中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則匯編(共298頁).doc

1、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則2月15日，在“中國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會”上，39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則正式發(fā)布，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。目 錄中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號審計(jì)業(yè)務(wù)約定書財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號審計(jì)工作底稿財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號

2、財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對舞弊的考慮財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號與治理層的溝通財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號前后任注冊會計(jì)師的溝通財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號計(jì)劃審計(jì)工作財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號重要性財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號針對

3、評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號審計(jì)證據(jù)財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號存貨監(jiān)盤財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號函證財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號分析程序財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號會計(jì)估計(jì)的審計(jì)財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號公允價值計(jì)量和披露的審計(jì)財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號關(guān)聯(lián)方財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號

4、持續(xù)經(jīng)營財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號首次接受委托時對期初余額的審計(jì)財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號期后事項(xiàng)財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號管理層聲明財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號利用其他注冊會計(jì)師的工作財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號考慮內(nèi)部審計(jì)工作財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號利用專家的工作財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號審計(jì)報告財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號

5、比較數(shù)據(jù)財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報表的文件中的其他信息財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報告財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號驗(yàn)資財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報表審計(jì)財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號銀行間函證程序財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號對小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對環(huán)境事

6、項(xiàng)的考慮財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號衍生金融工具的審計(jì)財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報表審計(jì)的影響財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號財(cái)務(wù)報表審閱財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號代編財(cái)務(wù)信息財(cái)會20064號2會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號業(yè)

7、務(wù)質(zhì)量控制財(cái)會20064號2中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則財(cái)會20064號第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分別簡稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，根據(jù)中華人民共和國注冊會計(jì)師法，制定本準(zhǔn)則。第二條 鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。第三條 本準(zhǔn)則所稱注冊會計(jì)師

8、，是指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計(jì)師事務(wù)所。本準(zhǔn)則所稱鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。第四條 注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（簡稱職業(yè)道德規(guī)范）和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。第二章 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)第五條 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報（包括披露，下同）而

9、形成的財(cái)務(wù)報表（鑒證對象信息）。第六條 鑒證對象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。第七條 鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財(cái)務(wù)報表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報（評價或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報表（鑒證對象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報表可為預(yù)期報表使用者獲取，注冊會計(jì)師針對財(cái)務(wù)報表出具審計(jì)報告。這種業(yè)務(wù)屬

10、于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊會計(jì)師能夠獲取該報告，但預(yù)期使用者無法獲取該報告，注冊會計(jì)師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價并出具鑒證報告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報告業(yè)務(wù)。第八條 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的

11、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊會計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平，對審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊會計(jì)師將審閱風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報

12、告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。第三章 業(yè)務(wù)承接第九條 在接受委托前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。第十條 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：（一）鑒證對象適當(dāng)；（二）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；（三）注冊會計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；（四）注冊會

13、計(jì)師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；（五）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會計(jì)師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。第十一條 當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時，注冊會計(jì)師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)），以滿足預(yù)期使用者的需要。第十二條 如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時，注冊會計(jì)師可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)：（一）委托人能夠確認(rèn)鑒證對象的某個方面適

14、用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計(jì)師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體；（二）能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。第十三條 對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計(jì)師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果發(fā)生變更，注冊會計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。第四章 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系第十四條 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一

15、方，也可能不是同一方。第十五條 注冊會計(jì)師可以承接符合本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的各類鑒證業(yè)務(wù)。如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計(jì)師的能力，注冊會計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。第十六條 責(zé)任方是指下列組織或人員：（一）在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員；（二）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。第十七條 注冊會計(jì)師通常提請責(zé)任方提供書面聲明，表明

16、責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。在直接報告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時，注冊會計(jì)師可能無法獲取此類書面聲明。第十八條 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。注冊會計(jì)師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。第十九條 在可行的情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請預(yù)期使用者或其代表，與注冊會計(jì)師和責(zé)任方（如果委托人

17、與責(zé)任方不是同一方，還包括委托人）共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。無論其他人員是否參與，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時間和范圍，并對鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致對鑒證對象信息作出重大修改的問題進(jìn)行跟蹤。第二十條 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用途加以限定。第五章 鑒證對象第二十一條 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：（一）當(dāng)鑒證對象為財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財(cái)務(wù)報表；（二）當(dāng)鑒證對象為非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運(yùn)營情況），鑒證對象

18、信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；（三）當(dāng)鑒證對象為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；（四）當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；（五）當(dāng)鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。第二十二條 鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點(diǎn)或期間。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響：（一）按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量的準(zhǔn)確性；（二）證據(jù)的說服力。鑒證報告應(yīng)當(dāng)說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對象特征。第二十

19、三條 適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件：（一）鑒證對象可以識別；（二）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計(jì)量的結(jié)果合理一致；（三）注冊會計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。第六章 標(biāo) 準(zhǔn)第二十四條 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報表所使用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。第二十五條 注冊會計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計(jì)量時，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：（一）相

20、關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；（二）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)；（三）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計(jì)量；（四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；（五）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。注冊會計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。第二十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備本準(zhǔn)則第二十五條所述的特征，以評價該標(biāo)準(zhǔn)對此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。在具體

21、鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師評價標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的相對重要程度，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的，也可能是專門制定的。采用標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊會計(jì)師為評價該標(biāo)準(zhǔn)對于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。第二十七條 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評價或計(jì)量過程。標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲取：（一）公開發(fā)布；（二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；（三）在鑒證報告中以明確的方式表述；（四）常識理解，如計(jì)量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘。如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，

22、鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。第七章 證 據(jù)第一節(jié) 總體要求第二十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。第二十九條 注冊會計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。第二節(jié) 職業(yè)懷疑態(tài)度第三十條 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證

23、據(jù)保持警覺。第三十一條 鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會?jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍５谌?jié) 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性第三十二條 證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對象信息重大錯報風(fēng)險的影響，即風(fēng)險越大，可能需要

24、的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。第三十三條 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：（一）從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；（二）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；（三）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；（四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；（五）從原

25、件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。在運(yùn)用本條第二款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)所述原則評價證據(jù)的可靠性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。第三十四條 如果針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強(qiáng)的說服力。如果從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)證據(jù)不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決。第三十五條 針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個時點(diǎn)的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。針對過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊會計(jì)師不應(yīng)對該過程是否在未來以特

26、定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。第三十六條 注冊會計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。在評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。第四節(jié) 重要性第三十七條 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。在考慮重要性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并評估哪些因素可能會影響預(yù)期使用者的決策。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。第五節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險第三

27、十八條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證對象信息僅體現(xiàn)在注冊會計(jì)師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險包括注冊會計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊會計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。當(dāng)注冊會

28、計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任時，這種保證水平是有意義的保證水平。第四十條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。注冊會計(jì)師對重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。第六節(jié) 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍第四十一條 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)證據(jù)收

29、集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\(yùn)用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。第四十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：（一）了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；（二）在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險；（三）應(yīng)對評估的風(fēng)險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；（四）針對已識別的風(fēng)險實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運(yùn)行的有效性；（五）評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。第四十三條 合理保證提供的保

30、證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：（一）選擇性測試方法的運(yùn)用；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（四）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；（五）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。第四十四條 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。無論是合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對鑒證對象信息是否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會計(jì)師應(yīng)

31、當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項(xiàng)，以支持鑒證結(jié)論。第七節(jié) 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量第四十五條 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響：（一）鑒證對象和鑒證對象信息的特征；（二）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項(xiàng)。第四十六條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對注冊會計(jì)師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊會計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，注冊會計(jì)師提出無保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模海ㄒ唬┛陀^環(huán)境阻礙注冊會計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平；（二）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平。第八節(jié) 記 錄第四十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項(xiàng)，以提供證

32、據(jù)支持鑒證報告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。第四十八條 對需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。如果對某些事項(xiàng)難以進(jìn)行判斷，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時已知悉的有關(guān)事實(shí)。第四十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的所有重大事項(xiàng)記錄于工作底稿。在運(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解實(shí)施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)。第八章 鑒證報告第五十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計(jì)師就鑒證對象信息獲取的保證。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報告責(zé)任，包括在

33、適當(dāng)時與治理層溝通。第五十一條 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：（一）明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的”。（二）直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。第五十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的

34、這一認(rèn)定是公允的”。在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是不公允的”。第五十三條 當(dāng)存在本準(zhǔn)則第五十四條至第五十六條所述情況時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其影響程度作出判斷。如果這些情況影響重大，注冊會計(jì)師不能出具無保留結(jié)論的報告。第五十四條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的

35、重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。第五十五條 如果存在下列情形，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告：（一）注冊會計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)；（二）注冊會計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯報。第五十六條 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法

36、提出結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。第五十七條 當(dāng)注冊會計(jì)師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計(jì)師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊會計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。第九章 附 則第五十八條 注冊會計(jì)師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒定業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。第五十九條 某些業(yè)務(wù)可能符合本準(zhǔn)則第五條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可能從業(yè)務(wù)報告的意見、觀點(diǎn)或措辭中推測出某

37、種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊會計(jì)師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵守本準(zhǔn)則：（一）注冊會計(jì)師的意見、觀點(diǎn)或措辭對整個業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的；（二）注冊會計(jì)師出具的書面報告被明確限定為僅供報告中所提及的使用者使用；（三）與特定預(yù)期使用者達(dá)成的書面協(xié)議中，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù)；（四）在注冊會計(jì)師出具的報告中，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù)。第六十條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則財(cái)會20064號第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)

38、報表審計(jì)業(yè)務(wù)。第三條 按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任；在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。第二章 財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)第四條 財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（一）財(cái)務(wù)報表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；（二）財(cái)務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第五條 財(cái)務(wù)報表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報

39、表的可信賴程度。第三章 與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求第六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。第七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。第八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。第四章 財(cái)務(wù)報表的審計(jì)范圍第九條 財(cái)務(wù)報表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報表審計(jì)目標(biāo)，注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。第十條 在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。第五章 職業(yè)懷疑態(tài)度第十一條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷

40、疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。第十二條 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。第六章 合理保證第十三條 注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。第十四條 由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：（一）選擇性測試方法的運(yùn)用；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性

41、的；（四）為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷；（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。第十五條 審計(jì)工作不能對財(cái)務(wù)報表整體不存在重大錯報提供擔(dān)保。審計(jì)意見不是對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。第七章 審計(jì)風(fēng)險和重要性第十六條 被審計(jì)單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險。第十七條 合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險始終存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平。審計(jì)風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。第十八

42、條 審計(jì)風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報表的重大錯報，但沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財(cái)務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮已識別但未更正的單個或累計(jì)的錯報是否對財(cái)務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。重要性與審計(jì)風(fēng)險相關(guān)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定重要性水平。第二十條 在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注

43、冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。財(cái)務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定。第二十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估財(cái)務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施，包括向項(xiàng)目組分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員、利用專家的工作或提供更多的督導(dǎo)等。第二十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平。在既定的審計(jì)風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大

44、錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險對財(cái)務(wù)報表整體發(fā)表審計(jì)意見。第二十三條 檢查風(fēng)險取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險。第八章 附 則第二十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號審計(jì)業(yè)務(wù)約定書財(cái)會20064號第一章 總 則第一條 為了規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容以及審計(jì)業(yè)務(wù)的變更，制定本準(zhǔn)則。第

45、二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)。第三條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。第四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。第二章 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容第五條 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括

46、下列主要方面：（一）財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)；（二）管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任；（三）管理層編制財(cái)務(wù)報表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；（四）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）；（五）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報告的時間要求；（六）審計(jì)報告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；（七）由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；（八）管理層為注冊會計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；（九）注冊會計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（十）管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)

47、的聲明予以書面確認(rèn)；（十一）注冊會計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（十二）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（十三）違約責(zé)任；（十四）解決爭議的方法；（十五）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。第六條 如果情況需要，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：（一）在某些方面對利用其他注冊會計(jì)師和專家工作的安排；（二）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（三）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報告；（四）與治理層整體直接溝通；（五）在首次接受審計(jì)委托時，對與前任注冊會計(jì)師溝通的安排；（六）注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的

48、事項(xiàng)。第七條 如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報表審計(jì)的注冊會計(jì)師同時負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報表的審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（一）組成部分注冊會計(jì)師的委托人；（二）是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報告；（三）法律法規(guī)的規(guī)定；（四）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額；（五）組成部分管理層的獨(dú)立程度。第三章 連續(xù)審計(jì)第八條 對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。第九條 注冊會計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（一）有跡象

49、表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；（二）需要修改約定條款或增加特別條款；（三）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；（四）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（五）法律法規(guī)的規(guī)定；（六）管理層編制財(cái)務(wù)報表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度發(fā)生變化。第四章 審計(jì)業(yè)務(wù)的變更第十條 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊會計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。第十一條 下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：（一）情況變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（二）對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（三）審計(jì)范圍存在限制。本條前款第（一）項(xiàng)和第（二）

50、項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。第十二條 在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就新條款達(dá)成一致意見。第十三條 如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告。為避免引起報告使用者的誤解，報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：（一）原審計(jì)業(yè)務(wù)；（二）在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為

51、執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。第十四條 如果沒有合理的理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。第十五條 如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。第五章 附 則第十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制財(cái)會20064號第一章 總 則第一條 為了規(guī)范包括財(cái)務(wù)報表在內(nèi)的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制程序，明確會計(jì)師事務(wù)所人員責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。第三條

52、 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的規(guī)定，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：（一）會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定；（二）會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報告上簽字的主任會計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計(jì)師。第四條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。項(xiàng)目組是指執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有人員，包括會計(jì)師事務(wù)所為執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)聘請的專家。第二章 對審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第五條

53、 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對會計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。第六條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，通過行動示范和信息傳達(dá)，向項(xiàng)目組其他成員強(qiáng)調(diào)下列事項(xiàng)的重要性，以保證審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作；（二）遵守適用的會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序；（三）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告。第三章 職業(yè)道德規(guī)范第七條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計(jì)過程中獲知的信息保密。第八條 在整個審計(jì)過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)

54、范的跡象保持警惕。如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧?。?xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何得到解決的。在適當(dāng)情況下，項(xiàng)目組其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。第九條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求是否得到遵守形成結(jié)論。在執(zhí)行本條前款的規(guī)定時，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施：（一）從會計(jì)師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識別、評價對獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系；（二）評價已識別的違反會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的情況，以確定是否對審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性造成威脅；（三）采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?；對未能解決的事項(xiàng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會計(jì)師事務(wù)所報告，以便會計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆樱唬ㄋ模┯涗浥c獨(dú)立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。第四章 客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持第十條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當(dāng)遵守，形成的有關(guān)結(jié)論是適當(dāng)?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘?。第十一條 無論有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)接受與保持的決策過程是否由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)起，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)確定最近的決策是否適當(dāng)。第十二條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在確定客戶關(guān)系