關(guān)于現(xiàn)金流量表分析(共16頁(yè)).doc

1、第十章 現(xiàn)金流量表分析一、現(xiàn)金流量表有關(guān)定義（一）現(xiàn)金：指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。包括：庫(kù)存現(xiàn)金、隨時(shí)可以用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。注意：銀行存款和其他貨幣資金賬戶(hù)中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。（二）現(xiàn)金等價(jià)物：指企業(yè)持有的期限短（一般指從購(gòu)買(mǎi)日起，3個(gè)月內(nèi)到期，例如可在證券市場(chǎng)上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資。（三）現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力

2、大小，從而為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。注意：企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換（如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金）、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換（企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)將于3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券）和非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)（如用固定資產(chǎn)對(duì)外投資、用存貨清償債務(wù)、應(yīng)付借款利息計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊等）、都不構(gòu)成現(xiàn)金流量；但對(duì)于不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，卻影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或可能在未來(lái)影響企業(yè)現(xiàn)金流量的投資、籌資活動(dòng)應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中加以說(shuō)明，如企業(yè)以承擔(dān)債務(wù)形式購(gòu)置資產(chǎn)和以長(zhǎng)期投資償還債務(wù)等。只有現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變化才構(gòu)成現(xiàn)金流量，引起現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)。二、現(xiàn)金流量表的作用（1）能夠說(shuō)明企業(yè)一定期間現(xiàn)金

3、流入和流出的原因；（2）能夠揭示企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；（3）能夠用以分析企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力；（4）能夠分析企業(yè)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金。三、現(xiàn)金流量的分類(lèi)（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量流入：A、銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（不含收到增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅；扣除銷(xiāo)售退回支付的現(xiàn)金）；B、收到的租金；C、收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和退回的增值稅款；D、收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還。流出：A、購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（不含能夠抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額；扣除因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金）；B、經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金；C、支付的增值稅款（不包括不能抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額）；D、支付的所得稅款；E

4、、支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)。（二）投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量流入：A、收回投資所收到的現(xiàn)金；B、分得股利或例如所收到的現(xiàn)金；C、取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金；D、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額。注：如為負(fù)數(shù)，應(yīng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目反映。流出：A、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；B、權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金；C、債券性投資所支付的現(xiàn)金。注意： 企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢或出售固定資產(chǎn)所獲得現(xiàn)金收入以及與之相關(guān)而發(fā)生的現(xiàn)金流出，應(yīng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及處置活動(dòng)（因已經(jīng)將包括現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投

5、資視同現(xiàn)金）。（三）籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量流入：A、吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金；B、發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金；C、借款所收到的現(xiàn)金。流出：A、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；B、發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金；C、分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金；D、償還利息所支付的現(xiàn)金；E、融資租賃所支付的現(xiàn)金；F、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金。注意： 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)； 其中資本包括：實(shí)收資本（股本）、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；債務(wù)指企業(yè)對(duì)外舉債所借入款項(xiàng)，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)及償還債務(wù)等。 企業(yè)支付的作為財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的借款利息支出，應(yīng)列為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。四、現(xiàn)金流量表的編制原則（一）應(yīng)分別

6、反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的總額及它們相抵后的結(jié)果。（二）現(xiàn)金流量表一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，可以全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。下列項(xiàng)目以現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映：1對(duì)于那些代客戶(hù)收取或支付的現(xiàn)金，以?xún)纛~列示。如：證券公司代收客戶(hù)證券買(mǎi)賣(mài)交割費(fèi)、印花稅等；旅游公司代旅客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門(mén)票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用。支付的這些費(fèi)用應(yīng)從現(xiàn)金收入中扣除，以?xún)纛~列示。2對(duì)周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以?xún)纛~列示。如：銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲(chǔ)蓄存款等。3對(duì)某些金額不大的項(xiàng)目可以?xún)纛~列示。如：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資

7、產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流入和相關(guān)的現(xiàn)金流出可以相抵后以?xún)纛~列示。（三）合理劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)1如取得債券利息收入和股利收入劃為投資活動(dòng)；把償付利息和支付股利劃為籌資活動(dòng)；把處置固定資產(chǎn)取得的現(xiàn)金凈額劃為投資活動(dòng)，而不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2交納所得稅通常將其作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，若能分清屬于固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)索賠，通常作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；若不能分清，則歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。3劃分標(biāo)準(zhǔn)一旦確定后，要一貫性地遵守這一劃分標(biāo)準(zhǔn)。（四）外幣現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映注：匯率采用現(xiàn)金流量發(fā)生日或加權(quán)平均匯率折算；匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，單獨(dú)列示。

8、（五）在采用直接法編制現(xiàn)金流量表的情況下，與凈利潤(rùn)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的過(guò)程在表外附注中反映。（六）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)不反映在現(xiàn)金流量表中，而應(yīng)在報(bào)表附注中反映。五、特殊行業(yè)現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)處理（一）購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理1購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)作為投資活動(dòng)單獨(dú)列示。2購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所支付或收到的現(xiàn)金總額，應(yīng)扣除因購(gòu)買(mǎi)或處置取得或支付的現(xiàn)金，以?xún)纛~列示。3企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中以總額披露當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的下列信息：購(gòu)買(mǎi)或處置價(jià)格、購(gòu)買(mǎi)或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分、購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得

9、的現(xiàn)金、購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按主要類(lèi)別分類(lèi)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。（二）金融、保險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)處理1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量：A、對(duì)外發(fā)放的貸款和收回的貸款本金；B、吸收的存款和支付的存款本金；C、同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)；D、向其他金融企業(yè)拆借的資金；E、利息收入和利息支出；F、收回的已于前期核銷(xiāo)的貸款；G、經(jīng)營(yíng)債券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買(mǎi)賣(mài)證券所收到或支出的現(xiàn)金；H、融資租賃所收到的現(xiàn)金；I、保險(xiǎn)企業(yè)的與保險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索賠、年金退款和其他保險(xiǎn)利益條款有關(guān)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金支出項(xiàng)目。金融企業(yè)下列項(xiàng)目應(yīng)以?xún)纛~列示：A、短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；B、活期存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存??；C、同業(yè)存款和同業(yè)款

10、項(xiàng)的存??；D、向其他金融企業(yè)拆借的資金；E、委托存款與委托貸款；F、經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)企業(yè)的證券買(mǎi)人與賣(mài)出。六、現(xiàn)金流量表的編制方法（直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列）（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：包括：收回當(dāng)期和前期的銷(xiāo)售貨款和勞務(wù)收入款及轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)所得的現(xiàn)金收入。注意：發(fā)生銷(xiāo)貨退回（包括本期退回本期和前期）而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收入中扣除；本項(xiàng)目不包括隨銷(xiāo)售收入和勞務(wù)收入一起收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及因銷(xiāo)售退回而實(shí)際退回的增值稅?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入等。公式：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期銷(xiāo)售商

11、品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)當(dāng)期的預(yù)收賬款當(dāng)期因銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失。注：上述除壞賬損失外，不包括與收入同時(shí)應(yīng)收的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收入（不含銷(xiāo)售退回沖減的銷(xiāo)售收入）（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額）當(dāng)期銷(xiāo)售退回支付的現(xiàn)金當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失當(dāng)期實(shí)際核銷(xiāo)的壞賬損失以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)當(dāng)期增加的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)中含的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)中含的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

12、。注：上述應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)中如有當(dāng)期銷(xiāo)貨退回的，應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除；當(dāng)期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而發(fā)生貼現(xiàn)利息的，應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除。2收到的租金反映企業(yè)收到的經(jīng)營(yíng)租賃的租金收入?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、其他業(yè)務(wù)收入等。3收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和退回的增值稅款：反映企業(yè)銷(xiāo)售商品收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅而取得的現(xiàn)金?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。4收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還反映企業(yè)實(shí)際收到的所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。科目：現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)交款、應(yīng)交稅金等。5收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如：罰款

13、收入、逾期未退還出租和出借包裝物沒(méi)收的押金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外收入等。6購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金包括：當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，當(dāng)期支付的前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的應(yīng)付款，以及購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)而預(yù)付的現(xiàn)金等。注意：因購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)而同時(shí)支付的能夠抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，在“支付的增值稅額”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目中；但其中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的，則仍在本項(xiàng)目中反映；當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金（不含收到可以抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、

14、在途材料、原材料、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。公式：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金當(dāng)期支付前期的應(yīng)付款當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)當(dāng)期預(yù)付的賬款當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本期銷(xiāo)售成本（存貨期末余額存貨期初余額）（應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額）（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額）購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。注：上述所列各項(xiàng)均不包括可以抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。7經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的經(jīng)營(yíng)租賃租金，本項(xiàng)目不包括融資租賃支付的租金。8支付給職工以及

15、為職工支付的現(xiàn)金包括：支付給職工的工資（含獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼等）、支付給職工的其他現(xiàn)金（如養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金，為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金等）。注意：在建工程人員的工資及獎(jiǎng)金應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”反映，不在本項(xiàng)目?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、管理費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等。9支付的增值稅款反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品實(shí)際支付的能夠抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及實(shí)際交納的增值稅稅款。注意：投資活動(dòng)支付的增值稅應(yīng)在投資活動(dòng)現(xiàn)金流量表中列示，不在本項(xiàng)目反映；向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)商品支付的增值稅額以及雖屬于一般納稅人，但不符合抵扣條件的，不包括在本項(xiàng)目；一般納稅人購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金中屬于增值稅額部分，也不包括

16、在本項(xiàng)目中?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金等。10支付的所得稅款反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的所得稅，但本期退回的所得稅不在本項(xiàng)目反映，應(yīng)在“收到增值稅以外的其他稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中列示。科目：根據(jù)“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目借方發(fā)生額分析填列。11支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)：包括：本期發(fā)生的并實(shí)際支出的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金。如：支付的教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)交款、待攤費(fèi)用、應(yīng)交稅金等。12支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：包括：罰款支出、支付的差旅費(fèi)和辦公費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等?？颇?/p>

17、：現(xiàn)金、銀行存款、管理費(fèi)用、產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等。（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1收回投資所收到的現(xiàn)金注意：投資本金和投資收益都在本項(xiàng)目反映；債券本金收回也在本項(xiàng)目核算，而債券利息在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”單獨(dú)反映；收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，不涉及現(xiàn)金流量的變動(dòng)，不在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，在現(xiàn)金流量表附注中“不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動(dòng)”項(xiàng)目中反映?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、短期投資、長(zhǎng)期投資（債券投資、股票投資、其他投資）等。2分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金科目：現(xiàn)金、銀行存款、投資收益、長(zhǎng)期投資（債券投資、股票投資、其他投資）等。3取得債券利息收入收到的現(xiàn)金注意：現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)

18、的債券投資利息收入也在本項(xiàng)目反映?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、短期投資、長(zhǎng)期投資（應(yīng)計(jì)利息）等。4處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額：包括：固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣(mài)收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠款收入等。注意：如本項(xiàng)目為負(fù)數(shù)，則作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目反映，列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)清理、其他業(yè)務(wù)收入等。5購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金：包括：購(gòu)建固定資產(chǎn)包括購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備和增值稅及建造工程工資等現(xiàn)金支出；購(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)包括企業(yè)購(gòu)入或自創(chuàng)取得各種無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金支出。注意：融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金，以及為購(gòu)建

19、固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，不在本項(xiàng)目核算，而應(yīng)在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表中單獨(dú)反映?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等。6權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票等權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金，包括支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、短期投資、長(zhǎng)期投資（股票投資、其他投資）等。7債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的債權(quán)而實(shí)際支付的現(xiàn)金?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、短期投資（債券投資）、長(zhǎng)期投資（債券投資）等。8收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金科目：現(xiàn)金、銀行存款和有關(guān)科目的記錄分析填列等。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1吸收權(quán)益性投資所收到的

20、現(xiàn)金反映企業(yè)通過(guò)股票等發(fā)行方式籌集資本所收到的現(xiàn)金。注意：股份有限公司公開(kāi)募集股份，須委托金融企業(yè)進(jìn)行公開(kāi)發(fā)行，由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票取得的現(xiàn)金收入中扣除，以?xún)纛~列示；以發(fā)行股票方式籌集資本而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢(xún)等費(fèi)用，不從本項(xiàng)目中扣除，而在“發(fā)生籌集費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、實(shí)收資本（股本）、資本公積等。2發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金注意：委托金融企業(yè)發(fā)行債券所花費(fèi)的費(fèi)用，處理方法同股票以?xún)纛~列示?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付債券等。3借款所收到的現(xiàn)金科目：現(xiàn)金、銀行存款、短期借款、長(zhǎng)期借款等。4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金包括：歸

21、還金融企業(yè)借款、償付企業(yè)到期的債券等。注意：本項(xiàng)目按當(dāng)期實(shí)際支付的償債進(jìn)金額填列；對(duì)于以非現(xiàn)金償付的債務(wù)應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明；因借款而發(fā)生的利息支出，不應(yīng)在本項(xiàng)目反映，而列入“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、短期借款、長(zhǎng)期借款等。5發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金：包括：咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)、印刷費(fèi)等。注意：不包括利息支出和股利支出；由金融企業(yè)代付的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)在籌資款中抵扣?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等。6分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金科目：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤(rùn)等。7償付利息所支付的現(xiàn)金包括：為購(gòu)建固定資產(chǎn)舉借的作為資本化的利息和為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)舉借的財(cái)務(wù)利息?？颇浚含F(xiàn)

22、金、銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）、預(yù)提費(fèi)用（利息）、在建工程、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券（利息）等。8融資租賃所支付的現(xiàn)金包括：支付的當(dāng)期應(yīng)付租金和前期應(yīng)付未付而于本期支付的租金?？颇浚含F(xiàn)金、銀行存款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。9減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金科目：現(xiàn)金、銀行存款、實(shí)收資本（股本）等。10支付的其他與融資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金11匯率變動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。（四）補(bǔ)充資料的填列方法1不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)對(duì)于不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或可能在未來(lái)影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資、籌資活動(dòng)，也應(yīng)在報(bào)表附注中加以說(shuō)明。如融資租賃設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支

23、付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。包括：以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以對(duì)外投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期投資、以存貨償還債務(wù)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)等。2將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量：（1）調(diào)節(jié)方法：通過(guò)債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益和費(fèi)用，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。（2）調(diào)整的主要項(xiàng)目：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、處置無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、遞延稅款、存貨、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目、增值稅凈額。（3）調(diào)節(jié)公式：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

24、凈額凈利潤(rùn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失（收益）遞延稅款貸項(xiàng)（借項(xiàng)）存貨的減少（增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少）增值稅增加凈額（減少凈額）其他不減少現(xiàn)金的費(fèi)用、損失。注：當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，僅指計(jì)入成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊，不包括計(jì)入在建工程的固定資產(chǎn)折舊；計(jì)入成本費(fèi)用的這部分固定資產(chǎn)折舊，在這里以金額調(diào)整，對(duì)當(dāng)期計(jì)提，但仍停留在存貨中的固定資產(chǎn)折舊額，將通過(guò)存貨項(xiàng)目予以調(diào)整。公式中的增值稅增加凈額，是指本期收到的增值稅款與支付的增值稅款之間的差額，不包

25、括應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的增值稅款；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收/應(yīng)付項(xiàng)目不包括非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收/應(yīng)付項(xiàng)目，如在建工程產(chǎn)生的。3現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~：通過(guò)對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目以及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額與期初余額比較得來(lái)的；但不能隨時(shí)用于支付的存款，應(yīng)當(dāng)作為投資處理。七、現(xiàn)金流量表的編制方法（工作底稿法）（一）定義：是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，借以編制現(xiàn)金流量表的方法。（二）步驟：1將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。2對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體可分為三類(lèi)：（1）涉及利潤(rùn)表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資

26、產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過(guò)調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的收入費(fèi)用；（2）涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；（3）涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量的投資、籌資項(xiàng)目，目的是將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入現(xiàn)金流量表的投資、籌資現(xiàn)金流量中去。注：對(duì)不涉及現(xiàn)金收支的一些事項(xiàng)，也需要編制調(diào)整分錄。3將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。4核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。5根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。（三）調(diào)整分錄1分析調(diào)整產(chǎn)品銷(xiāo)售收入：借

27、：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金應(yīng)收賬款貨款未交稅金增值稅貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入應(yīng)收票據(jù)貨款2分析調(diào)整產(chǎn)品銷(xiāo)售成本；3計(jì)算產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用付現(xiàn)；4調(diào)整本年產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加；5調(diào)整管理費(fèi)用；6調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用；7分析調(diào)整投資收益；8分析調(diào)整所得稅；借：所得稅 貸：未交稅金9分析調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入；10分析調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出；11分析調(diào)整壞賬準(zhǔn)備；12分析調(diào)整待攤費(fèi)用；13分析調(diào)整固定資產(chǎn)；14分析調(diào)整累計(jì)折舊；15分析調(diào)整在建工程；16分析調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)；17分析調(diào)整短期借款；18分析調(diào)整應(yīng)付工資；19分析調(diào)整應(yīng)付福利費(fèi)；20分析調(diào)整未交稅金；21分析調(diào)整預(yù)提費(fèi)用；22分析調(diào)整長(zhǎng)期借款；23結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)；借：凈利潤(rùn)

28、 貸：未分配利潤(rùn)24提前盈余公積；借：未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積25最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額。借：現(xiàn)金 貸：現(xiàn)金凈增加額借：現(xiàn)金凈減少額貸：現(xiàn)金八、現(xiàn)金流量表的編制方法（T形賬戶(hù)法）（一）定義：是通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的非現(xiàn)金項(xiàng)目，以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物分別開(kāi)設(shè)T形賬戶(hù)為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。（二）步驟：1為所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的非現(xiàn)金項(xiàng)目分別開(kāi)設(shè)T形賬戶(hù)，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入其賬戶(hù)。2開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶(hù)，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。該賬戶(hù)每邊設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，

29、右邊記現(xiàn)金流出。3以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。4將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶(hù)，并進(jìn)行核對(duì)。該賬戶(hù)借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。5根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶(hù)的記錄編制正式的現(xiàn)金流量表。九、現(xiàn)金流量表分析（一）現(xiàn)金流量表的綜合分析方法會(huì)計(jì)恒等式：由：CWCFAADEPRIAOLADDTE得：CDDTEWCFAADEPRIAOLA注：C：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物； WC：除C以外的營(yíng)運(yùn)資本； FA：固定資產(chǎn)原值；ADEPR：累計(jì)折舊； IA：無(wú)形資產(chǎn)； OLA：其他長(zhǎng)期資產(chǎn)；D：長(zhǎng)期負(fù)債； DT：遞延稅款； E：所有者權(quán)益

30、。（二）現(xiàn)金流量表比率分析1現(xiàn)金流量的充足性和財(cái)務(wù)彈性分析：a、現(xiàn)金流量滿(mǎn)足率營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~/投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~×100；b、股利支付率營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~/股利支付額×100；c、長(zhǎng)期負(fù)債償還率（支付債券本金清償長(zhǎng)期借款本金）/ 長(zhǎng)期負(fù)債總額×100；d、固定資產(chǎn)再投資率購(gòu)建固定資產(chǎn)支出總額/營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~；e、債務(wù)保障率全部負(fù)債總額/營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~；f、折舊影響系數(shù)折舊額/營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~；注：該系數(shù)應(yīng)高于固定資產(chǎn)再投資率，才能保障現(xiàn)有資產(chǎn)的增值和完整。g、現(xiàn)金自給率：亦稱(chēng)現(xiàn)金流量適當(dāng)率，具體說(shuō)，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~除以35年的（資本

31、支出存貨增量現(xiàn)金股利）平均值。h、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量對(duì)資本性支出的比率；I、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量對(duì)現(xiàn)金股利的比率；J、現(xiàn)金再投資比率（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金股利）/（長(zhǎng)期資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)資本）；注：一般認(rèn)為，該比率達(dá)到10左右是最為理想的。2現(xiàn)金流動(dòng)的有效性分析：a、銷(xiāo)貨現(xiàn)金流量比營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~/銷(xiāo)貨總額；b、營(yíng)運(yùn)指數(shù)凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~；c、現(xiàn)金報(bào)酬率企業(yè)凈現(xiàn)金流量/資產(chǎn)總額；d、主營(yíng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金比率經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額。3收益質(zhì)量分析：a、營(yíng)業(yè)活動(dòng)收益質(zhì)量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/營(yíng)業(yè)收益；可分解為：營(yíng)業(yè)活動(dòng)收益質(zhì)量主營(yíng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金比率/主營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收益率；注：如果該比率大于1，則說(shuō)

32、明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，現(xiàn)金含量高于營(yíng)業(yè)收益含量，盈利質(zhì)量較高；反之，盈利質(zhì)量較低。b、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金折舊比率（當(dāng)期折舊費(fèi)用當(dāng)期攤銷(xiāo)費(fèi)用）/ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量；注：該比率旨在反映公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的穩(wěn)定性，比率越大，穩(wěn)定性越好；反之則說(shuō)明其現(xiàn)金凈流量的波動(dòng)性可能越大。如果該比率大于1，則說(shuō)明凈收益減去追加的營(yíng)運(yùn)資本小于0，即當(dāng)期的凈收益還不夠追加營(yíng)運(yùn)資本的需要，或者說(shuō)明企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資本投資水平相對(duì)于凈收益而言比較大。4現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析：現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)比率經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/當(dāng)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加注：該比率越高，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量作為現(xiàn)金資源的主源泉的作用明顯，企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力較強(qiáng)；反之，則