國有企業(yè)效率和經(jīng)濟效果審計的相關(guān)問題(共15頁).doc

1、審計研究簡報第 19期（總第180期）審計署審計科研所 2008年11月7日國有企業(yè)效率和經(jīng)濟效果審計的有關(guān)問題國有企業(yè)效率和經(jīng)濟效果是國有企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容，明確國有企業(yè)效率和經(jīng)濟效果的差異，對確定國有企業(yè)在市場經(jīng)濟體制下效率和經(jīng)濟效果審計的重點和標(biāo)準(zhǔn)至關(guān)重要。一、 幾種含義相近的觀點國內(nèi)外對效率、效果的論述，存在三種相近的表述。 效率與經(jīng)濟效益含義相近的觀點。由于對資源利用率與經(jīng)濟回報之間差別的忽略，或?qū)Y源投入-產(chǎn)出與資源投入-收益之間差別的忽略，導(dǎo)致了對效率和經(jīng)濟效益內(nèi)涵理解的相同性，進而在中外出現(xiàn)了效率與經(jīng)濟效益含義相近的表述。在國外，主流觀點將資源投入與產(chǎn)出的對比關(guān)系稱謂效

2、率，并存在著兩種表述。一種是將商品銷售量或服務(wù)提供量與商品或服務(wù)耗用資源量的對比關(guān)系表述為效率。例如，英國審計署認(rèn)為：效率是指商品或服務(wù)與商品或服務(wù)耗用資源的關(guān)系。另一種是將產(chǎn)品產(chǎn)出量或勞務(wù)提供量與產(chǎn)品或勞務(wù)耗用資源量的對比關(guān)系表述為效率。例如，比利時審計院認(rèn)為：效率審計是對資源數(shù)量既定條件下產(chǎn)品產(chǎn)出狀況的評估。立陶宛審計署認(rèn)為：效率是指產(chǎn)品產(chǎn)出與產(chǎn)品耗用資源之間的關(guān)系。日本審計院認(rèn)為：效率是指工程和項目的成本支出是否取得了最大效能。在我國，有人將資源投入與產(chǎn)出的對比關(guān)系稱謂經(jīng)濟效益。例如，社會科學(xué)新辭典（重慶出版社， 1988年12月）認(rèn)為：經(jīng)濟效益是指在經(jīng)濟活動中勞動耗費（或資金占用）與所

3、取得的勞動成果之間的對比關(guān)系。即指投入與產(chǎn)出的比率。勞動耗費包括活勞動和物化勞動的耗費,勞動成果包括物質(zhì)生產(chǎn)部門的產(chǎn)品以及運輸、郵電、商業(yè)等部門提供的生產(chǎn)性勞務(wù)。社會科學(xué)大辭典（中國國際廣播出版社， 1989年10月）認(rèn)為：經(jīng)濟效益指經(jīng)濟活動中勞動占用量、勞動消耗量同勞動成果的比較,亦即投入與產(chǎn)出的比較。宣傳輿論學(xué)大辭典（經(jīng)濟日報出版社，1993年3月）認(rèn)為：經(jīng)濟效益是指在社會需要前提下生產(chǎn)的投入同產(chǎn)出間的比例。生產(chǎn)過程中需要占用生產(chǎn)資料,即物化勞動,同時消耗活勞動。這種勞動占用與勞動的消耗應(yīng)該盡量減少;同時,盡可能多地生產(chǎn)出社會需要并及時予以消費的物質(zhì)資料。中國衛(wèi)生管理辭典（中國科學(xué)技術(shù)出版

4、社，2001年5月）認(rèn)為：經(jīng)濟效益是指在經(jīng)濟活動中勞動耗費或勞動占用與所取得的社會需要的勞動成果之間的關(guān)系,也就是“投入”與“產(chǎn)出”的比較。講求經(jīng)濟效益,就要以最少的活勞動和物化勞動的耗費,向社會提供符合人民需要的產(chǎn)品和服務(wù)成果。效果與經(jīng)濟效益含義相近的觀點。由于對資源投入的最終目標(biāo)的實現(xiàn)程度與經(jīng)濟回報之間差異的忽略，或?qū)M織、項目運作目標(biāo)的實現(xiàn)程度與資源投入-收益之間差異的忽略，導(dǎo)致了對效果和經(jīng)濟效益內(nèi)涵理解的相同性，進而在中外形成了效果與經(jīng)濟效益含義相近的表述。在國外，主流觀點將組織、項目運作目標(biāo)完成狀況表述為效果，但論述的角度有所不同。有的從組織、項目運作預(yù)期結(jié)果出發(fā)，將組織、項目運作預(yù)

5、期結(jié)果完成狀況稱謂效果。例如，英國審計署認(rèn)為：效果是指公共支出計劃與實際結(jié)果之間的關(guān)系。比利時審計院認(rèn)為：效果審計是測評既定目標(biāo)實現(xiàn)的程度。立陶宛審計署認(rèn)為：效果是指目標(biāo)實現(xiàn)程度，體現(xiàn)了結(jié)果與達到預(yù)期目標(biāo)而耗用的資源之間的關(guān)系。有的從組織、項目運作結(jié)果出發(fā)，將組織、項目運作結(jié)果表述為效果。例如，瑞士聯(lián)邦審計署認(rèn)為：效果審計包括測評組織和項目運作結(jié)果和影響及調(diào)查政治目標(biāo)實現(xiàn)狀況。結(jié)果指組織、項目運作的直接結(jié)果，影響指組織、項目運作對社會的影響。日本檢查院認(rèn)為：效果是指工程和項目是否完成了確立的目標(biāo)，并產(chǎn)生了預(yù)期效應(yīng)。在我國，有人將組織、項目運作目標(biāo)的實現(xiàn)程度稱謂經(jīng)濟效益。例如：中國現(xiàn)代編輯學(xué)辭典

6、（黑龍江人民出版社 ，1991年9月）認(rèn)為：經(jīng)濟效益也稱經(jīng)濟效果，指產(chǎn)品以商品的形式銷售出去之后所獲取的收入利潤。公共行政管理學(xué)（中國方正出版社，2004年1月）認(rèn)為：效益涉及產(chǎn)出與效果的關(guān)系，具體包括產(chǎn)出的質(zhì)量、產(chǎn)出是否導(dǎo)致了所期望的社會效果、公民或顧客的滿意程度等。公共管理學(xué)概論（中國人民大學(xué)出版社，2005年5月）認(rèn)為：效益是指公共服務(wù)符合政策目標(biāo)的程度，是對公共服務(wù)中難以界定、難以量化的公共產(chǎn)品或服務(wù)的衡量，如顧客滿意度、責(zé)任心等。通常從現(xiàn)狀的改變程度、行為的改變幅度兩個方面加以衡量，關(guān)注的是績效是否得到改善。效率與經(jīng)濟效果含義相近的觀點。由于對資源利用率與資源投入最終目標(biāo)實現(xiàn)程度之間

7、差異的忽略，或?qū)Y源投入產(chǎn)出與組織、項目運作目標(biāo)完成狀況之間差別的忽略，導(dǎo)致了對效率和經(jīng)濟效果內(nèi)涵理解的相同性，進而在國內(nèi)產(chǎn)生了效率與經(jīng)濟效果含義相近的表述。有的將資源投入與產(chǎn)出的對比關(guān)系稱謂效率。例如，會計研究（1995年，第11期）認(rèn)為：經(jīng)濟效率是指經(jīng)濟產(chǎn)出與經(jīng)濟投入的比。理論與實踐（2001年，第1期）認(rèn)為：經(jīng)濟效率是指投入與產(chǎn)出之間的對比關(guān)系,這一原則要求以最少的資本、勞動投入生產(chǎn)出盡可能多的產(chǎn)品或服務(wù),以滿足人們?nèi)找嬖黾?、日益變化著的需要。公共行政學(xué)（中國方正出版社，2004年1月）認(rèn)為：效率涉及投入與產(chǎn)出關(guān)系，指行政機關(guān)管理活動的產(chǎn)出同所消耗的人力、物力、財力等要素之間的比率。 有

8、的將資源投入與產(chǎn)出的對比關(guān)系稱謂經(jīng)濟效果。例如，建筑經(jīng)濟大辭典（上海社會科學(xué)院出版社，1990年8月）認(rèn)為：經(jīng)濟效果一般指經(jīng)濟活動中的勞動占用和勞動消耗量同得到的勞動成果之間的數(shù)量的對比關(guān)系。決策科學(xué)辭典（人民出版社 ，1995年6月）認(rèn)為：狹義的經(jīng)濟效果是指在經(jīng)濟活動中勞動耗費(包括活勞動耗費和物化勞動耗費)同勞動成果的比較。中華法學(xué)大辭典-勞動學(xué)卷（中國檢察出版社 ，1997年12月）認(rèn)為：經(jīng)濟效果是指勞動過程中占用或消耗的活勞動和物化勞動的數(shù)量同勞動成果之間的對比關(guān)系。即投入與產(chǎn)出、費用與效果的對比關(guān)系。二、國有企業(yè)效率、經(jīng)濟效果和經(jīng)濟效益的區(qū)別 在國有企業(yè)中，效率不等同于經(jīng)濟效果，效率

9、、經(jīng)濟效果也不等同于經(jīng)濟效益。 資源投入的對應(yīng)關(guān)系不同。國有企業(yè)效率是資源利用率和資源配置率的綜合反映，體現(xiàn)了國有企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)的使用價值與產(chǎn)品或勞務(wù)耗用價值的量比關(guān)系，即在資源投入質(zhì)量、數(shù)量和價值既定的條件下，產(chǎn)出多少具有性能要求的產(chǎn)品或提供多少具有性能要求的勞務(wù)，或在產(chǎn)品或勞務(wù)性能和數(shù)量既定的條件下，耗用達到質(zhì)量要求的資源的數(shù)量、價值是多少。這種量比關(guān)系的數(shù)學(xué)公式表達為：效率=產(chǎn)量/制造成本，或為：效率=產(chǎn)值/制造成本。國有企業(yè)經(jīng)濟效果則指其營利目標(biāo)實現(xiàn)程度，或指其經(jīng)營結(jié)果，是國有企業(yè)經(jīng)營效果的組成部分，體現(xiàn)了國有企業(yè)經(jīng)營收入與投入資源之間的量差關(guān)系，即取得了多少經(jīng)營收入？經(jīng)營收入大于資源

10、投入，還是小于資源投入？這種量差關(guān)系的數(shù)學(xué)公式表達為：經(jīng)濟效果=經(jīng)營收入-企業(yè)成本費用0，或為：經(jīng)濟效果=經(jīng)營收入-企業(yè)成本費用0。而國有企業(yè)經(jīng)濟效益指其經(jīng)濟回報，或指其盈余結(jié)果，是國有企業(yè)效益的組成部分，體現(xiàn)了國有企業(yè)經(jīng)營收入與資源投入的正向量差關(guān)系，即營業(yè)收入大于資源投入。這種關(guān)系的數(shù)學(xué)公式表達為：經(jīng)濟效益=經(jīng)營收入-企業(yè)成本費用>0。 影響因素不同。國有企業(yè)效率側(cè)重反映的是投入資源價值量與產(chǎn)品或勞務(wù)使用價值量的轉(zhuǎn)換狀況，影響國有企業(yè)效率的因素，不僅包括產(chǎn)品的性能和產(chǎn)出數(shù)量或勞務(wù)性能和工時，而且包括產(chǎn)品或勞務(wù)耗用的勞動資料、勞動對象和活勞動的質(zhì)量、數(shù)量和價格。國有企業(yè)經(jīng)濟效果側(cè)重反映

11、的則是產(chǎn)品或勞務(wù)的使用價值、商品或服務(wù)的價值的實現(xiàn)程度及經(jīng)營收入與資源投入彼此的消長狀況，影響國有企業(yè)經(jīng)濟效果的因素，不僅包括產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量，而且包括商品或服務(wù)的出售數(shù)量、價格，同時受國有企業(yè)承擔(dān)的公共責(zé)任的影響。而國有企業(yè)經(jīng)濟效益?zhèn)戎胤从车氖腔顒趧邮Ｓ鄡r值的實現(xiàn)程度，影響國有企業(yè)經(jīng)濟效益的因素，不僅包括資源取得和投入的經(jīng)濟性，而且包括資源利用和配置效率，同時受社會公平、自然環(huán)境保護等因素的影響。 使用價值表現(xiàn)形式及轉(zhuǎn)換過程不同。國有企業(yè)效率的物質(zhì)表現(xiàn)形式是產(chǎn)品及其產(chǎn)出數(shù)量或勞務(wù)及其提供數(shù)量與勞動資料、勞動對象和活勞動及其耗用量，反映了勞動資料、勞動對象和活勞動性能向產(chǎn)品或勞務(wù)性能的轉(zhuǎn)換。經(jīng)

12、濟效果的物質(zhì)表現(xiàn)形式則是產(chǎn)品或勞務(wù)及其質(zhì)量、商品或服務(wù)及其銷售量、貨幣及其回收數(shù)量、貨幣及其回收與投入的差量，反映了產(chǎn)品或勞務(wù)性能向商品或服務(wù)性能的轉(zhuǎn)移、商品或服務(wù)性能與貨幣貯值性能的交換。而經(jīng)濟效益物質(zhì)表現(xiàn)形式是貨幣及其回收與投入的正向差量，反映了貨幣支付性能向貨幣儲值性能的轉(zhuǎn)變。 價值形態(tài)及轉(zhuǎn)化過程不同。國有企業(yè)效率表現(xiàn)的資金形態(tài)是商品資金及其占用量和生產(chǎn)資金及其占用量，反映了生產(chǎn)資金向商品資金的轉(zhuǎn)化。經(jīng)濟效果表現(xiàn)的資金形態(tài)則是循環(huán)終點的貨幣資金及其占用量、貨幣資金及其循環(huán)差量，反映了商品資金向貨幣資金的轉(zhuǎn)化。而經(jīng)濟效益表現(xiàn)的資金形態(tài)是貨幣資金及其循環(huán)增量,反映了資金循環(huán)起點貨幣資金向資金

13、循環(huán)終點貨幣資金的轉(zhuǎn)化。三、 國有企業(yè)效率和經(jīng)濟效果審計國有企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略中定位不同，直接影響著審計機關(guān)對其效率、經(jīng)濟效果的審計，并引發(fā)了許多審計現(xiàn)實問題。審計重點不同。國有企業(yè)是實現(xiàn)政府特定目標(biāo)的經(jīng)營組織，具有營利、滿足公眾利益的雙重經(jīng)營目標(biāo)，產(chǎn)品產(chǎn)出或勞務(wù)提供的使用價值區(qū)分為可切割性與不可切割性，其經(jīng)營目標(biāo)取向、產(chǎn)品使用價值特征因國有企業(yè)所在經(jīng)濟領(lǐng)域和承擔(dān)的公共責(zé)任不同而不同。國有企業(yè)效率和經(jīng)濟效果審計是對國有企業(yè)資源利用和配置狀況及營利目標(biāo)實現(xiàn)程度進行評價，審計重點的確定因國有企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)使用價值特征和經(jīng)營目標(biāo)取向不同而不同。對生產(chǎn)或提供使用價值可切割的產(chǎn)品或勞務(wù)的國有企業(yè)，效

14、率審計側(cè)重評價其資源利用和配置的綜合效率，即不僅要評價其產(chǎn)品產(chǎn)出或勞務(wù)提供狀況，而且要評價產(chǎn)品或勞務(wù)對投入資源的耗用狀況；對生產(chǎn)或提供使用價值不可分割的產(chǎn)品或勞務(wù)的國有企業(yè)，效率審計則側(cè)重于評價資源的配置效率，即側(cè)重于評價產(chǎn)品或勞務(wù)對投入資源的耗用狀況。對營利為主要的國有企業(yè)，經(jīng)濟效果審計側(cè)重于評價其產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量、商品或服務(wù)的收入、經(jīng)營收入與資源投入的消長結(jié)果。對滿足公眾利益目標(biāo)為主的國有企業(yè)，經(jīng)濟效果審計應(yīng)結(jié)合公共責(zé)任目標(biāo)完成情況側(cè)重于評價國有資產(chǎn)保值狀況。評價指標(biāo)不同。市場經(jīng)濟條件下，國有企業(yè)不僅承擔(dān)著國有資產(chǎn)經(jīng)營、管理責(zé)任，而且還承擔(dān)著發(fā)展經(jīng)濟、彌補市場缺陷、維護國家安全的責(zé)任。國有

15、企業(yè)效率、經(jīng)濟效果指標(biāo)不僅是國有資產(chǎn)管理部門界定國有企業(yè)受托責(zé)任的量化要求，而且是國有企業(yè)利用資源、配置資源和實現(xiàn)營利目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)，同時也是審計機關(guān)評價國有企業(yè)資源利用、資源配置狀況、營利目標(biāo)實現(xiàn)程度的依據(jù)。對國有企業(yè)效率、效果評價指標(biāo)的確定、選擇因國有企業(yè)產(chǎn)品使用價值特征和經(jīng)營目標(biāo)取向不同而不同。對生產(chǎn)或提供使用價值可切割的產(chǎn)品或勞務(wù)的國有企業(yè)，依據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)出數(shù)量或勞務(wù)提供數(shù)量與產(chǎn)品或勞務(wù)耗用資源的價值量指標(biāo)比較、評價其資源的利用和配置狀況；對生產(chǎn)或提供使用價值不可切割的產(chǎn)品或勞務(wù)的國有企業(yè)，依據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)對資源耗用價值量指標(biāo)比較、評價其資源配置狀況。對營利為主的國有企業(yè)，依據(jù)經(jīng)營收入、國有資產(chǎn)

16、增值保值指標(biāo)評價其盈虧結(jié)果；對履行公共責(zé)任為主的國有企業(yè)，依據(jù)其經(jīng)營收入和國有資產(chǎn)保值指標(biāo)，結(jié)合其對經(jīng)濟發(fā)展、市場運行、國家安全的影響指標(biāo)，評價其盈虧結(jié)果。審計存在的現(xiàn)實問題。生產(chǎn)公共產(chǎn)品，履行公共責(zé)任，使得審計機關(guān)對國有企業(yè)效率、經(jīng)濟效果審計在操作上存在著一定的難度：公共產(chǎn)品使用價值的不可分割性，使公共產(chǎn)品使用價值無法量化，導(dǎo)致公共產(chǎn)品交換價值無法實現(xiàn)，進而影響審計機關(guān)對國有企業(yè)經(jīng)營收入和經(jīng)營收支結(jié)果的評價及評價的客觀性；公共服務(wù)使用價值的無形性，使公共服務(wù)使用價值不可儲藏，導(dǎo)致公共服務(wù)質(zhì)量無法量化，進而影響審計機關(guān)對國有企業(yè)公共服務(wù)質(zhì)量評價及評價的客觀性；考慮生產(chǎn)的外部性問題，照顧社會上的

17、弱勢群體，促進社會公平，協(xié)調(diào)宏觀經(jīng)濟運行，使國有企業(yè)產(chǎn)品不能完全商品化，導(dǎo)致商品或服務(wù)的交換價值不能完全地體現(xiàn)出產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的機會成本，進而影響審計機關(guān)對國有企業(yè)銷售收入和盈虧結(jié)果的評價及評價的客觀性。解決國家審計現(xiàn)實問題的突破口。生產(chǎn)公共產(chǎn)品，履行公共責(zé)任，使國有企業(yè)效率、效果的計算技術(shù)成為市場經(jīng)濟體制下國有資產(chǎn)經(jīng)營管理、國家審計的一道難題，而國際經(jīng)驗證明：建立相對科學(xué)的評價指標(biāo)體系、實行分類審計是破解這道難題的關(guān)鍵。目前，我國雖然按照國有企業(yè)所處行業(yè)、資產(chǎn)經(jīng)營管理水平和主營業(yè)務(wù)等不同特點，建立了國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的基本指標(biāo)和分類指標(biāo)，為客觀評價國有企業(yè)效率、經(jīng)濟效果奠定了基礎(chǔ)，但兩

18、者權(quán)重設(shè)計不盡合理。應(yīng)適度加大分類指標(biāo)的權(quán)重，以保證國有企業(yè)效率和經(jīng)濟效果評價的客觀性。我國雖然根據(jù)國有企業(yè)所處行業(yè)特點，針對國有企業(yè)管理“短板”問題，分別建立了科研類企業(yè)、軍工企業(yè)和主要承擔(dān)國家政策性業(yè)務(wù)等特殊企業(yè)的分類指標(biāo)，并優(yōu)先考慮政策性業(yè)務(wù)完成情況，確定其具體指標(biāo)及其權(quán)重，但原則性強。應(yīng)細化國有企業(yè)分類評價指標(biāo)，以防止對管理“短板”的國有企業(yè)效率和經(jīng)濟效果評價的主觀性和隨意性。參考資料：1. 劉興倍等編著：企業(yè)管理基礎(chǔ)，清華大學(xué)出版社，20062. 徐向藝著：政府干預(yù)與市場經(jīng)濟秩序，山東人民出版社，20053. 曹現(xiàn)強 王佃利主編：公共管理學(xué)概論，中國人民大學(xué)出版社，20054. 張國

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