè)稅負(fù)”理論與現(xiàn)實(shí)差異的實(shí)證分析  從理論上講，任何一個(gè)行業(yè)都有一個(gè)明確的界定范圍，在這個(gè)范圍內(nèi)由于有同樣的生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)流程，在稅收上，相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)是全都的。但在現(xiàn)實(shí)中，跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況比比皆是，有的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)稅負(fù)較高產(chǎn)品的同時(shí)，也經(jīng)營(yíng)稅負(fù)較低的產(chǎn)品，或經(jīng)營(yíng)無稅和免稅的產(chǎn)品，象這樣的企業(yè)，假如統(tǒng)一用某個(gè)“行業(yè)稅負(fù)”作參考標(biāo)淮差別就很大，根本起不到應(yīng)有的參考作用。  比如：我市測(cè)算2006年

5、“煤炭開采和洗選業(yè)”的行業(yè)平均實(shí)現(xiàn)稅負(fù)為7.03%，在測(cè)算樣本的26家企業(yè)中，企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最高的為11.92%，最低的只有1.09%，相差近10倍。通過對(duì)26家企業(yè)詳細(xì)狀況分析可以看出，相對(duì)于從事煤炭開采的企業(yè)來說，從事煤炭洗選的企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)相對(duì)要低一些；對(duì)于既從事煤炭開采又從事非煤炭開采的企業(yè)來說也低于一些。這表明，只有在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品和項(xiàng)目范圍相對(duì)全都的狀況下，其稅負(fù)指標(biāo)才有一定的參考性。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，除個(gè)別法律明確規(guī)定禁止生產(chǎn)和限制經(jīng)營(yíng)的狀況外，企業(yè)為生存，不會(huì)僅就注冊(cè)登記的行業(yè)范圍進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。事實(shí)上，從現(xiàn)實(shí)的注冊(cè)登記狀況看，國(guó)家有關(guān)部門在為企業(yè)頒發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，就存在其注冊(cè)的行業(yè)

6、類型與經(jīng)營(yíng)范圍之間的矛盾。比如，某煤礦注冊(cè)的行業(yè)類型為“煤炭開采和洗選業(yè)”，而注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)范圍有“采掘煤炭、服裝加工、養(yǎng)殖、生產(chǎn)酒類、飲料”，從經(jīng)營(yíng)范圍看，除“采掘煤炭”屬于本行業(yè)之外，其中：“服裝加工、養(yǎng)殖、生產(chǎn)酒類、飲料”等按國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)明顯與其注冊(cè)的行業(yè)類型相差太遠(yuǎn)，凡此種種，表明白在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍，只要沒有國(guó)家法律明確禁止的都是可以經(jīng)營(yíng)的，這種跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的行為在法律上是允許的。  三、解決對(duì)策和建議  針對(duì)以上存在的現(xiàn)實(shí)問題，作為稅務(wù)人員在對(duì)企業(yè)申報(bào)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)進(jìn)行考察和評(píng)估時(shí)，就要從這個(gè)實(shí)際動(dòng)身，依據(jù)各種不同狀況，詳細(xì)問題詳細(xì)分析，不能

7、大而化之，籠統(tǒng)地以“行業(yè)稅負(fù)”標(biāo)準(zhǔn)去衡量企業(yè)申報(bào)實(shí)現(xiàn)稅收的真實(shí)程度。筆者建議按增值稅條例規(guī)定的征稅對(duì)象，以征收的產(chǎn)品或項(xiàng)目也是增值稅征收品目的稅負(fù)指標(biāo)代替目前的行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)作為考察和評(píng)估企業(yè)稅負(fù)的參考標(biāo)準(zhǔn)，使納稅評(píng)估工作更具有針對(duì)性。  一是以產(chǎn)品或項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)便于衡量企業(yè)的稅負(fù)差異。一般來說，除由于技術(shù)含量不同的差異外，一種產(chǎn)品的制造工藝和流程大致是一樣，在原料購(gòu)進(jìn)和產(chǎn)品銷售上有一定的可比性，在稅收上，適用同一征收品目，稅率標(biāo)準(zhǔn)也全都。制定的產(chǎn)品或項(xiàng)目稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)來說，在企業(yè)之間更具有參考價(jià)值，也更能從中分析出企業(yè)之間的差異。比如，兩個(gè)企業(yè)生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，a企業(yè)產(chǎn)品稅負(fù)

8、低于該產(chǎn)品的平均稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，b企業(yè)高于平均稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，假如不是因?yàn)閍企業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)落后，購(gòu)進(jìn)投入大造成進(jìn)項(xiàng)抵扣大，實(shí)現(xiàn)稅款少的原因，那么，該企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品稅負(fù)低于平均稅負(fù)，就要進(jìn)一步深入調(diào)查了解可能是稅收上的原因了。  二是以產(chǎn)品或項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)便于衡量征收機(jī)關(guān)對(duì)同一產(chǎn)品的征收力度。由于以產(chǎn)品或項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)，這樣就與增值稅的征收品目全都。按增值稅條例規(guī)定，同一征收品目適用的法定稅率是全都的，從理論上講，也就是說具有相同的稅收負(fù)擔(dān)。假如稅務(wù)部門征收力度相同的話，其實(shí)際的稅負(fù)也是應(yīng)當(dāng)相同的。比如對(duì)上述a、b兩家企業(yè)的征管，考慮到企業(yè)不同的生產(chǎn)狀況在稅負(fù)上的差異后，假如與該產(chǎn)品平均稅負(fù)相差過大，那么稅負(fù)低的原因就是稅收征管的力度問題了。  三是制定產(chǎn)品或項(xiàng)目稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)有利于推動(dòng)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和技術(shù)進(jìn)步，有利于發(fā)揮稅收的杠桿作用。在相同的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)下，稅務(wù)部門通