第三章 財務(wù)報表審計流程

1、2021-11-9審計1第三章財務(wù)第三章財務(wù)報表審計流程報表審計流程財務(wù)報表審計概述財務(wù)報表審計概述財務(wù)報表審計流程財務(wù)報表審計流程財務(wù)報表循環(huán)財務(wù)報表循環(huán)2021-11-9審計2第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述財務(wù)報表審計概述v一、財務(wù)報表審計的必要性：一、財務(wù)報表審計的必要性：v第一，利益沖突。財務(wù)報表使用者往往有著各自的利益，第一，利益沖突。財務(wù)報表使用者往往有著各自的利益，且這種利益與被審計單位管理層的利益大不相同。出于對且這種利益與被審計單位管理層的利益大不相同。出于對自身利益的關(guān)心，財務(wù)報表使用者常常擔(dān)心管理層提供帶自身利益的關(guān)心，財務(wù)報表使用者常常擔(dān)心管理層提供帶有偏見、不公正甚至

2、欺詐性的財務(wù)報表。為此，他們往往有偏見、不公正甚至欺詐性的財務(wù)報表。為此，他們往往向外部注冊會計師尋求鑒證服務(wù)。向外部注冊會計師尋求鑒證服務(wù)。v第二，財務(wù)信息的重要性。財務(wù)報表是財務(wù)報表使用者進(jìn)第二，財務(wù)信息的重要性。財務(wù)報表是財務(wù)報表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來源，在有些情況下，還是唯一的行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來源，在有些情況下，還是唯一的信息來源。在進(jìn)行投資、貸款和其他決策時，財務(wù)報表使信息來源。在進(jìn)行投資、貸款和其他決策時，財務(wù)報表使用者期望財務(wù)報表中的信息十分翔實、豐富，并且期望注用者期望財務(wù)報表中的信息十分翔實、豐富，并且期望注冊會計師確定被審計單位是否按照公認(rèn)會計原則編制財務(wù)冊會計

3、師確定被審計單位是否按照公認(rèn)會計原則編制財務(wù)報表。報表。2021-11-9審計3第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述財務(wù)報表審計概述v第三，復(fù)雜性。由于會計業(yè)務(wù)的處理及財務(wù)報表的編制日第三，復(fù)雜性。由于會計業(yè)務(wù)的處理及財務(wù)報表的編制日趨復(fù)雜，財務(wù)報表使用者因缺乏會計知識而難以對財務(wù)報趨復(fù)雜，財務(wù)報表使用者因缺乏會計知識而難以對財務(wù)報表的質(zhì)量做出評估，所以他們要求注冊會計師對財務(wù)報表表的質(zhì)量做出評估，所以他們要求注冊會計師對財務(wù)報表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。v第四，間接性。絕大多數(shù)財務(wù)報表使用者都遠(yuǎn)離客戶，這第四，間接性。絕大多數(shù)財務(wù)報表使用者都遠(yuǎn)離客戶，這種地域的限制導(dǎo)致財務(wù)報表使用者不可能接

4、觸到編制財務(wù)種地域的限制導(dǎo)致財務(wù)報表使用者不可能接觸到編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄，即使財務(wù)報表使用者可以獲得會報表所依據(jù)的會計記錄，即使財務(wù)報表使用者可以獲得會計記錄并對其進(jìn)行審查，也往往由于時間和成本的限制，計記錄并對其進(jìn)行審查，也往往由于時間和成本的限制，而無法對會計記錄做有意義的審查。在這種情況下，使用而無法對會計記錄做有意義的審查。在這種情況下，使用者有兩種選擇，一是相信這些會計信息的質(zhì)量；二是依賴者有兩種選擇，一是相信這些會計信息的質(zhì)量；二是依賴第三者鑒證報表。第三者鑒證報表。 2021-11-9審計4第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述財務(wù)報表審計概述v二、財務(wù)報表審計目標(biāo)：二、財務(wù)報

5、表審計目標(biāo)：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號號財務(wù)報財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則表審計的目標(biāo)和一般原則規(guī)定，財務(wù)報表審計規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。量。2021-1

6、1-9審計5第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述財務(wù)報表審計概述v三、財務(wù)報表審計的局限性：三、財務(wù)報表審計的局限性：財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師作為獨(dú)財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。由于審計存在固有限制，審計工的可信賴程度。由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。雖然財務(wù)報表使用者可以根據(jù)財務(wù)報表和保證。雖然財務(wù)報表使用者可

7、以根據(jù)財務(wù)報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷，但審計意見經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷，但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。2021-11-9審計6第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述財務(wù)報表審計概述v三、財務(wù)報表審計的局限性：三、財務(wù)報表審計的局限性：v1、選擇性測試方法的運(yùn)用、選擇性測試方法的運(yùn)用v2、內(nèi)部控制的固有局限性、內(nèi)部控制的固有局限性v3、大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的、大多數(shù)審計

8、證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的v4、為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量、為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷判斷v5、某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證、某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力據(jù)的說服力2021-11-9審計7第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述財務(wù)報表審計概述v四、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分：四、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分：v企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，經(jīng)營者負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，經(jīng)營者負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營管理并承擔(dān)受托責(zé)任。管理層通過編制財務(wù)報表反映受營管理并承擔(dān)受托責(zé)任。管理層通過編制財務(wù)報表反映受托責(zé)任的履行情況。為了借助公司內(nèi)部之間的權(quán)力平衡和

9、托責(zé)任的履行情況。為了借助公司內(nèi)部之間的權(quán)力平衡和制約關(guān)系保證財務(wù)信息的質(zhì)量，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要制約關(guān)系保證財務(wù)信息的質(zhì)量，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對管理層編制財務(wù)報表的過程實施有效的監(jiān)督。求治理層對管理層編制財務(wù)報表的過程實施有效的監(jiān)督。v在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。會計法會計法第二十一條規(guī)定，第二十一條規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會會

10、計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。公司法公司法第一百七十第一百七十一條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會計師事務(wù)所提供真實、完一條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會計師事務(wù)所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料，整的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報。不得拒絕、隱匿、謊報。2021-11-9審計8第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述財務(wù)報表審計概述v四、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分：四、財務(wù)報表

11、審計的責(zé)任劃分：v在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。任。v管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：v1選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。v2選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸x擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?，會計政策是指企業(yè)在會計確會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)

12、企業(yè)的具體情況，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?。根?jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?。v3根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。會計估計會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。財務(wù)報表中涉及大量的會計估計，管理層有責(zé)任根據(jù)企業(yè)作的判斷。財務(wù)報表中涉及大量的會計估計，管理層有責(zé)任根據(jù)企業(yè)的實際情況、作出合理的會計估計。的實際情況、作出合理的會計估計。2021-11-9審計9第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述財務(wù)報表審計概述v四、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分：四、財務(wù)

13、報表審計的責(zé)任劃分：v按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。意見是注冊會計師的責(zé)任。v注冊會計師作為獨(dú)立的第三方，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師作為獨(dú)立的第三方，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，有利于提高財務(wù)報表的可信賴程度。為履行這一職責(zé)，注有利于提高財務(wù)報表的可信賴程度。為履行這一職責(zé)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的

14、審計結(jié)論、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕猥@取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。見。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。v需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊會計師的審計只能合理保證財務(wù)報表需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊會計師的審計只能合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。不存在重大錯報。2021-11-9審計10第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述財務(wù)報表審計概述v四、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分：四、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分：v兩種責(zé)任不能相互取代兩種責(zé)任不能相互取代v財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財

15、務(wù)信息生成鏈條上的不財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量。同時，在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之量。同時，在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，間可能存在信息不對稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會計處對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會計處理決策和判斷，因此理決策和判斷

16、，因此管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任承擔(dān)完全責(zé)任。盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管。盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。2021-11-9審計11五、管理層認(rèn)定：五、管理層認(rèn)定：v認(rèn)定認(rèn)定：認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成

17、要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。v例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄）記錄的存貨是存在的；（的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。恰當(dāng)記錄。v同時，同時， 管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：（管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存）記錄的存貨都

18、由被審計單位擁有。貨都由被審計單位擁有。2021-11-9審計121、與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定、與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定v（1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；審計單位有關(guān)；st黎明黎明 高估高估v（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄；記錄；（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他）準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；（4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；間；（5）分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。）分類：

19、交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。2021-11-9審計132、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定v（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；在的； 高估高估v（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；義務(wù)；v（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；者權(quán)益均已記錄；v（4）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)

20、益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。2021-11-9審計143、與列報相關(guān)的認(rèn)定與列報相關(guān)的認(rèn)定v（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；露均已包括；（3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓校┓诸惡涂衫斫庑裕贺攧?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；報和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；（4）

21、準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。允披露，且金額恰當(dāng)。2021-11-9審計15st黎明黎明(沈陽新開沈陽新開)v 公司的獨(dú)家發(fā)起人沈陽黎明服裝集團(tuán)公司的前身是沈陽公司的獨(dú)家發(fā)起人沈陽黎明服裝集團(tuán)公司的前身是沈陽黎明服裝廠，始建于黎明服裝廠，始建于19561956年。年。19841984年更名為沈陽黎明高級服裝年更名為沈陽黎明高級服裝廠。廠。19951995年，經(jīng)批準(zhǔn)，成立了沈陽黎明高級服裝廠年，經(jīng)批準(zhǔn)，成立了沈陽黎明高級服裝廠( (集團(tuán)集團(tuán)) )。19961996年斥資收購了原沈陽第二毛紡織廠的資產(chǎn)。年斥資收購了原沈陽第二毛紡織廠的

22、資產(chǎn)。19961996年年1111月，月，企業(yè)更名為沈陽黎明服裝集團(tuán)公司。企業(yè)更名為沈陽黎明服裝集團(tuán)公司。19981998年年6 6月月1717日，遼寧省日，遼寧省證券監(jiān)督管理委員會以遼證監(jiān)發(fā)證券監(jiān)督管理委員會以遼證監(jiān)發(fā)199842199842號文下達(dá)本公司股票號文下達(dá)本公司股票發(fā)行計劃指標(biāo)發(fā)行計劃指標(biāo)70007000萬股。萬股。9898年年6 6月月2323日，遼寧省人民政府以遼日，遼寧省人民政府以遼政政199894199894號文批準(zhǔn)本公司設(shè)立。股份公司于號文批準(zhǔn)本公司設(shè)立。股份公司于19981998年年1212月向社月向社會公開發(fā)行會公開發(fā)行70007000萬股社會公眾股，形成總股本萬股

23、社會公眾股，形成總股本1900019000萬股。萬股。19991999年年1 1月月2828日，日，“黎明股份黎明股份”在上交所上市。在上交所上市。因公司因公司20002000年年度財務(wù)狀況異常，股票交易自度財務(wù)狀況異常，股票交易自20012001年年4 4月月2626日始實行特別處理，日始實行特別處理，股票簡稱變更為股票簡稱變更為“stst黎明黎明”。公司經(jīng)過一系列重大資產(chǎn)置換，。公司經(jīng)過一系列重大資產(chǎn)置換，生產(chǎn)經(jīng)營范圍變更，生產(chǎn)經(jīng)營范圍變更，20022002年年3 3月月2929日，公司名稱由日，公司名稱由“沈陽黎明沈陽黎明服裝股份有限公司服裝股份有限公司”變更為變更為“沈陽新區(qū)開發(fā)建設(shè)股

24、份有限公沈陽新區(qū)開發(fā)建設(shè)股份有限公司司”，股票簡稱變更為，股票簡稱變更為“stst沈新開沈新開”。20032003年年2 2月月1212日，公司日，公司股票撤消特別處理，簡稱恢復(fù)為股票撤消特別處理，簡稱恢復(fù)為“沈陽新開沈陽新開”。2021-11-9審計16v主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù): :城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)設(shè)施建設(shè)、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)設(shè)施建設(shè)、土地開發(fā)建設(shè)、室內(nèi)外裝修、裝飾等。土地開發(fā)建設(shè)、室內(nèi)外裝修、裝飾等。v造假手段：造假手段：v通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票虛增通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票虛增收入和利潤；收入和利潤；v虛開銷售發(fā)票、虛增收入和利潤；虛開銷售發(fā)票

25、、虛增收入和利潤；v利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入；利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入；v人為擴(kuò)大出口企業(yè)銷售核算的范圍、虛增收入。人為擴(kuò)大出口企業(yè)銷售核算的范圍、虛增收入。v19991999年度財務(wù)報告部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：年度財務(wù)報告部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：2021-11-9審計17 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 項目項目 期末數(shù)期末數(shù) 期初數(shù)期初數(shù) 合并合并 母公司母公司 合并合并 母公司母公司短期借款短期借款未分配利潤未分配利潤80153390.0024168942.9170046160.0024168942.91135902950.0017289129.30124596160.0017289129.30202

26、1-11-9審計18 利潤及利潤分配表利潤及利潤分配表 項目項目 期末數(shù)期末數(shù) 期初數(shù)期初數(shù) 合并合并 母公司母公司 合并合并 母公司母公司一、主營業(yè)務(wù)收入一、主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入凈額主營業(yè)務(wù)收入凈額主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用四、利潤總額四、利潤總額減：所得稅減：所得稅減：少數(shù)股東損益減：少數(shù)股東損益五、凈利潤五、凈利潤加：年初未分配利潤加：年初未分配利潤減：減：提取法定盈余公積金提取法定盈余公積金法定公益金法定公益金八、未分配利潤八、未分配利潤409425599.07409425599.07824268.471094591.2952312076.1712763

27、438.4235408419.3017289129.303450641.813450641.8125070944.07250223094.23250223094.23612637.67-1926685.2946263181.3811756763.2434506418.1417289129.303450641.813450641.8124168942.91373340323.40373340323.402491617.1112848471.3542372704.3814900726.2923052172.402305217.242305217.2417289129.30234734463.392

28、34734463.392331529.9811582835.7236557970.4913505798.0923052172.402305217.242305217.2417289129.302021-11-9審計19第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)報表審計流程財務(wù)報表審計流程v一、財務(wù)報表審計流程及其構(gòu)成一、財務(wù)報表審計流程及其構(gòu)成審計流程也稱審計流程也稱審計過程審計過程(也指廣義的審計程序也指廣義的審計程序)：是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。一般包是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。一般包括：審計計劃（準(zhǔn)備）階段、審計實施階段和審括：審計計劃（準(zhǔn)備）階段、審計實施階段和審計完成（報告）階段。計完成（

29、報告）階段。v計劃（準(zhǔn)備）階段計劃（準(zhǔn)備）階段：審計過程的起點(diǎn)。其主要內(nèi)：審計過程的起點(diǎn)。其主要內(nèi)容：業(yè)務(wù)承接、簽訂業(yè)務(wù)約定書、計劃審計工作。容：業(yè)務(wù)承接、簽訂業(yè)務(wù)約定書、計劃審計工作。v實施階段實施階段：中間過程。主要內(nèi)容是實施風(fēng)險評估：中間過程。主要內(nèi)容是實施風(fēng)險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序。程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序。v完成（報告）階段完成（報告）階段：審計工作的結(jié)束。主要工作：審計工作的結(jié)束。主要工作：整理、評價審計證據(jù)，全面評估錯報風(fēng)險，形成整理、評價審計證據(jù)，全面評估錯報風(fēng)險，形成審計意見、出具審計報告。審計意見、出具審計報告。2021-11-9審計20審計過程與審計目標(biāo)

30、的審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)實現(xiàn) 審計實施階段審計實施階段審計完成階段審計完成階段確定審計目標(biāo)確定審計目標(biāo)圍繞審計目標(biāo)圍繞審計目標(biāo)予以取證予以取證針對審計目標(biāo)形針對審計目標(biāo)形成審計結(jié)論成審計結(jié)論 審計計劃階段審計計劃階段2021-11-9審計21二、審計計劃階段二、審計計劃階段v（一）開展初步業(yè)務(wù)活動（一）開展初步業(yè)務(wù)活動v1、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容與目的：、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容與目的：v初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容：初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容：針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序質(zhì)量控制程序評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況及時簽訂或修改審計業(yè)

31、務(wù)約定書及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書2021-11-9審計22二、審計計劃階段二、審計計劃階段v（一）開展初步業(yè)務(wù)活動（一）開展初步業(yè)務(wù)活動v1、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容與目的：、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容與目的：v初步業(yè)務(wù)活動主要有三個目的：初步業(yè)務(wù)活動主要有三個目的：第一，確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要第一，確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；第二，確保不存在因管理層誠信問題而影響注第二，確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；第三，確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條第三，確保與被審計單位不存在對

32、業(yè)務(wù)約定條款的誤解?？畹恼`解。2021-11-9審計23v2、審計業(yè)務(wù)約定書：、審計業(yè)務(wù)約定書： 2021-11-9審計24v審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。等事項的書面協(xié)議。（1）簽約主體通常是會計師事務(wù)所和被審計單位，但也存在委）簽約主體通常是會計師事務(wù)所和被審計單位，但也存在委托人與被審計單位不是同一方的情形，在這種情形下，簽約托人與被審計單

33、位不是同一方的情形，在這種情形下，簽約主體通常還包括委托人；主體通常還包括委托人；（2）約定內(nèi)容主要涉及審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)）約定內(nèi)容主要涉及審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任以及報告的格式；和范圍、雙方責(zé)任以及報告的格式；（3）文件性質(zhì)屬于書面協(xié)議，具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有關(guān)）文件性質(zhì)屬于書面協(xié)議，具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有關(guān)簽約主體簽字或蓋章，在各簽約主體之間即具有法律約束力。簽約主體簽字或蓋章，在各簽約主體之間即具有法律約束力。2021-11-9審計25v如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)

34、與委托人、被務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。溝通，并達(dá)成一致意見。 2021-11-9審計26審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容v審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面（必備條同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面（必備條款）：款）： （1 1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)財務(wù)報表審計的目標(biāo)； （2 2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；在被審計單位治理；在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則

35、和相關(guān)會計制度層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。（3 3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度計制度； 2021-11-9審計27v（4 4）審計范圍審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；審計范圍是指審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀t和職業(yè)判斷實

36、施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。? 5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；間要求； （6 6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式； （7 7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險； （8 8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；助； 2021-11-9審計28

37、v（9 9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； （1010）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；以書面確認(rèn)； （1111）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；密； （1212）審計收費(fèi)，包括）審計收費(fèi)，包括收費(fèi)收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；安排； （1313）違約責(zé)任；）違約責(zé)任； （1414）解決爭議的方法；）解決爭議的方法； （1515）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽）簽約雙方法定代表

38、人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 2021-11-9審計29v在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人商定審計收費(fèi)。與委托人商定審計收費(fèi)。v在確定收費(fèi)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因在確定收費(fèi)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：素：審計服務(wù)所需的知識和技能；審計服務(wù)所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的數(shù)量、水平和經(jīng)驗；所需專業(yè)人員的數(shù)量、水平和經(jīng)驗；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；提供審計服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任；提供審計服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任；各地有關(guān)審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。各地有關(guān)審計收費(fèi)標(biāo)

39、準(zhǔn)的規(guī)定。2021-11-9審計30v 如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：約定書中列明下列內(nèi)容： （1 1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；作的安排； （2 2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；他員工工作的協(xié)調(diào)； （3 3）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告； （4 4）與治理層整體直接溝通；）與治理層整體直接溝通； （5 5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會

40、計）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；師溝通的安排； （6 6）注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一）注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項。步協(xié)議的事項。 2021-11-9審計31v在實務(wù)中，審計業(yè)務(wù)約定書可以采用在實務(wù)中，審計業(yè)務(wù)約定書可以采用合同合同式式或或信函式信函式兩種形式，盡管形式不同，但兩種形式，盡管形式不同，但其實質(zhì)內(nèi)容是相同的。其實質(zhì)內(nèi)容是相同的。2021-11-9審計32v（二）制定總體審計策略和具體審（二）制定總體審計策略和具體審計計劃計計劃v計劃審計工作的意義計劃審計工作的意義v審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，審計計劃是指注

41、冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前計程序之前編制的工作計劃。編制的工作計劃。注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃審計注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。 v計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。計業(yè)務(wù)的始終。 2021-11-9審計33v計劃審計工作的意義：計劃審計工作的意義：1.1.可使注冊會計師根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)目墒棺詴嫀?/p>

42、根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，提高審計效率；合理的審計計劃有助審計證據(jù)，提高審計效率；合理的審計計劃有助于注冊會計師關(guān)注重點(diǎn)審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解于注冊會計師關(guān)注重點(diǎn)審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計工作，以使決潛在問題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。審計工作更加有效。2.2.可以保持合理的審計成本，提高審計工作的質(zhì)量；可以保持合理的審計成本，提高審計工作的質(zhì)量；恰當(dāng)分工、指導(dǎo)監(jiān)督、工作復(fù)核、協(xié)調(diào)。恰當(dāng)分工、指導(dǎo)監(jiān)督、工作復(fù)核、協(xié)調(diào)。v對任何一個審計項目而言，無論其業(yè)務(wù)繁簡，無對任何一個審計項目而言，無論其業(yè)務(wù)繁簡，無論其規(guī)模大小，計劃審計工作都是

43、至關(guān)重要的。論其規(guī)模大小，計劃審計工作都是至關(guān)重要的。2021-11-9審計341、總體審計策略總體審計策略v審計計劃分為總體審計策略和具體審計計審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。劃兩個層次。v(1)總體審計策略：總體審計策略：總體審計策略用以確定審計總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。 v(2)具體審計計劃：具體審計計劃：具體審計計劃比總體審計策具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徛愿釉敿?xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目計證據(jù)以將審計

44、風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 2021-11-9審計35v1、審計業(yè)務(wù)的特征及審計范圍。、審計業(yè)務(wù)的特征及審計范圍。包括采用的會計準(zhǔn)則包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。部分的分布等，以界定審計范圍。 v2、審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)及相應(yīng)時間安排和所需溝、審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)及相應(yīng)時間安排和所需溝通的性質(zhì)。通的性質(zhì)。包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝

45、通的重要日期等。和治理層溝通的重要日期等。 v3、考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素及審計重點(diǎn)領(lǐng)域，、考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素及審計重點(diǎn)領(lǐng)域，以確定項目組工作方向。以確定項目組工作方向。包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑ù_定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。要求及其他相關(guān)方

46、面最近發(fā)生的重大變化等。 2021-11-9審計36v4、審計資源的分配、審計資源的分配（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；作等； （2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項目組成員的數(shù)量，對其他存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；時間預(yù)

47、算等； （3）何時調(diào)配這些資源）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等； （4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。 2021-11-9審計37v總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體

48、審計計劃，審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。v總體審計策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計單位的規(guī)?？傮w審計策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計單位審計中，全部審計工作可能由一個很小被審計單位審計中，全部審計工作可能由一個很小的審計項目組執(zhí)行，項目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，的審計項目組執(zhí)行，項目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計策略可以相對簡單?？傮w審計策略可以相對簡單。2021-11-9審計382 2、具體審計計劃、具

49、體審計計劃v具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （1）風(fēng)險評估程序：即）風(fēng)險評估程序：即按照按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第則第1211號號-了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險險的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍； （2）計劃實施的進(jìn)一步審計程序：）計劃實施的進(jìn)一步審計程序：按照按照中國注冊會中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第計師審計準(zhǔn)則第1231號號-針對

50、評估的重大錯報風(fēng)險實施的針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序程序的規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注的規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；冊會計師計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；通常分為兩個層次：進(jìn)一步審計程序的總體方案和擬實施通常分為兩個層次：進(jìn)一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序（控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和的具體審計程序（控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍）。范圍）。 （3）計劃實施的其他審計程序：）計劃實施的其他審計程序：根據(jù)中國注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定，注冊會

51、計師針對審計審計準(zhǔn)則（簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。 2021-11-9審計39v總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系v制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。緊密相關(guān)?？傮w審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)

52、審計目標(biāo)。值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過程通常在具體現(xiàn)審計目標(biāo)。值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。例如，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中，注意到被定。例如，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中，注意到被審計單位對主要業(yè)務(wù)的處理依賴復(fù)雜的自動化信息系統(tǒng)，因此計算機(jī)信審計單位對主要業(yè)務(wù)的處理依賴復(fù)雜的自動化信息

53、系統(tǒng)，因此計算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對其經(jīng)營、管理、決策以及編制可靠的財務(wù)報息系統(tǒng)的可靠性及有效性對其經(jīng)營、管理、決策以及編制可靠的財務(wù)報告具有重大影響。對此，注冊會計師可能會在具體審計計劃中制定相應(yīng)告具有重大影響。對此，注冊會計師可能會在具體審計計劃中制定相應(yīng)的審計程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計策略的內(nèi)容，作出利用信息技術(shù)專家的審計程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計策略的內(nèi)容，作出利用信息技術(shù)專家的工作的決定。的工作的決定。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果，對總體審計因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果，對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實務(wù)中，注冊會計師將制定總體審計策略和具策略

54、的內(nèi)容予以調(diào)整。在實務(wù)中，注冊會計師將制定總體審計策略和具體審計計劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會使計劃審計工作更有效率及效果，并且體審計計劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會使計劃審計工作更有效率及效果，并且注冊會計師也可以采用將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計注冊會計師也可以采用將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件的方式，提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。計劃文件的方式，提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。 2021-11-9審計40三、審計實施階段三、審計實施階段v(一一)了解被審計單位及其環(huán)境并評估重了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險大錯報風(fēng)險v v1.了解被審計單位及其環(huán)境了解

55、被審計單位及其環(huán)境v2.實施風(fēng)險評估程序并評估重大錯報風(fēng)險實施風(fēng)險評估程序并評估重大錯報風(fēng)險2021-11-9審計41v1、了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報、了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險風(fēng)險v2、針對評估的重大錯報風(fēng)險實施相應(yīng)審計程、針對評估的重大錯報風(fēng)險實施相應(yīng)審計程序（應(yīng)對重大錯報風(fēng)險）：序（應(yīng)對重大錯報風(fēng)險）：針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采取總體應(yīng)對措針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采取總體應(yīng)對措施：施：針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序：針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序：v實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序v控制測試控制測試v3、根據(jù)進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)，評、根

56、據(jù)進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)，評價對重大錯報風(fēng)險的評估是否仍然適當(dāng)價對重大錯報風(fēng)險的評估是否仍然適當(dāng)2021-11-9審計42v1、了解被審計單位及其環(huán)境、了解被審計單位及其環(huán)境：v了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容：了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容：v（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；v（2） 被審計單位的性質(zhì)；被審計單位的性質(zhì)；v（3）被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用；）被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用；v（4）被）被 審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；v（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

57、；）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；v（6）被審計單位的內(nèi)部控制。）被審計單位的內(nèi)部控制。v上述第（上述第（1）項是被審計單位的外部環(huán)境，第（）項是被審計單位的外部環(huán)境，第（2）項至第（）項至第（4）項以及第（項以及第（6）項是被審計單位的內(nèi)部因素，第（）項是被審計單位的內(nèi)部因素，第（5）項則既有）項則既有外部因素也有內(nèi)部因素。值得注意的是，被審計單位及其環(huán)境外部因素也有內(nèi)部因素。值得注意的是，被審計單位及其環(huán)境的各個方面可能會互相影響。的各個方面可能會互相影響。 2021-11-9審計43v了解被審計單位及其環(huán)境的總體要求：了解被審計單位及其環(huán)境的總體要求：v注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其

58、環(huán)境，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。v該總體要求可以從以下三方面理解：該總體要求可以從以下三方面理解：（1）了解被審計單位及其環(huán)境是）了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序必要程序；（2）了解的目的是識別和評估財務(wù)報表重大錯）了解的目的是識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序；報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序；（3）了解的程度應(yīng)當(dāng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。）了解的程度應(yīng)當(dāng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。2021-11-9審計44v了解被審計單位內(nèi)部控制的程序：了解被

59、審計單位內(nèi)部控制的程序： v了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱重大錯報風(fēng)險。為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為為“風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序”。注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實施這些程序所。注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實施這些程序所獲取的信息獲取的信息 ，評估重大錯報風(fēng)險。，評估重大錯報風(fēng)險。v了解被審計單位及其環(huán)境的風(fēng)險評估程序的種類：了解被審計單位及其環(huán)境的風(fēng)險評估程序的種類：（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；）分析程

60、序；（3）觀察和檢查。）觀察和檢查。v關(guān)于詢問：關(guān)于詢問：v被詢問對象可以是：管理層、財務(wù)負(fù)責(zé)人被詢問對象可以是：管理層、財務(wù)負(fù)責(zé)人 、治理層、內(nèi)部、治理層、內(nèi)部審計人員、參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工、審計人員、參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工、內(nèi)部法律顧問、營銷或銷售人員內(nèi)部法律顧問、營銷或銷售人員 、采購人員和生產(chǎn)人員、采購人員和生產(chǎn)人員 、倉庫人員等倉庫人員等2021-11-9審計45v關(guān)于分析程序：關(guān)于分析程序：分析程序分析程序是指注冊會計師通過是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，