債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換

1、第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組債務(wù)重組一.債務(wù)重組的概念及特征 （一）債務(wù)重組的概念 定義定義: : 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步讓步的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。（二）債務(wù)重組的特征（二）債務(wù)重組的特征 1 1、債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難。債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難。如債務(wù)人出現(xiàn)資金如債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。有能力按原定條件償還債務(wù)。 2

2、 2、債務(wù)重組是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出的讓步債務(wù)重組是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出的讓步。債權(quán)人同意發(fā)。債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人，生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人，現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或價(jià)值償還債務(wù)。值的金額或價(jià)值償還債務(wù)。 3 3、債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出、債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出讓步的形式讓步的形式主要包括：主要包括：債權(quán)人減免債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。率等。 （三）債務(wù)重組的方式（三）債務(wù)重組的方式 1.以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù); 2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本; 3.修改其他債務(wù)條

3、件，如減少債務(wù)本金、減修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述少債務(wù)利息等，不包括上述(1)和和(2)兩種方式兩種方式; 4.以上三種方式的組合，即混合重組。以上三種方式的組合，即混合重組。二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理原則 （一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則 1 1、確認(rèn)重組收益：應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的、確認(rèn)重組收益：應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值超過(guò)抵債資產(chǎn)的超過(guò)抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)重組后債務(wù)賬面價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入組利得計(jì)入

4、營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入。 注：重組債務(wù)的賬面價(jià)值是指本金或本息和。注：重組債務(wù)的賬面價(jià)值是指本金或本息和。 （一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則 2 2、確認(rèn)抵債資產(chǎn)的損益，即公允價(jià)值與賬面價(jià)、確認(rèn)抵債資產(chǎn)的損益，即公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： 1 1）抵債資產(chǎn)為）抵債資產(chǎn)為存貨存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 14 號(hào)號(hào)收入收入按其公允按其公允價(jià)值確認(rèn)價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本。 2 2） 抵債資產(chǎn)為抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)固

5、定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入或或營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)外支出。外支出。 3 3） 抵債資產(chǎn)為抵債資產(chǎn)為金融資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資金融資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。投資收益。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的確定： 1 1、存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以等非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以 1 1）市場(chǎng)價(jià)格、）市場(chǎng)價(jià)格、 2 2）類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定；）類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定； 3 3）或）或交易雙方自愿進(jìn)行的、公允的資產(chǎn)交易金額為依據(jù)確定其交易

6、雙方自愿進(jìn)行的、公允的資產(chǎn)交易金額為依據(jù)確定其公允價(jià)值，交易雙方協(xié)議的價(jià)格不公允的除外。公允價(jià)值，交易雙方協(xié)議的價(jià)格不公允的除外。 2 2、非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等、非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的，的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定確定其公允價(jià)值。（市場(chǎng)價(jià)或采用估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定確定其公允價(jià)值。（市場(chǎng)價(jià)或采用估值技術(shù)等合理的方法確定。）等合理的方法確定。） 1 1、確認(rèn)重組損失確認(rèn)重組損失：應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值以及相關(guān)稅

7、費(fèi)之間的或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出。 （重組債權(quán)的賬面價(jià)值是指賬面余額減去準(zhǔn)備（重組債權(quán)的賬面價(jià)值是指賬面余額減去準(zhǔn)備金金 ）n（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則 2 2、債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以資等抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其其公允價(jià)值公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)確認(rèn)其入作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)確認(rèn)其入賬價(jià)值。賬價(jià)值。 1 1、債務(wù)人債務(wù)人 ：涉及或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)：涉及或有應(yīng)付金

8、額的，該或有應(yīng)付金額符合付金額符合或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。計(jì)負(fù)債。 2 2、債權(quán)人債權(quán)人：涉及或有應(yīng)收金額的，因或有應(yīng)涉及或有應(yīng)收金額的，因或有應(yīng)收金額屬于收金額屬于或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)，按照，按照或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)規(guī)定，規(guī)定，對(duì)于或有資產(chǎn)對(duì)于或有資產(chǎn) 不予確認(rèn)不予確認(rèn) ，債權(quán)人也不應(yīng)，債權(quán)人也不應(yīng) 確確認(rèn)或有應(yīng)收金額。認(rèn)或有應(yīng)收金額。n（三）修改其他債務(wù)條件涉及或（三）修改其他債務(wù)條件涉及或n有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的會(huì)計(jì)處理原則有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的會(huì)計(jì)處理原則二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處

9、理二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1 1、債務(wù)人債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收營(yíng)業(yè)外收入入。2 2、債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益的差額，計(jì)入當(dāng)期損益( (營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出);); 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖

10、減的部分，計(jì)入“營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出業(yè)外支出”; ; 壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 3.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 如果所收款額小于債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)：如果所收款額小于債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 如果所收款額大于債權(quán)的賬面價(jià)值但小于賬面余額時(shí)如果所收款額大于債權(quán)的賬面價(jià)值但小于賬面余額時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款(實(shí)收款額實(shí)收款額) 壞賬準(zhǔn)備壞賬

11、準(zhǔn)備(已提準(zhǔn)備已提準(zhǔn)備) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款(賬面余額賬面余額) 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1 1、債務(wù)人、債務(wù)人1 1）以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、）以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、 股權(quán)或債權(quán)股權(quán)或債權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利值以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外收入。2 2）確認(rèn)償還資產(chǎn)的損益）確認(rèn)償還資產(chǎn)的損益 2 2、 債權(quán)人：債權(quán)人： 1

12、1）應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓存貨、）應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非現(xiàn)金固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 2 2）債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)）債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。值與相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還 舉例： A、以存貨償還債務(wù)的、以存貨償還債務(wù)的 債務(wù)人：債務(wù)人： 1、計(jì)算重組利得、計(jì)算重組利得

13、 ： 重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值 減：存貨不含稅公允價(jià)減：存貨不含稅公允價(jià) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 - 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2、計(jì)算償還資產(chǎn)損益、計(jì)算償還資產(chǎn)損益 存貨不含稅公允價(jià)存貨不含稅公允價(jià) 減：存貨賬面價(jià)減：存貨賬面價(jià) - 損益損益3、會(huì)計(jì)處理：1）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （或其他業(yè)務(wù)收入）（或其他業(yè)務(wù)收入） （不含稅公允價(jià)）（不含稅公允價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值應(yīng)交增值 稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 （重組收益）（重組收益） 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （或其他業(yè)務(wù)成本）（或其他業(yè)務(wù)成

14、本） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 (原材料）原材料） 債權(quán)人： 1 1、計(jì)算重組損失、計(jì)算重組損失 重組債權(quán)賬面價(jià)（余額減準(zhǔn)備金）重組債權(quán)賬面價(jià)（余額減準(zhǔn)備金） 減：收到存貨含稅公允價(jià)減：收到存貨含稅公允價(jià) - - 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出2、會(huì)計(jì)處理 借：借：資產(chǎn)資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價(jià)值取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)發(fā)生的取得資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出(借方差額借方差額) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失(貸方差額貸方差額) 銀行存款銀行存款(支付的取得

15、資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi))【例【例】 A A公司應(yīng)償還公司應(yīng)償還B B公司貨款及增值稅款共計(jì)公司貨款及增值稅款共計(jì)140140.4.4萬(wàn)元。萬(wàn)元。B B公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了1515萬(wàn)元的壞萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。由于賬準(zhǔn)備。由于A A公司管理不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，雙公司管理不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，B B公司同意公司同意 A A公司以公司以賬面余額賬面余額6060萬(wàn)元的存貨進(jìn)行清償，萬(wàn)元的存貨進(jìn)行清償，A A公司對(duì)該項(xiàng)公司對(duì)該項(xiàng)存貨提取了存貨提取了2 2萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批存貨的萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批存貨的公允價(jià)值為公允價(jià)值為1

16、00100萬(wàn)元。雙方公司的增值稅率均為萬(wàn)元。雙方公司的增值稅率均為17%17%。要求編制。要求編制A A公司與公司與B B公司的會(huì)計(jì)分錄。公司的會(huì)計(jì)分錄。 計(jì)算重組利得計(jì)算重組利得 ： 重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值 140.4減：存貨不含稅公允價(jià)減：存貨不含稅公允價(jià) 100 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17 - 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 23.4 計(jì)算償還資產(chǎn)損益計(jì)算償還資產(chǎn)損益 存貨不含稅公允價(jià)存貨不含稅公允價(jià)100 減：存貨賬面價(jià)減：存貨賬面價(jià) （60-2） 58 - 損益損益 42 A公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 1）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款B公司公司 1 40.4萬(wàn)萬(wàn) 貸：

17、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 23.4萬(wàn)萬(wàn) 2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 58萬(wàn)萬(wàn) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2萬(wàn)萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 60萬(wàn)萬(wàn) B公司接受存貨時(shí)：公司接受存貨時(shí)： 計(jì)算重組損失計(jì)算重組損失 重組債權(quán)賬面價(jià)值（重組債權(quán)賬面價(jià)值（140.4-15） 減：收到存貨含稅公允價(jià)減：收到存貨含稅公允價(jià) 117 - 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 -8.4編制如下會(huì)計(jì)分錄編制如下會(huì)計(jì)分錄 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 100萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

18、進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17萬(wàn)萬(wàn) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 15萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8.4萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 140.4 萬(wàn)萬(wàn) 【例例】甲公司欠乙公司購(gòu)貨款甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350 000元。由于甲元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于207年年5月月1日到期的貨款。日到期的貨款。207年年7月月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為產(chǎn)品的公允價(jià)值為200 000元，實(shí)際成本為元，實(shí)際成本為120

19、000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為稅率為17%。乙公司于。乙公司于207年年8月月1日收到甲公司日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù);乙公司對(duì)該項(xiàng)乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了應(yīng)收賬款計(jì)提了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。 (1)甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理： 計(jì)算債務(wù)重組利得：計(jì)算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款的賬面余額應(yīng)付賬款的賬面余額 350 000 減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值200 000 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額(200 00017%)34 000 債務(wù)重組

20、利得債務(wù)重組利得116 000 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款350 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得116 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品120 000 (2)乙公司的賬務(wù)處理：乙公司的賬務(wù)處理： 計(jì)算債務(wù)重組損失：計(jì)算債務(wù)重組損失： 應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額350 000 減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值200 000 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 34 00

21、0 差額差額116 000 減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50 000 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 66 000 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 66 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 350 000以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還B、以固定資產(chǎn)償還債務(wù)的 債務(wù)人：債務(wù)人： 1、計(jì)算重組利得、計(jì)算重組利得 ： 重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值 減減 ：固定資產(chǎn)公允價(jià)：固定資產(chǎn)公允價(jià) - 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)

22、業(yè)外收入2、計(jì)算償還資產(chǎn)損益、計(jì)算償還資產(chǎn)損益 固定資產(chǎn)公允價(jià)固定資產(chǎn)公允價(jià) 減：固定資產(chǎn)賬面價(jià)減：固定資產(chǎn)賬面價(jià) （原值（原值-折舊折舊-準(zhǔn)備金）準(zhǔn)備金） - 營(yíng)業(yè)外收入或損失營(yíng)業(yè)外收入或損失3、會(huì)計(jì)處理1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2）償還資產(chǎn)）償還資產(chǎn) 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 等等 貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)） 營(yíng)業(yè)外收入（重組收益）營(yíng)業(yè)外收入（重組收益） 3）結(jié)轉(zhuǎn)償還資產(chǎn)的損益）結(jié)轉(zhuǎn)償還資產(chǎn)的損益公允價(jià)賬面價(jià)，收益公允價(jià)賬面價(jià)，收益

23、借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 公允價(jià)賬面價(jià)，公允價(jià)賬面價(jià)，損失損失 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理債權(quán)人：債權(quán)人： 1、計(jì)算重組損失、計(jì)算重組損失 重組債權(quán)賬面價(jià)（余額減準(zhǔn)備金）重組債權(quán)賬面價(jià)（余額減準(zhǔn)備金） 減：收到固定資產(chǎn)的公允價(jià)減：收到固定資產(chǎn)的公允價(jià) - 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 2 2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)）借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬款）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬款） 等等 【例【例】A A公司應(yīng)償還公司應(yīng)償還B B公司貨款及增值稅款共計(jì)公司貨款及增值稅款共計(jì)

24、117117萬(wàn)元，由于萬(wàn)元，由于A A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組。進(jìn)行債務(wù)重組。B B公司同意公司同意A A公司以固定資產(chǎn)進(jìn)行公司以固定資產(chǎn)進(jìn)行清償，固定資產(chǎn)原始價(jià)值為清償，固定資產(chǎn)原始價(jià)值為8080萬(wàn)元，累計(jì)折舊萬(wàn)元，累計(jì)折舊1010萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸方余額萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸方余額1 1萬(wàn)元。萬(wàn)元。A A公司公司以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，支付以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，支付5 0005 000元清理費(fèi)用。元清理費(fèi)用。該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為9090萬(wàn)元，萬(wàn)元，B B公司對(duì)該項(xiàng)公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)已經(jīng)提取了債權(quán)已經(jīng)提取了1515

25、萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備金額。要求編萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備金額。要求編制制A A公司與公司與B B公司的會(huì)計(jì)分錄。公司的會(huì)計(jì)分錄。 A公司1 1、計(jì)算債務(wù)重組利得：、計(jì)算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款賬面價(jià)值應(yīng)付賬款賬面價(jià)值11117 7萬(wàn)萬(wàn)- -固定資產(chǎn)公允價(jià)值固定資產(chǎn)公允價(jià)值 90 90萬(wàn)萬(wàn) - - =27 =27萬(wàn)（元）萬(wàn)（元）2、計(jì)算處置資產(chǎn)利得：、計(jì)算處置資產(chǎn)利得： 處置固定資產(chǎn)公允價(jià)值處置固定資產(chǎn)公允價(jià)值 90萬(wàn)萬(wàn)-固定資產(chǎn)賬面價(jià)固定資產(chǎn)賬面價(jià)（80-10-1）= 69萬(wàn)萬(wàn)-支付的清理費(fèi)用支付的清理費(fèi)用0.5萬(wàn)萬(wàn)- =20.5萬(wàn)（元）萬(wàn)（元）3、編制如下會(huì)計(jì)分錄：、編制如下會(huì)計(jì)分錄： 1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)

26、入清理：）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 690 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 100 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 800 000 2）支付清理費(fèi)用：）支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 3）償還債務(wù)償還債務(wù)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 117B 117萬(wàn)萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 2727萬(wàn)萬(wàn) 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 9090萬(wàn)（公允價(jià)）萬(wàn)（公允價(jià)）4）結(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)利得）結(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)利得借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理20.5萬(wàn)萬(wàn) （90-69-0

27、.5） 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 20.5萬(wàn)萬(wàn)B公司1、計(jì)算重組損失、計(jì)算重組損失 重組債權(quán)賬面價(jià)重組債權(quán)賬面價(jià)117-15=102萬(wàn)萬(wàn) 減：收到資產(chǎn)的公允價(jià)減：收到資產(chǎn)的公允價(jià) 90萬(wàn)萬(wàn) - 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 12萬(wàn)萬(wàn) 2 2、會(huì)計(jì)記錄：、會(huì)計(jì)記錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 90 90萬(wàn)萬(wàn) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 15 15萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1212萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) A 117117萬(wàn)萬(wàn) 【例例】甲公司于甲公司于20205 5年年1 1月月1 1日銷(xiāo)售給乙公司一批日銷(xiāo)售給乙公司一批材料，價(jià)值材料，價(jià)值400 000400 000元元( (

28、包括應(yīng)收取的增值稅額包括應(yīng)收取的增值稅額) )，按購(gòu)銷(xiāo)合同約定，乙公司應(yīng)于按購(gòu)銷(xiāo)合同約定，乙公司應(yīng)于20205 5年年1010月月3131日前日前支付貨款，但至支付貨款，但至20206 6年年1 1月月3131日乙公司尚未支付日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。付貨款。20206 6年年2 2月月3 3日，與甲公司協(xié)商，甲公司日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為面原價(jià)為350 000350 000元，已提折舊元，已提折舊50 00050 000

29、元，設(shè)備的元，設(shè)備的公允價(jià)值為公允價(jià)值為360 000360 000元元( (假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要交納增值稅需要交納增值稅) )。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備20 00020 000元。抵債設(shè)備已于元。抵債設(shè)備已于20206 6年年3 3月月1010日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。稅費(fèi)。 (1)乙公司的賬務(wù)處理：乙公司的賬務(wù)處理： 計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益與債務(wù)重組利得：計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益與債務(wù)重組利得： 固定資產(chǎn)公允價(jià)值固定資產(chǎn)公允價(jià)值360 000 減：固定資產(chǎn)凈值

30、減：固定資產(chǎn)凈值300 000 處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益 60 000 計(jì)算債務(wù)重組利得：計(jì)算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款的賬面余額應(yīng)付賬款的賬面余額400 000 減：固定資產(chǎn)公允價(jià)值減：固定資產(chǎn)公允價(jià)值360 000 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 40 000 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理300 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)350 000 確認(rèn)債務(wù)重組利得：確認(rèn)債務(wù)重組利得： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款400 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理360 000

31、營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 40 000 確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得：確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 60 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)利得 60 000 (2)甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理： 計(jì)算債務(wù)重組損失：計(jì)算債務(wù)重組損失： 應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額400 000 減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值360 000 差額差額 40 000 減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 20 000 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 20 000 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)3

32、60 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款400 000C C、債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù) n以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)人： 1、計(jì)算重組利得、計(jì)算重組利得 ： 重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值 減無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)減無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià) - 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2、計(jì)算償還資產(chǎn)損、計(jì)算償還資產(chǎn)損益益 無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià) 減：無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)減：無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)（原值（原值-攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)-準(zhǔn)備金）準(zhǔn)備金） - 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 或支出或支出3、會(huì)計(jì)處理 1）償還資產(chǎn)）償還

33、資產(chǎn) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) （公允價(jià)）（公允價(jià)） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2）結(jié)轉(zhuǎn)損益）結(jié)轉(zhuǎn)損益 借：累計(jì)攤銷(xiāo)借：累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) （公允價(jià)（公允價(jià)賬面余額）賬面余額） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 債權(quán)人 1、計(jì)算重組損失、計(jì)算重組損失 重組債權(quán)賬面價(jià)重組債權(quán)賬面價(jià) 減：收到資產(chǎn)公允價(jià)減：收到資產(chǎn)公允價(jià) - 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 等等【例【例】A公司因遭受自然災(zāi)害，短期內(nèi)無(wú)法償公司因遭受自然災(zāi)害，短期內(nèi)無(wú)法

34、償還欠還欠B公司貨款公司貨款280 000元。經(jīng)與元。經(jīng)與B公司協(xié)商，公司協(xié)商，A公司決定無(wú)形資產(chǎn)償還所欠公司決定無(wú)形資產(chǎn)償還所欠B公司貨款。公司貨款。當(dāng)日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為當(dāng)日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為260 000元，元，已累計(jì)攤銷(xiāo)已累計(jì)攤銷(xiāo)54 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備16 000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為200 000元。假定不考慮元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)稅費(fèi)。B公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1 400元。元。A公司（債務(wù)人）1、計(jì)算重組利得、計(jì)算重組利得 ： 重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值 28萬(wàn)萬(wàn) 減無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)減無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià) 20萬(wàn)萬(wàn) -

35、營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 8萬(wàn)萬(wàn) 2、計(jì)算償還資產(chǎn)損益、計(jì)算償還資產(chǎn)損益 無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià) 20萬(wàn)減：萬(wàn)減：無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià) （原值（原值-攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)準(zhǔn)備金）準(zhǔn)備金） 26-5.4-1.6=19萬(wàn)萬(wàn) - 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 1萬(wàn)萬(wàn)3、會(huì)計(jì)分錄： 1）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款28萬(wàn)萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 20萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 8萬(wàn)萬(wàn)2）借：累計(jì)攤銷(xiāo)）借：累計(jì)攤銷(xiāo) 5.4萬(wàn)萬(wàn) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.6萬(wàn)萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 6萬(wàn)萬(wàn) （26-20） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 1萬(wàn)萬(wàn)B公司（債權(quán)人）：1、計(jì)算重組損失、計(jì)算重組損失 重組債權(quán)賬面價(jià)

36、重組債權(quán)賬面價(jià)27.86萬(wàn)萬(wàn) （余額減準(zhǔn)備金）（余額減準(zhǔn)備金） （28萬(wàn)萬(wàn)-0.14=27.86） 減：收到資產(chǎn)的公允價(jià)減：收到資產(chǎn)的公允價(jià) 20萬(wàn)萬(wàn) - 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 7.86萬(wàn)萬(wàn) 2、會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)分錄 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 20萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 7.86萬(wàn)萬(wàn) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 0.14萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 28萬(wàn)萬(wàn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還 D D、債務(wù)人以投資清償債務(wù)、債務(wù)人以投資清償債務(wù)債務(wù)人： 1、計(jì)算重組利得、計(jì)算重組利得 ： 重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值 -長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià) - =營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2、計(jì)算償

37、還資產(chǎn)損益、計(jì)算償還資產(chǎn)損益 長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià) 減：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面減：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)（原值價(jià)（原值-攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)準(zhǔn)備金）準(zhǔn)備金） - 投資收益或損失投資收益或損失3、會(huì)計(jì)處理 1）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 （重組債務(wù)的賬面價(jià)值）（重組債務(wù)的賬面價(jià)值） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 公允價(jià)）公允價(jià)） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 （重組利得）（重組利得） 2）借：投資收益）借：投資收益 （或貸）（或貸） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)賬面余額）賬面余額）債權(quán)人： 1、計(jì)算重組損失、計(jì)算重組損失 重組債權(quán)賬面價(jià)重組

38、債權(quán)賬面價(jià) （余額減準(zhǔn)備金）（余額減準(zhǔn)備金） 減：收到長(zhǎng)期股權(quán)投減：收到長(zhǎng)期股權(quán)投 資的公允價(jià)資的公允價(jià) - 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 等等 例例 財(cái)源公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法償還欠財(cái)源公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法償還欠B公司貨款公司貨款120 000元。經(jīng)與元。經(jīng)與B公司協(xié)商，財(cái)源公司協(xié)商，財(cái)源公司決定以某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償還所欠公司決定以某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償還所欠B公司公司貨款。當(dāng)日，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為貨款。當(dāng)日，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為240 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備

39、元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20 000元，公允價(jià)元，公允價(jià)值為值為110 000元。元。B公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600元。元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（書(shū)例）（書(shū)例） A公司（債務(wù)人）： 1、計(jì)算重組利得、計(jì)算重組利得 ： 重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值 12萬(wàn)萬(wàn) -長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià) 11萬(wàn)萬(wàn) - =營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 1萬(wàn)萬(wàn) 2、計(jì)算償還資產(chǎn)損益、計(jì)算償還資產(chǎn)損益 長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià) 11萬(wàn)萬(wàn) -長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià) 24-2=22萬(wàn)萬(wàn) - 投資損失投資損失 -11萬(wàn)萬(wàn) 3、會(huì)計(jì)處理如下：、會(huì)計(jì)處理如下： 1)借

40、：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 120 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 110 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 10 000 2)借：投資收益借：投資收益 110 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 130 000 （240000-110000）B公司（債權(quán)人）：1、計(jì)算重組損失、計(jì)算重組損失 重組債權(quán)賬面價(jià)重組債權(quán)賬面價(jià) 119400 （120000-600） （余額減準(zhǔn)備金）（余額減準(zhǔn)備金） 減：收到投資的公允價(jià)減：收到投資的公允價(jià) 110000 - 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出9400 2、會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股

41、權(quán)投資 110 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 600 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 9 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 120 000【補(bǔ)例【補(bǔ)例】B B公司銷(xiāo)售一批商品給公司銷(xiāo)售一批商品給A A公司，公司，A A公司應(yīng)公司應(yīng)償還償還B B公司貨款及增值稅款共計(jì)公司貨款及增值稅款共計(jì)117117萬(wàn)元。萬(wàn)元。B B公公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了1515萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。由萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。由于于A A公司發(fā)生了財(cái)務(wù)困難不能按期償還全部款公司發(fā)生了財(cái)務(wù)困難不能按期償還全部款項(xiàng)，雙方公司協(xié)商后決定進(jìn)行債務(wù)重組。項(xiàng)，雙方公司協(xié)商后決定進(jìn)行債務(wù)重組。B B公公司同意司同意A A公司以持有公司以持有D D公司

42、的普通股股票抵償公司的普通股股票抵償債務(wù)，該股票目前市場(chǎng)價(jià)格為債務(wù)，該股票目前市場(chǎng)價(jià)格為9090萬(wàn)元。萬(wàn)元。A A公司公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，股票賬對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，股票賬面余額為面余額為100100萬(wàn)元，并提取萬(wàn)元，并提取1010萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。資減值準(zhǔn)備。B B公司對(duì)于公司對(duì)于A A公司用于抵債的股公司用于抵債的股票不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有票不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有. .要求編制要求編制A A公司與公司與B B公司的公司的會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 A公司（債務(wù)人）： 1、計(jì)算重組利得、計(jì)算重組利得 ： 重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值 117萬(wàn)萬(wàn) -長(zhǎng)期股權(quán)投資公

43、允價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià) 90萬(wàn)萬(wàn) - =營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 27萬(wàn)萬(wàn) 2、計(jì)算償還資產(chǎn)損益、計(jì)算償還資產(chǎn)損益 長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià) 90萬(wàn)萬(wàn) -長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià) 100-10=0萬(wàn)萬(wàn) - 投資損失投資損失 0萬(wàn)萬(wàn) 3 3、會(huì)計(jì)分錄：、會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B B公司公司 1 170 000 1 170 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100 000 100 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000 1 000 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 270 000 270 000 B公司（債

44、權(quán)人）1、計(jì)算重組損失、計(jì)算重組損失 重組債權(quán)賬面價(jià)重組債權(quán)賬面價(jià) 102萬(wàn)萬(wàn) （117-15） 減：收到投資的公允價(jià)減：收到投資的公允價(jià) 90萬(wàn)萬(wàn) - 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 12萬(wàn)萬(wàn) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 9090萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出重組損失重組損失 12 12萬(wàn)萬(wàn) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1515萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) 117A 117萬(wàn)萬(wàn)E、債務(wù)人以持有至到期投資清償債務(wù) 【補(bǔ)例】【補(bǔ)例】B公司銷(xiāo)售一批商品給公司銷(xiāo)售一批商品給A公司，公司，A公司公司應(yīng)償還應(yīng)償還B公司貨款及增值稅款共計(jì)公司貨款及增值稅款共計(jì)117萬(wàn)元。萬(wàn)元。B公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提取了公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)提

45、取了15萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。由萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。由于于A公司發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后決公司發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后決定進(jìn)行債務(wù)重組。定進(jìn)行債務(wù)重組。B公司同意公司同意A公司以票面金公司以票面金額額100萬(wàn)元的持有至到期的債券投資償還債務(wù)，萬(wàn)元的持有至到期的債券投資償還債務(wù)，A公司清償債務(wù)時(shí)該項(xiàng)債券投資的攤余成本為公司清償債務(wù)時(shí)該項(xiàng)債券投資的攤余成本為105萬(wàn)元。萬(wàn)元。B公司對(duì)公司對(duì)A公司持有的該項(xiàng)投資進(jìn)行公司持有的該項(xiàng)投資進(jìn)行重新估價(jià)，其公允價(jià)值為重新估價(jià)，其公允價(jià)值為80元，元，B公司不準(zhǔn)備公司不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。要求編制長(zhǎng)期持有。要求編制A公司與公司與B公司的會(huì)計(jì)分公司的會(huì)計(jì)分錄。錄。

46、A公司（債務(wù)人）： 1、計(jì)算重組利得、計(jì)算重組利得 ： 重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值 117萬(wàn)萬(wàn)- 持有至到期投資公允價(jià)持有至到期投資公允價(jià) 80萬(wàn)萬(wàn) - =營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 37萬(wàn)萬(wàn) 2、計(jì)算償還資產(chǎn)損益、計(jì)算償還資產(chǎn)損益 持有至到期投資公允價(jià)持有至到期投資公允價(jià) 80萬(wàn)萬(wàn) - 持有至到期投資賬面價(jià)持有至到期投資賬面價(jià) 105萬(wàn)萬(wàn)萬(wàn)萬(wàn) - 投資損失投資損失 -25萬(wàn)萬(wàn) A公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 1、借：應(yīng)付賬款、借：應(yīng)付賬款B 公司公司 117萬(wàn)萬(wàn) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 80萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 37萬(wàn)萬(wàn) 2、

47、借：投資收益借：投資收益 25萬(wàn)萬(wàn) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 25萬(wàn)萬(wàn) B公司1、計(jì)算重組損失、計(jì)算重組損失 重組債權(quán)賬面價(jià)重組債權(quán)賬面價(jià) 102萬(wàn)萬(wàn) （117-15） 減：收到投資的公允價(jià)減：收到投資的公允價(jià) 80萬(wàn)萬(wàn) - 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 22萬(wàn)萬(wàn) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 8080萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出重組損失重組損失 22 22萬(wàn)萬(wàn) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1515萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) 117A 117萬(wàn)萬(wàn)（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計(jì)量（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計(jì)量 1、債務(wù)人債務(wù)人 原則：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債

48、務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本本( (或者實(shí)收資本或者實(shí)收資本) )，股份的公允價(jià)值總額與，股份的公允價(jià)值總額與股本股本( (或者實(shí)收資本或者實(shí)收資本) )之間的差額確認(rèn)為資本之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)公積，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。值總額之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。 債務(wù)人債務(wù)人 1、計(jì)算重組利得、計(jì)算重組利得 ： 重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值 股份的公允價(jià)股份的公允價(jià) - 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 （重組

49、債務(wù)的賬面價(jià)值（重組債務(wù)的賬面價(jià)值 ） 貸：股本貸：股本 （總面值）（總面值） 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) （市價(jià)（市價(jià)-面值）面值） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2 2、債權(quán)人、債權(quán)人1 1）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 2 2）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)的股權(quán)投資成本）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)的股權(quán)投資成本 債權(quán)企業(yè)在債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時(shí)，作為債權(quán)企業(yè)的債權(quán)企業(yè)在債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時(shí)，作為債權(quán)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其投資成本包括股

50、權(quán)的公允價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資，其投資成本包括股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)等。值與實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)等。 債權(quán)人： 1、計(jì)算重組損失、計(jì)算重組損失 重組債權(quán)賬面價(jià)重組債權(quán)賬面價(jià) （余額減準(zhǔn)備金）（余額減準(zhǔn)備金） 減：收到股份公允價(jià)減：收到股份公允價(jià) - 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(公允價(jià)值公允價(jià)值) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出(借方差額借方差額) 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失(貸方差額貸方差額) 書(shū)例書(shū)例66 A A公司應(yīng)付公司應(yīng)付B B公司貨款的賬面價(jià)值為公司貨款的賬面價(jià)值為500500萬(wàn)元。由于萬(wàn)元。由

51、于A A公司經(jīng)營(yíng)不力，陷入財(cái)務(wù)困境，無(wú)公司經(jīng)營(yíng)不力，陷入財(cái)務(wù)困境，無(wú)法償還貨款，法償還貨款，A A、B B雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。A A公公司按照法定程序以其普通股司按照法定程序以其普通股300300萬(wàn)股抵償該項(xiàng)應(yīng)萬(wàn)股抵償該項(xiàng)應(yīng)付賬款。普通股每股面值為付賬款。普通股每股面值為1 1元，市價(jià)為元，市價(jià)為1.401.40元。元。B B公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提5050萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假定定A A公司換入的公司換入的B B公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，不考慮整個(gè)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。不考慮整個(gè)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 1

52、、債務(wù)人、債務(wù)人A公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款-B公司公司 500萬(wàn)萬(wàn) 貸：股本貸：股本 300萬(wàn)萬(wàn) 資本公積資本公積-股本溢價(jià)股本溢價(jià) 120萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 80萬(wàn)萬(wàn) 2、債權(quán)人、債權(quán)人B公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 420萬(wàn)（萬(wàn)（1.2300） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 30萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-A公司公司 500萬(wàn)萬(wàn) 【例例】206年年7月月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為賬面余額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)

53、法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙無(wú)法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以元，乙公司以20 000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.5元。甲元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2 000元。股元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。權(quán)投資處理。 (1)乙公司的賬務(wù)處理：乙公司的賬務(wù)處理： 計(jì)算應(yīng)計(jì)人資本公積的金

54、額：計(jì)算應(yīng)計(jì)人資本公積的金額： 股票的公允價(jià)值股票的公允價(jià)值50 000 減：股票的面值總額減：股票的面值總額20 000 應(yīng)計(jì)入資本公積應(yīng)計(jì)入資本公積30 000 計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得：計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得： 債務(wù)賬面價(jià)值債務(wù)賬面價(jià)值60 000 減：股票的公允價(jià)值減：股票的公允價(jià)值50 000 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得10 000 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款60 000 貸：股本貸：股本20 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 30 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 10 000 (2)甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理

55、： 計(jì)算債務(wù)重組損失：計(jì)算債務(wù)重組損失： 應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額60 000 減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值50 000 差額差額10 000 差：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備差：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2 000 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8 000 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款60 000（四）債務(wù)重組時(shí)修改其他債務(wù)條件（四）債務(wù)重組時(shí)修改其他債務(wù)條件 A A、不附或有條件的債務(wù)重組、不附或有條件的債務(wù)重組 1 1、債務(wù)人

56、、債務(wù)人 1 1）應(yīng)當(dāng)將修改其它債務(wù)條件后債務(wù)的公允應(yīng)當(dāng)將修改其它債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2）會(huì)計(jì)處理 1）計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和將來(lái)應(yīng)付金額的差額：）計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和將來(lái)應(yīng)付金額的差額：（重組利得）（重組利得） 債務(wù)賬面價(jià)值債務(wù)賬面價(jià)值 （面值（面值 +應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 ） 減：將來(lái)應(yīng)付金額減：將來(lái)應(yīng)付金額 （公允價(jià)值）（公允價(jià)值） - 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付票

57、據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)面值面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 重組重組 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A A、不附或有條件的債務(wù)重組、不附或有條件的債務(wù)重組2、債權(quán)人的確認(rèn)與計(jì)量債權(quán)人的確認(rèn)與計(jì)量 1 1）應(yīng)當(dāng)將修改其它債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值）應(yīng)當(dāng)將修改其它債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的入賬價(jià)值，重組債權(quán)的賬面價(jià)作為重組后債權(quán)的入賬價(jià)值，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與重組后債權(quán)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)值與重組后債權(quán)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。業(yè)外支出。2）會(huì)計(jì)處理1）計(jì)算應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值和未來(lái)應(yīng)收金額的差額：（重組損失）計(jì)算應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值和未來(lái)應(yīng)收金額的差額：（重組損失） 債權(quán)

58、的賬面價(jià)值債權(quán)的賬面價(jià)值 （ 面值面值 + 應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息） 減：將來(lái)應(yīng)收金額減：將來(lái)應(yīng)收金額 （公允價(jià)值）（公允價(jià)值） - 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 2）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 重組重組 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)面值面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 債務(wù)重組時(shí)修改其他債務(wù)條件債務(wù)重組時(shí)修改其他債務(wù)條件 書(shū)例書(shū)例77 B B公司向公司向A A公司開(kāi)出的面值為公司開(kāi)出的面值為20 00020 000元商業(yè)匯票到期，累計(jì)利息元商業(yè)匯票到期，累計(jì)利息1 0001 000元，總額為元，總額為21 21 000000元。元。B B公司發(fā)生了財(cái)務(wù)危機(jī)，無(wú)法立即支付公司發(fā)生

59、了財(cái)務(wù)危機(jī)，無(wú)法立即支付到期商業(yè)匯票。到期商業(yè)匯票。A A公司為將經(jīng)濟(jì)損失降到最低，公司為將經(jīng)濟(jì)損失降到最低，同意將同意將B B公司的票據(jù)期限延長(zhǎng)公司的票據(jù)期限延長(zhǎng)6 6個(gè)月，并減少本個(gè)月，并減少本金金5 0005 000元，票據(jù)延長(zhǎng)期間不計(jì)算利息。元，票據(jù)延長(zhǎng)期間不計(jì)算利息。A A公司公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人B公司的會(huì)計(jì)處理 1、計(jì)算重組收益、計(jì)算重組收益 應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值2.1萬(wàn)萬(wàn) 其中：面值其中：面值 2萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 0.1萬(wàn)萬(wàn) 減：將來(lái)應(yīng)付金額減：將來(lái)應(yīng)付金額1.6萬(wàn)萬(wàn) （2.1-0.5） - 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外

60、收入0.5萬(wàn)萬(wàn) 2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)面值面值2萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息0.1萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1.6萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 0.5萬(wàn)萬(wàn)債權(quán)人A公司的會(huì)計(jì)處理 1、計(jì)算重組損失、計(jì)算重組損失 應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià) 2.1萬(wàn)萬(wàn) 其中：面值其中：面值 2萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 0.1萬(wàn)萬(wàn)減：將來(lái)應(yīng)收金額減：將來(lái)應(yīng)收金額 1.6萬(wàn)萬(wàn) （2.1-0.5） - 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 0.5萬(wàn)萬(wàn) 2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組債務(wù)重組1.6萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 0.5萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 面值面值 2萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)計(jì)利息