企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用ppt課件

1、 2007年5月目錄v一、新舊會計準(zhǔn)那么差別v二、新準(zhǔn)那么系統(tǒng)講解v1.借款費用資本化確實認和計量v2.資本化的賬務(wù)處置v3.披露v三、新準(zhǔn)那么對企業(yè)財務(wù)情況影響分析v四、與國際會計準(zhǔn)那么的比較新準(zhǔn)那么與原借款費用準(zhǔn)那么的比較v 1.擴展了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍在原借款費用準(zhǔn)那么中，納入借款費用資本化的資產(chǎn)僅指固定資產(chǎn)。新借款費用準(zhǔn)那么中所指的納入借款費用資本化的資產(chǎn)不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn)，還包括需求相當(dāng)長時間才干到達可銷售形狀的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。2.擴展了可予資本化的借款范圍在原借款費用準(zhǔn)那么中，可予資本化的借款僅為專門借款。新借款費用準(zhǔn)那么中所指的可予資本化的借款包括專門借款，也包

2、括普通借款。3.借款利息資本化金額的計算有所差別原借款費用準(zhǔn)那么和新借款費用準(zhǔn)那么中借款利息資本化金額的計算方法有較大變化。原準(zhǔn)那么要求，在每一會計期間的利息包括折價或者溢價的攤銷資本化金額，應(yīng)根據(jù)截止資產(chǎn)負債表日的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和計算資本化率來確定利息資本化金額。新準(zhǔn)那么要求：借入專門借款的，該當(dāng)以專門借款當(dāng)期實踐發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進展暫時性投資獲得的投資收益后的金額作為資本化金額；占用了普通借款的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超越專門借款的部分乘以所占用普通借款的資本化率，計算確定普通借款利息中應(yīng)予資本化的金額。 借款費用資本化確

3、實認和計量1v一資本化的范圍 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者消費的，該當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)本錢； 其他借款費用，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當(dāng)期損益。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者消費活動才干到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 二開場資本化的條件同時滿足 1.資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當(dāng)帶息債務(wù)方式發(fā)生的支出； 2.借款費用曾經(jīng)發(fā)生； 3.為使資產(chǎn)到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀所必要的購建或者消費活動曾經(jīng)開場。 三金額

4、確實定 1.專門借款 為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，該當(dāng)以專門借款當(dāng)期實踐發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進展暫時性投資獲得的投資收益后的金額確定。 專門借款，是指為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。 借款費用資本化確實認和計量2v2.普通借款 為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了普通借款的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計算確定普通借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率該當(dāng)根據(jù)普通借款加權(quán)平均利率計算確定。 3.折價、溢價 借款存在折價或者溢價的，該當(dāng)按照實踐利

5、率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。 4.匯兌差額 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，該當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢。 借款費用資本化確實認和計量3v例某企業(yè)2006年1月1日 借入120萬美圓用于某項固定資產(chǎn)的建造，年利率為8% ，期限為3年。企業(yè)從1月1日 開場資產(chǎn)的建造，當(dāng)日發(fā)生支出60萬美圓，當(dāng)日美圓對人民幣的匯率為1=￥8.20。1月31日，匯率為1=￥8.25，2月28日，匯率為1=￥8.27。企業(yè)按月計算應(yīng)予資本化的借款費用金額，對外幣賬戶采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率作為折算匯率。1月31日，1月份應(yīng)予以資本化的匯兌差額= 12

6、08.25-8.20=6萬元 賬務(wù)處置為： 借：在建工程60 000 貸：長期借款60 000 2 月 28 日，2 月份應(yīng)予資本化的匯兌差額計算如下： 外幣專門借款本金及利息的匯兌差額=120( 8.27-8.25)+1208%/12(8.27-8.25) =2.416萬元賬務(wù)處置為： 借：在建工程 -借款費用24 160 貸：長期借款 -美圓戶24 160 借款費用資本化確實認和計量4v5.輔助費用 專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者消費的符合資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀之前發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢；在所購建或者消費的符合

7、資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀之后發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當(dāng)期損益。 普通借款發(fā)生的輔助費用，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當(dāng)期損益。 例 某企業(yè)為建造一幢廠房于2006年1月1日按面值發(fā)行了1億元的5年期債券，年利率為5%，按債券面值的2%支付中介機構(gòu)手續(xù)費200萬元，已用銀行存款的支付終了。廠房建造任務(wù)從2006年1月1日開場，建造期為3年。應(yīng)予資本化的輔助費用金額=200萬元企業(yè)支付發(fā)行債券手續(xù)費的賬務(wù)處置為： 借：在建工程 -借款費用2 000 000 貸：銀行存款2 000 000 留意： 資本化期間，是指從借款費用開場資本化時點到停頓

8、資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。 在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不該當(dāng)超越當(dāng)期相關(guān)借款實踐發(fā)生的利息金額。四暫停資本化 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者消費過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間延續(xù)超越 3 個月的，該當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用該當(dāng)確以為費用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者消費活動重新開場。 假設(shè)中斷是所購建或者消費的符合資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀必要的程序，借款費用的資本化該當(dāng)繼續(xù)進展。 借款費用資本化確實認和計量5v五資本化的停頓 購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀時，借款費用

9、該當(dāng)停頓資本化。 在符合資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀之后所發(fā)生的借款費用，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當(dāng)期損益。 斷定規(guī)范 購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀，可從以下幾個方面進展判別： 1符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造包括安裝或者消費任務(wù)曾經(jīng)全部完成或者本質(zhì)上曾經(jīng)完成。 2所購建或者消費的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者消費要求相符或者根本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者消費要求不相符的地方，也不影響其正常運用或者銷售。 3繼續(xù)發(fā)生在所購建或消費的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 4購建或者消費符合資本

10、化條件的資產(chǎn)需求試消費或者試運轉(zhuǎn)的，在試消費結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常消費出合格產(chǎn)品、或者試運轉(zhuǎn)結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，該當(dāng)以為該資產(chǎn)曾經(jīng)到達預(yù)定可運用或者可銷售形狀。 5購建或者消費的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供運用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)到達預(yù)定可運用或可銷售形狀所必要的購建或者消費活動本質(zhì)上曾經(jīng)完成的，該當(dāng)停頓與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。 6購建或者消費的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必需等到整體完工后才可運用或者可對外銷售的，該當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停頓借款費用的資本化。資本化的賬務(wù)處置1v1.固定資產(chǎn)借款費用的資本化：購建過

11、程中：借：在建工程貸：銀行存款輔助費用預(yù)提費用普通借款利息長期借款專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷在固定資產(chǎn)到達預(yù)定可運用形狀后：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2.投資性房地產(chǎn)借款費用的資本化購建過程中：借：開發(fā)本錢貸：銀行存款輔助費用預(yù)提費用普通借款利息長期借款專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷在投資性房地產(chǎn)到達預(yù)定可運用形狀后：借：投資性房地產(chǎn)貸：開發(fā)本錢資本化的賬務(wù)處置2v3.存貨借款費用的資本化消費過程中：借：消費本錢貸：銀行存款輔助費用預(yù)提費用普通借款利息長期借款專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額應(yīng)付債券應(yīng)付債

12、券利息及溢價折價的攤銷在存貨到達預(yù)定可運用形狀后：借：庫存商品貸：消費本錢4.不予資本化的借款費用借：財務(wù)費用貸：銀行存款預(yù)提費用長期借款應(yīng)付債券資本化的賬務(wù)處置3v例星星公司于2006年1月1日采取出包方式開場建造廠房，到12月31日發(fā)生支出如下表。公司于2006年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價值為1 000萬元，票面利率為5%，每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價錢為1 000萬元，不思索發(fā)行費用。另外在2006年4月1日又專門借款500萬元，借款期為4年，年利率為8%。該公司還有流動資金借款500萬元，借款年利率為4%。要求：按年度計算應(yīng)予資本化的利息金額。建立工程支出表v 該公司20

13、06年度為建造固定資產(chǎn)共支出1820萬元,而專門借款金額為1500萬元。截止2006年10月，支出總額開場超越專門借款金額，應(yīng)思索占用的普通借款。計算資本化率專門借款2006年度實踐發(fā)生的利息為：債券利息為1 0005%=50萬元專門借款利息為5008%9/12=30萬元普通借款利息為3204%3/12=3.2萬元借款本金加權(quán)平均數(shù)=1 000+5009/12+3203/12=1 455萬元資本化率=50+30+3.2/1455=5.72%普通借款應(yīng)予資本化的利息金額=3205.72%=18.30(萬元)賬務(wù)處置：借：在建工程832 000貸：長期借款300 000應(yīng)付債券應(yīng)計利息500 00

14、0預(yù)提費用32 000 日期 每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計1季度2季度3季度480390370480870124010月1日280152011月1日160168012月1日1401820日期支出金額資本化期間累計支出加權(quán)平均數(shù)1月150360/3601502月200330/360183.333月130300/360108.334月100270/360755月130240/36086.676月160210/36093.337月120180/360608月100150/36041.679月150120/3605010月28090/3607011月16060/36026.6712月14030/360

15、11.67合計1820956.67披露v一當(dāng)期資本化的借款費用金額。即企業(yè)按企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定計算的、當(dāng)期曾經(jīng)計入應(yīng)予資本化資產(chǎn)本錢中的各項借款費用之和，包括應(yīng)予資本化的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額和輔助費用之和。假設(shè)企業(yè)當(dāng)期有兩項或兩項以上處于購置或建造過程的應(yīng)予資本化資產(chǎn)，該當(dāng)披露這些資產(chǎn)當(dāng)期資本化的借款費用總額。(二)當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。假設(shè)當(dāng)期有兩項或兩項以上的固定資產(chǎn)，且各項資產(chǎn)適用的資本化率不同，應(yīng)按資產(chǎn)工程分別披露；假設(shè)各項資產(chǎn)在確定資本化金額時適用的資本化率一樣，那么可以合并披露。假設(shè)企業(yè)對外提供財務(wù)會計報告的期間長于計算借款費用資本化金額的期間，且在計算借

16、款費用資本化金額的各期，用于確定資本化金額的資本化率均不一樣，應(yīng)分別各項披露；假設(shè)各期計算資本化金額所運用的資本化率一樣，那么可以合并披露。 新準(zhǔn)那么對企業(yè)財務(wù)情況影響分析v1.會計科目的變化由于新借款費用準(zhǔn)那么中納入借款費用資本化的資產(chǎn)不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn)，還包括需求相當(dāng)長時間才干到達可銷售形狀的存貨以及投資性房地產(chǎn)，所以要添加與核算存貨及投資性房地產(chǎn)上的借款費用資本化相關(guān)的會計科目的運用，如消費本錢、開發(fā)本錢等。2.會計處置的變化由于新借款費用準(zhǔn)那么中納入借款費用資本化的資產(chǎn)包括需求相當(dāng)長時間才干到達可銷售形狀的存貨以及投資性房地產(chǎn)，所以要添加與此相對應(yīng)的會計核算業(yè)務(wù)以及相應(yīng)的會計處置。

17、如有些消費周期較長的大型產(chǎn)品，如成套設(shè)備、船舶、建筑產(chǎn)品等存貨的核算就要參與允許將借款費用轉(zhuǎn)增存貨價值的核算內(nèi)容。3.財務(wù)情況和運營成果的變化由于新借款費用準(zhǔn)那么擴展了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，相應(yīng)的會添加企業(yè)的資產(chǎn)價值，減少當(dāng)期財務(wù)費用，進而添加當(dāng)期利潤。但其對企業(yè)財務(wù)情況和運營成果的影響不得進展追溯調(diào)整。與國際會計準(zhǔn)那么的比較v1.新借款費用準(zhǔn)那么中的借款費用指的是因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，而所指的借款費用，還包括銀行透支利息及按照確認的融資租賃所構(gòu)成的融資租賃費。2.新借款費用準(zhǔn)那么中符合借款費用資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者消費活