我國環(huán)境會計體系構(gòu)建過程中的問題研究

1、  我國環(huán)境會計體系構(gòu)建過程中的問題研究   摘要：環(huán)境 會計 是指以 自然 環(huán)境資源和 社會 環(huán)境資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計，它產(chǎn)生的直接原因在于生態(tài)環(huán)境的日益惡化 問題 。環(huán)境會計創(chuàng)立已30多年,在眾多專家的辛勤培育下，如今已較有成效。但是，從總體來看,環(huán)境會計體系還不甚完善,在其構(gòu)建過程中還存在著諸多問題。本文擬就我國 企業(yè) 環(huán)境會計體系構(gòu)建過程中所必須重視的幾個問題進行 研究 ，具體包括構(gòu)建環(huán)境會計的必要性、環(huán)境會計的 理論 體系、環(huán)境會計的 方法 論體系及環(huán)境會計的監(jiān)督體系等四個方面。關(guān)鍵字：環(huán)境會計 環(huán)境會計理論體系 環(huán)境會計方法體

2、系 環(huán)境會計監(jiān)督體系abstract: environmental accounting is a specialized field of accounting about the completion of environmental capital, which is based on the environmental issue. environmental accounting has been thirty years since its birth and has some achievement. but the system of environ mental accoun

3、ting is not perfect. in the article, it will deal with the necessity of environmental accounting system, the theory, the methods of environmental accounting and the surveillance of environmental accounting.key words: environmental accounting the theory of environmental accounting the methods of envi

4、ronmental accounting the surveillance of environmental accounting當代的 經(jīng)濟 生活中，企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，往往過度的開發(fā)和利用自然資源，以資源為代價，實現(xiàn)個體一時利益。最終，在經(jīng)濟高速 發(fā)展 的同時，環(huán)境問題也日益嚴峻起來。“經(jīng)濟之發(fā)展與環(huán)境之惡化猶如一種雙面鏡，一面顯現(xiàn)出 現(xiàn)代 經(jīng)濟社會歌舞升平的景象，而另一面卻照出了人類文明的病態(tài)”(郭道揚，1997)。為解決這一問題，構(gòu)建環(huán)境會計體系已成眾望所歸。一、構(gòu)建環(huán)境會計體系的必要性（一）我國環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求由于經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，生產(chǎn)技術(shù)落后，長期以來我國經(jīng)濟發(fā)展過多的依

5、賴于資源耗費，加以市場條件下，價值 規(guī)律 對有關(guān)社會生態(tài)平衡、環(huán)境保護、資源利用等問題的“無能為力”，人們環(huán)保意識淡薄，環(huán)保技術(shù)缺乏，環(huán)境問題日益突出。 目前 ，環(huán)境惡化、環(huán)境污染和環(huán)境問題已成為人們最為擔憂的問題。從國家環(huán)保局公布的調(diào)查結(jié)果來看，近年來我國大批森林草原遭到破壞，水土流失，土壤沙化、堿化，草原退化，沙丘移動，生態(tài)系統(tǒng)嚴重失衡。我國環(huán)境狀況已發(fā)出種種“黃色警報”，建立環(huán)境會計體系迫在眉睫。（二）正確衡量國內(nèi)生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要在傳統(tǒng)會計核算方法體系下，環(huán)境資源未被列入資產(chǎn)加以核算，各項經(jīng)濟增長指標并不能如實的反映經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟增長速度，某種程度上還會虛增國家富有程度，

6、夸大人均收入和經(jīng)濟福利。就企業(yè)成本來講，傳統(tǒng)會計只 計算 人造成本，而對不能計價的“自然資本”忽略不計，造成企業(yè)對社會資源的無償占用和污染。企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價獲取“私利”，虛增自身利潤。環(huán)境會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中加入環(huán)境資源成本，從而能夠較準確地核算國內(nèi)生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，降低生產(chǎn)成本，維護社會資源環(huán)境1。（三）企業(yè)自身發(fā)展的需要企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系十分密切，良好的社會環(huán)境是企業(yè)健康發(fā)展的前提條件和必要保障。資源枯竭，環(huán)境污染，氣候改變，廢棄物處理，產(chǎn)品安全與衛(wèi)生等將直接的 影響 到企業(yè)的生產(chǎn)組織和管理決策。“皮之不存，毛將焉附”，整個社會

7、環(huán)境的惡化將直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。從長遠來看，企業(yè)只有建立完善的環(huán)境會計體系，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，才能求得生存和發(fā)展。（四）實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和社會和諧發(fā)展的必要條件資源的稀缺性和人類欲望的無限性始終是經(jīng)濟發(fā)展過程中無法回避的難題，在現(xiàn)代化經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，這一問題更加突出。在資源有限的前提條件下，只有建立環(huán)境會計體系，通過環(huán)境會計體系提供環(huán)境保護、公害防止與消除等方面的信息，找到經(jīng)濟效益，社會效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合點，促進資源優(yōu)化配置與社會和諧發(fā)展，才可能最終實現(xiàn)“既滿足當代人的需要而又不影響子孫后代利益”的可持續(xù)發(fā)展目標。二、構(gòu)建環(huán)境會計的理論體系對環(huán)境

8、會計的研究始于20世紀70年代。以1971年比蒙斯撰寫的控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究和1973年馬林的文章污染的會計問題為代表，揭開了環(huán)境會計研究的序幕。經(jīng)過30多年的不斷發(fā)展，時至今日，環(huán)境會計研究已初具規(guī)模，且成效顯著。但就環(huán)境會計理論體系來講，仍不甚完善，尤其是在 中國 ，這方面還是一片空白。近年，關(guān)于環(huán)境會計理論框架的研究頗多，但爭議也很大，至今仍未形成“定論”。筆者贊同環(huán)境會計理論體系應(yīng)以環(huán)境會計著重解決什么問題為出發(fā)點，圍繞環(huán)境會計應(yīng)能夠解決什么問題，如何解決這些問題來進行研究，構(gòu)建環(huán)境會計的理論體系這一觀點2。（王金葉，1996；王軍法，2004）。圍繞這一指導(dǎo)思想，實務(wù)中環(huán)境會計

9、理論體系應(yīng)具體解決環(huán)境會計的研究 內(nèi)容 、研究的組織機構(gòu)、基本假設(shè)、一般準則、核算體系、報告模式及披露方法等。關(guān)于這方面的論述，已發(fā)表過多篇論文，本文不再贅述。三、構(gòu)建環(huán)境 會計 的 方法 論體系環(huán)境會計是環(huán)境 科學(xué) 與會計學(xué)科交叉滲透而形成的邊緣性學(xué)科，關(guān)于它的 研究 涉及到 自然 、 經(jīng)濟 、技術(shù)、 社會 等各方面的因素。因而，環(huán)境會計方法論體系的構(gòu)建不但與會計學(xué)和環(huán)境學(xué)有著直接關(guān)系，也與 哲學(xué) 、數(shù)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、邏輯學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)、技術(shù)科學(xué)、管理科學(xué)、法學(xué)等學(xué)科有著密切聯(lián)系。在環(huán)境會計的研究過程中，要恰當?shù)奶幚砗脮媽W(xué)科 理論 方法和其它學(xué)科理論方法的關(guān)系。具體應(yīng)該注意以下幾個方面：（一

10、）以經(jīng)濟科學(xué)為中心，運用包括理論經(jīng)濟學(xué)、 應(yīng)用 經(jīng)濟學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟學(xué)在內(nèi)的眾多經(jīng)濟學(xué)經(jīng)典理論，具體論證人與資源、環(huán)境、經(jīng)濟 發(fā)展 之間的關(guān)系。從理論角度出發(fā)，研究發(fā)現(xiàn)能夠處理好資源有限性與人類欲望無限性之間矛盾的有效途徑，達到合理配置資源，提高資源的利用效率的理想目標，同時積極尋求有效的、豐富的替代資源。（二）將環(huán)境科學(xué)貫穿于會計理論與實務(wù)研究的始終。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計與自然環(huán)境的聯(lián)系越來越明顯，用會計處理一些環(huán)境 問題 已成為當代和未來會計學(xué)發(fā)展的趨勢。尤其是將環(huán)境價值和生態(tài)循環(huán)融入傳統(tǒng)的會計循環(huán)中，運用環(huán)境預(yù)測和環(huán)境規(guī)劃方法參與 企業(yè) 有關(guān)財務(wù)計劃、財務(wù)決策，用“費用、效益 分析 ”法

11、，合理開支“綠色成本”，組織綠色成本核算，正確反映企業(yè)“綠色利潤”，披露“綠色信息”等3。（三）以哲學(xué)、邏輯學(xué)、數(shù)學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)、法學(xué)等作為環(huán)境會計生存和發(fā)展的土壤。從環(huán)境會計發(fā)展 歷史 和現(xiàn)狀來看，哲學(xué)為環(huán)境會計提供了分析、解決問題的基本思路，為從思維和存在的角度去概括 現(xiàn)代 會計本質(zhì)及內(nèi)在機制、揭示會計主體與客體之間的關(guān)系提供了強有力的理論依據(jù)；邏輯學(xué)為環(huán)境會計思維提供方法基礎(chǔ)之補充；數(shù)學(xué)自始自終都是會計的主體，為環(huán)境會計的計量和評估提供了一定的方法；法學(xué)為將來環(huán)境會計準則的創(chuàng)立提供理論依據(jù)；生物學(xué)、化學(xué)等則為環(huán)境會計分析環(huán)境經(jīng)濟業(yè)務(wù)、計量和反映有關(guān)損益提供了方法論3。環(huán)境會計體系大廈的

12、構(gòu)建應(yīng)這些學(xué)科的不斷發(fā)展和運用為基礎(chǔ)。四、構(gòu)建環(huán)境會計的監(jiān)督體系環(huán)境會計體系是一個“微觀宏觀共振型”會計模式。它既是一個會計問題，也是一個社會問題，其最終目標是“達到企業(yè)經(jīng)濟效益、環(huán)境和社會效益的全面豐收”。在市場經(jīng)濟條件下，不僅要考慮到企業(yè)自身的利益，而且要兼顧社會利益。因而環(huán)境會計不僅要核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品，還要對與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進行反映和控制。但在“利潤最大化”的市場 規(guī)律 驅(qū)使下，很少有企業(yè)會自主、自愿、完全無保留的、正確的提供會計信息。因而必須建立完整的環(huán)境會計監(jiān)督體系，以保障環(huán)境會計順利實施。（一）建立完善的 法律 制度是推行企

13、業(yè)環(huán)境會計的先導(dǎo)。為了防止西方國家在環(huán)境問題上 “先污染，后治理”的 曲折發(fā)展史的重演，我國應(yīng)加緊推行企業(yè)環(huán)境會計的實施，建立健全的環(huán)境法律法規(guī)體系。首先，加緊修改會計法，將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入會計法，以法律的形式確定環(huán)境會計的地位和作用。其次，完善會計準則，將涉及環(huán)境的 內(nèi)容 列入會計要素，成為披露內(nèi)容，防止有關(guān)部門和單位的短期行為。最后，建立會計制度，會計制度依據(jù)會計準則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進行設(shè)計，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。通過相關(guān)的法律、法規(guī)、準則與制度的強制性要求，使企業(yè)將追求經(jīng)濟效益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾統(tǒng)一起來，促使企業(yè)將開展環(huán)境保護工作轉(zhuǎn)化為自覺行動

14、。（二）政府宏觀調(diào)控是環(huán)境會計實施的重要保證在市場經(jīng)濟條件下，價值規(guī)律對有關(guān)社會生態(tài)平衡，環(huán)境保護，資源利用等問題“無能為力”，這就需要政府的介入，運用政府的權(quán)力進行宏觀調(diào)控。通過政府有關(guān)部門在擴大環(huán)境管理機構(gòu)的工作范圍，加強財政部門與環(huán)保部門的合作，充分發(fā)揮相關(guān)專業(yè)協(xié)會的作用等方面的宏觀調(diào)控，盡快制定出適合我國國情的企業(yè)環(huán)境會計制度、準則，加強環(huán)保部門、財政部門對企業(yè)環(huán)境會計工作的監(jiān)督指導(dǎo)，促進企業(yè)環(huán)境會計的順利實施。理論來源于實踐又指導(dǎo)實踐。環(huán)境會計的建立也必須以完善的會計理論為基礎(chǔ)。 目前 ，就世界范圍來看，環(huán)境會計實務(wù)顯得相當粗糙，尤其是在計量環(huán)節(jié)上一直沒有取得突破性進展。因而，政府

15、教育 部門還要恰當?shù)厥┮砸龑?dǎo)，促進會計理論界給予在環(huán)境會計更多的關(guān)注，提高我國環(huán)境會計理論水平，加快環(huán)境會計理論與實務(wù)的相結(jié)合。（三）獨立的第三方機構(gòu)監(jiān)督是推經(jīng)環(huán)境會計穩(wěn)健發(fā)展的強有力的措施環(huán)境會計核算的主體是企業(yè)。從自身利益出發(fā)，企業(yè)往往不會全面、如實披露對環(huán)境資源的社會責任履行情況。因此，應(yīng)加強政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項環(huán)境審計。其中對于企業(yè)環(huán)境報告和相關(guān)的環(huán)境會計信息進行監(jiān)督、鑒定和評價將有助于環(huán)境會計的創(chuàng)建和不斷完善。實務(wù)中這方面的工作主要是由獨立的第三方機構(gòu)來實施的。因此，加強第三方機構(gòu)的監(jiān)督職能，由社會環(huán)境審計機構(gòu)對企業(yè)環(huán)境報告和環(huán)境會計進行審計鑒定，出具環(huán)境審計報告，是推進企業(yè)環(huán)境會計穩(wěn)步發(fā)展的強有力的措施4。此外，企業(yè)作為環(huán)境會計的主體，只有其自身環(huán)保意識不斷提高，將環(huán)境保護轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X行為，才能為環(huán)境會計的順利實施創(chuàng)造良好的主客觀條件。因而,在構(gòu)建環(huán)境會計體系的過程中，還要不斷的提高企業(yè)員工的環(huán)境意識和資源意識，不斷提高財會人員的專業(yè)素質(zhì)等。綜上所述，環(huán)境會計是環(huán)境科學(xué)和會計學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科。構(gòu)建科學(xué)合理的環(huán)境會計體系不僅需要會計學(xué)理論研究的不斷深入，同時也