九江青島納稅籌劃

1、姓名學(xué)號材料結(jié)構(gòu)行文組織總評程翔宇36屈鵬47青島啤酒九江分公司納稅調(diào)查分析報告班級 會A1224組長 程翔宇學(xué)號 36 程翔宇 分工： 參與調(diào)查 編寫文章學(xué)號47 屈鵬 分工： 參與調(diào)查 采集資料 2014年12 月24 日一、公司概況 青島啤酒九江分公司本公司建立于2007年7月7日,是青島啤酒集團(tuán)公司的下設(shè)子公司,雖然是新建立的,但秉承青島啤酒的悠久歷史,和啤酒文化,建立自己的市場。公司坐落在廬山之麓、長江之濱、鄱湖之畔，坐擁歷史文化名城九江的旖旎風(fēng)光和十分便利的交通。公司占地面積40畝、固定資產(chǎn)凈值達(dá)0.5億元，設(shè)備年生產(chǎn)能力達(dá)4萬噸，現(xiàn)有在職員工150人，專業(yè)技術(shù)人員30人

2、，其它臨時性合同工50人左右。 青島啤酒（九江）有限責(zé)任公司是2007年7月成立的按現(xiàn)代企業(yè)管理要求生產(chǎn)經(jīng)營啤酒的專業(yè)廠家，具有江西省一流的先進(jìn)設(shè)備和先進(jìn)工藝，生產(chǎn)的啤酒質(zhì)量穩(wěn)定、口味純正，深受消費(fèi)者歡迎。在九江市場占有率達(dá)90%以上。青島啤酒（九江）有限責(zé)任公司以制造、銷售啤酒主營業(yè)務(wù)。繳納的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等，該公司長年進(jìn)入九江國稅局納稅百強(qiáng)名單。 二、納稅情況（一）稅收計算方法該公司主要稅種、計稅依據(jù)及稅率如下：增值稅 應(yīng)稅收入 17%、13%      消費(fèi)稅 每噸啤酒出廠價格在3000元（不含3000元，不

3、含增值稅）以下的 220元/噸、每噸啤酒出廠價格在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的 250元/噸      營業(yè)稅 應(yīng)稅收入 5%、3%      城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額 7%、5%、1%      教育費(fèi)附加 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額 4%、3%      企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得額 25%應(yīng)交增值稅=增值稅進(jìn)項稅額-增值稅銷項稅額=增值稅進(jìn)項稅額-不含稅應(yīng)稅收入*17%或13%應(yīng)交消費(fèi)稅=

4、銷售數(shù)量*220或250應(yīng)交營業(yè)稅=應(yīng)稅收入*5%或3%城市維護(hù)建設(shè)稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）*7%或5%或1%教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）*4%或3%企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%（二）納稅期限增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)

5、申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。企業(yè)所得稅納稅申報期限： 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得

6、稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅期限：納稅人在申報增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的同時進(jìn)行申報。（三）納稅地點(diǎn)該公司納稅地點(diǎn)主要是該公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。三、分析本公司稅負(fù)狀況根據(jù)青島啤酒2014年半年度報告，關(guān)于該公司應(yīng)交稅費(fèi)情況如下： 稅   項 2014.06.30 201

7、3.12.31      增值稅 37,971,691.91 -69,796,788.74      消費(fèi)稅 129,998,871.08 77,926,731.51      營業(yè)稅 48,049.67 259,666.73      城建稅 14,640,220.02 5,927,431.36      企業(yè)所得稅 89,634,749.66

8、31,216,232.20      房產(chǎn)稅 1,726,672.93 4,622,434.04      土地使用稅 1,347,198.39 2,857,757.26      個人所得稅 14,295,575.26 2,020,773.69      教育費(fèi)附加 3,878,780.93 7,154,889.29      其他 730,72

9、4.02 864,322.03      合計 294,272,533.87 63,053,449.37從該半年度報告關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)的情況，可以看出增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅占該公司應(yīng)交稅費(fèi)比重較大。即該公司增值稅、消費(fèi)稅，企業(yè)所得稅稅負(fù)較重。四、稅務(wù)籌劃建議（一）增值稅籌劃1靈活運(yùn)用不同銷售結(jié)算方式。該企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)在存在各種銷售結(jié)算方式，而且結(jié)算方式主要取決于買方。（1）稅法規(guī)定。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。具體根據(jù)不同的結(jié)算方式，有不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間的確

10、認(rèn)。（2）籌劃建議。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的結(jié)算方式采用不同的籌劃方法。信用銷售情況下沒有收到貨款不開發(fā)票，以達(dá)到延期納稅的目的。盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物，避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，在長期不能及時收到貨款的情況下，采用分期收款結(jié)算方式。2購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品。該企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額主要來自原材料的購買，原材料為大麥、啤酒花及一些輔料，現(xiàn)原材料價格上漲，供不應(yīng)求，企業(yè)在采購方面處于被動。為了保證啤酒質(zhì)量，大麥基本都是進(jìn)口，一些收購的子公司品牌很多用國產(chǎn)大麥，由企業(yè)的營運(yùn)部直接購買。（1）稅法規(guī)定。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，按照買價乘以13%的扣除率計算。（2）籌劃

11、建議。企業(yè)在主要的生產(chǎn)地成立一個直接向農(nóng)戶收購大麥和啤酒花的公司，將原來的采購部門剝離，既可以避免原材料采購處于被動的境地，又能享受直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購原材料，從而以采購款的13%抵扣進(jìn)項稅額的好處。3成立儲運(yùn)公司。該企業(yè)購買原材料和銷售在自行運(yùn)輸還是委托運(yùn)輸問題上，不同地區(qū)的運(yùn)輸公司有不同的運(yùn)輸方式?？偛康貐^(qū)的工廠車隊都直屬工廠，不交營業(yè)稅。（1）稅法規(guī)定。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（2）籌劃建議。企業(yè)成立獨(dú)立核算的儲運(yùn)公司，在銷售貨物時如果運(yùn)費(fèi)是企業(yè)向?qū)Ψ绞杖〉?，就可以將貨物的運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由自己的儲運(yùn)

12、公司來完成，相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲備費(fèi)等價外費(fèi)用均由儲運(yùn)公司收取，這樣儲運(yùn)公司按交通運(yùn)輸業(yè)繳納3的營業(yè)稅，價外費(fèi)用部分的稅負(fù)將大幅降低。（二）消費(fèi)稅籌劃1成立獨(dú)立核算的銷售部門。該企業(yè)現(xiàn)在采用的銷售方式主要是直銷。（1）稅法規(guī)定。消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅，并實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中已包含消費(fèi)稅，因此不必繳納消費(fèi)稅。（2）籌劃建議。企業(yè)可以考慮成立一個獨(dú)立核算的銷售部門，總公司可以較低但不違反公平交易原則的銷售價格將啤酒銷售給獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅的稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在

13、銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。這樣可以減少集團(tuán)的消費(fèi)稅，而又不增加整體的增值稅。2對酒瓶等包裝物收取押金，不隨產(chǎn)品出售。啤酒的包裝物在政策允許的情況下，盡量采取收取押金形式，但酒瓶等只能隨產(chǎn)品銷售。（1）稅法規(guī)定。對實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金，只要此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)（一般為一年）退回，可以不并入銷售額計算納稅。（2）籌劃建議。如果能夠成立一個獨(dú)立

14、核算的銷售部門，總公司生產(chǎn)的啤酒全部銷售給該銷售部門，則酒瓶等包裝物也可以采取收取押金的形式，這樣可以減少計稅金額，減輕稅負(fù)，這就相當(dāng)于把消費(fèi)稅的納稅期間向后推遲了一年，改善了公司的現(xiàn)金流量狀況，相當(dāng)于獲取了一筆無息貸款。在遇到通貨膨脹時，由于押金已經(jīng)收取，其所計提的消費(fèi)稅稅額并不隨物價的上漲而增加，因而又可穩(wěn)定公司的稅負(fù)，是一件一舉多得的事情。3.開拓國外市場。該企業(yè)的主要銷售市場為國內(nèi)，國外市場只占1左右。（1）稅法規(guī)定?，F(xiàn)行消費(fèi)稅對出口應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費(fèi)品不是國家禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（免）稅的待遇。（2）籌劃建議。企業(yè)可以想方設(shè)法開拓國

15、際市場，既可以出口創(chuàng)匯又可以為企業(yè)節(jié)約稅金。（三）所得稅籌劃1.固定資產(chǎn)折舊。該企業(yè)的大型設(shè)備采用直線法計提折舊，殘值年限等具體都有所不同。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（2）籌劃建議。企業(yè)可以盡可能地選擇較低的預(yù)計凈殘值，以在最初的年份內(nèi)提取更多的折舊，沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這有利于企業(yè)節(jié)稅。2.公益性捐贈。該企業(yè)的公益性捐贈很少。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；規(guī)定以外的捐贈支

16、出不得扣除。（2）籌劃建議。企業(yè)在捐贈時，應(yīng)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，向公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)進(jìn)行捐贈。另外，可抵扣捐贈的計算基礎(chǔ)是年度利潤總額，由于年度利潤總額計算受會計政策、會計估計的影響，所以企業(yè)可在一定范圍內(nèi)管理年度利潤總額，進(jìn)而影響可抵扣捐贈數(shù)額。3.安置殘疾人員。該企業(yè)職工中殘疾人員不到10人，人均年收入2萬元左右。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（2）籌劃建議。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些殘疾人保障法所規(guī)定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業(yè)，提高企

17、業(yè)的聲譽(yù)，而且可以享受稅收上的優(yōu)惠，減少納稅額。另外，企業(yè)可以支付給殘疾人員較高的工資，然后將多支付的工資通過其他途徑收回，這樣企業(yè)并沒有增加額外的支出，卻仍然可以在原來的基礎(chǔ)上減少應(yīng)納稅所得額。4.存貨計價。該企業(yè)存貨計價采用先進(jìn)先出法。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（2）籌劃建議。隨著存貨的不斷流轉(zhuǎn)，一批存貨在一段時期內(nèi)會全部轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，因此無論存貨計價方式如何選擇，此期間實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但是在整段時間內(nèi)前后各段時間里實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不一樣，并由此影響到所得稅應(yīng)

18、納稅額。所得稅的稅金支出是一種強(qiáng)制性的現(xiàn)金流出，企業(yè)在選擇存貨計價方法時要以所得稅的稅金支出的現(xiàn)值作為評判標(biāo)準(zhǔn)，選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值小的存貨計價方法。考慮到目前物價普遍上漲的情況，企業(yè)可以改用個別計價法或加權(quán)平均法，以實現(xiàn)稅收上的優(yōu)惠。5.直接生產(chǎn)原材料。該企業(yè)主要需要的原材料為大麥、啤酒花及一些輔料，現(xiàn)在原材料價格上漲，供不應(yīng)求，公司在采購方面處于被動。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)從事免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。（2）籌劃建議。企業(yè)可以考慮自身直接從事原材料的生產(chǎn)，如在某些地區(qū)承包土地，并雇用一些人員直接生產(chǎn)，這樣既減輕了企業(yè)購買原材料的壓力，又可以享受稅收上的優(yōu)惠。6.租入資產(chǎn)。該企業(yè)現(xiàn)在的固定資產(chǎn)因種種考慮，沒有實行融資租賃，幾乎全部是購買。（1）稅法規(guī)定。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（2）籌劃建議。企業(yè)可以在集團(tuán)內(nèi)部，由A企業(yè)將盈利的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一起以租賃形式轉(zhuǎn)移給B企業(yè)，并根據(jù)本集團(tuán)整體利益的需要收取適當(dāng)?shù)淖饨穑罱K使企業(yè)整個利益集團(tuán)既可以享受折舊的好處，又可以扣除租賃費(fèi)用。另外，租賃產(chǎn)生的