信永中和審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)(控制類文件)

1、審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一Contents重要文件介紹重要文件介紹二二審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一基本審計(jì)業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗(yàn)資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)nH股審計(jì)業(yè)務(wù)nIPO項(xiàng)目文件n經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機(jī)構(gòu)審計(jì)n清產(chǎn)核資審計(jì)審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)3. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)文件編制及使用要求4. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)文件分類5. 工作底稿記錄基本審計(jì)業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗(yàn)資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)nH股審計(jì)業(yè)務(wù)nIPO項(xiàng)目文件n經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)n工具類參考模板n審閱業(yè)

2、務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機(jī)構(gòu)審計(jì)n清產(chǎn)核資審計(jì)審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)3. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)文件編制及使用要求4. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)文件分類5. 工作底稿記錄 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價(jià)的活動。包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績效評價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)三項(xiàng)工作，其中財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)是會計(jì)師事務(wù)所承接企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要工作任務(wù)，故該系統(tǒng)文件中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)。

3、其它業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)-經(jīng)濟(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)基本審計(jì)業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗(yàn)資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)nH股審計(jì)業(yè)務(wù)nIPO項(xiàng)目文件n經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機(jī)構(gòu)審計(jì)n清產(chǎn)核資審計(jì)審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)3. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)文件編制及使用要求4. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)文件分類5. 工作底稿記錄 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)1. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)既有區(qū)別，又有聯(lián)系。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，應(yīng)根據(jù)委托人的要求，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)企業(yè)人、事、流程的合法性及合規(guī)性，而不是對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性發(fā)

4、表審計(jì)意見，因此，審計(jì)對象不是局限于財(cái)務(wù)報(bào)表科目，并且對于財(cái)務(wù)報(bào)表科目審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)放在法規(guī)監(jiān)管和制度要求上，不需要對財(cái)務(wù)報(bào)表科目按照財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序做詳細(xì)審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目期間通常包含以前連續(xù)多個(gè)年度，以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)或其他監(jiān)管檢查，因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)可以利用以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果或其他檢查結(jié)果。2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容包括：企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性；企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性；企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況；企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況

5、；企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營績效變動情況。通常以根據(jù)委托人的要求及審前調(diào)查結(jié)果確定的專題審計(jì)為主。 基本審計(jì)業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗(yàn)資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)nH股審計(jì)業(yè)務(wù)nIPO項(xiàng)目文件n經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機(jī)構(gòu)審計(jì)n清產(chǎn)核資審計(jì)審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)3. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)文件編制及使用要求4. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)文件分類5. 工作底稿記錄 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)文件編制及使用要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)文件編制及使用要求 針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)，制訂了與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的審計(jì)質(zhì)量控制文件、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)程序、業(yè)務(wù)書

6、信和其他審計(jì)工具五大類系統(tǒng)文件。為便于實(shí)務(wù)操作，在編寫系統(tǒng)審計(jì)文件時(shí)將國務(wù)院國有資產(chǎn)管理監(jiān)督委員會相關(guān)文件規(guī)定內(nèi)容，或以規(guī)定的格式，或以應(yīng)用說明提示列舉的方式，融入到相關(guān)文件中。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目必須嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)規(guī)定的文件，但由于委托人的要求和具體項(xiàng)目情況不同，使用時(shí)可以根據(jù)實(shí)際情況對具體文件內(nèi)容進(jìn)行裁剪?；緦徲?jì)業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗(yàn)資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)nH股審計(jì)業(yè)務(wù)nIPO項(xiàng)目文件n經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機(jī)構(gòu)審計(jì)n清產(chǎn)核資審計(jì)審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)3. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)文件編制及

7、使用要求4. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)文件分類5. 工作底稿記錄1. 1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制文件文件2. 2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告報(bào)告3. 3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序程序4. 4.業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)書信書信5. 5.其他審計(jì)工具其他審計(jì)工具 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作分為計(jì)劃、實(shí)施和完成三個(gè)工作階段。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作程序，制定了相應(yīng)模板文件，相關(guān)模板可以根據(jù)實(shí)務(wù)情況進(jìn)行修訂。具體控制文件包括：1.業(yè)務(wù)評價(jià)表2.審前調(diào)查工作方案3.審前調(diào)查及審計(jì)實(shí)施方案報(bào)告4.專題審計(jì)方案模板5.專題報(bào)告模板6.現(xiàn)場審計(jì)周報(bào)模板7.現(xiàn)場審計(jì)周報(bào)信息匯總表8.兩局一辦專題匯報(bào)模板（如適用）9.審計(jì)控制

8、表1. 1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制文件文件2. 2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告報(bào)告3. 3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序程序4. 4.業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)書信書信5. 5.其他審計(jì)工具其他審計(jì)工具 系統(tǒng)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告模板為經(jīng)濟(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，是根據(jù)審計(jì)工作結(jié)果形成的反映企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)性及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營成果、重大經(jīng)營管理決策及遵守國家法律法規(guī)等情況的工作報(bào)告。如果審計(jì)人員需要協(xié)助草擬績效評價(jià)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，可以按照委托人的規(guī)定編寫相關(guān)工作報(bào)告。1. 1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制文件文件2. 2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告報(bào)告3. 3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)

9、責(zé)任審計(jì)程序程序4. 4.業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)書信書信5. 5.其他審計(jì)工具其他審計(jì)工具 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序包括專門事項(xiàng)審計(jì)程序、報(bào)表科目審計(jì)程序和績效評價(jià)審計(jì)程序三部分。系統(tǒng)中的審計(jì)程序，并非要求在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)必須全部執(zhí)行，項(xiàng)目組在使用時(shí)，可以參考但不限于系統(tǒng)中相關(guān)事項(xiàng)的審計(jì)程序，編寫適用于具體審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化程序。針對專題審計(jì)，通常都是個(gè)性化設(shè)計(jì)，并且實(shí)施程序需要委托人批準(zhǔn)。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序編制和使用說明 經(jīng)濟(jì)責(zé)任專門事項(xiàng)審計(jì)程序 經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)表科目審計(jì)程序 經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效評價(jià)程序 審計(jì)工作底稿格式參考1. 1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制文件文件2. 2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)

10、責(zé)任審計(jì)報(bào)告報(bào)告3. 3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序程序4. 4.業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)書信書信5. 5.其他審計(jì)工具其他審計(jì)工具 針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托特點(diǎn)，在系統(tǒng)中設(shè)計(jì)了三方業(yè)務(wù)約定書模板。相關(guān)模板可以根據(jù)實(shí)務(wù)情況進(jìn)行修訂。 業(yè)務(wù)約定書 客戶承諾書 承諾函（適用于個(gè)人，根據(jù)要求選用） 1. 1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制文件文件2. 2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告報(bào)告3. 3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序程序4. 4.業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)書信書信5. 5.其他審計(jì)工具其他審計(jì)工具 系統(tǒng)中的審計(jì)所需資料清單為審前調(diào)查階段所需資料清單，隨著審計(jì)工作的深入，需進(jìn)一步補(bǔ)充其他資料。調(diào)查問卷和訪談記錄在實(shí)施中

11、應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目具體情況進(jìn)行必要的調(diào)整。 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需資料清單 調(diào)查問卷 訪談記錄基本審計(jì)業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗(yàn)資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)nH股審計(jì)業(yè)務(wù)nIPO項(xiàng)目文件n經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機(jī)構(gòu)審計(jì)n清產(chǎn)核資審計(jì)審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)3. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)文件編制及使用要求4. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)文件分類5. 工作底稿記錄工作底稿記錄 審計(jì)人員應(yīng)將實(shí)施審計(jì)程序的過程和結(jié)果記錄在工作底稿中。記錄的內(nèi)容通常包括： 1、與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的證明材料；2、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題、產(chǎn)生的原因及影響；3、判斷審計(jì)事項(xiàng)的法

12、律、法規(guī)、政策依據(jù)；4、審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)的評價(jià)、初步結(jié)論和處理意見、建議；5、在實(shí)施審計(jì)過程中所作的其他有關(guān)記錄等。 通常情況下，對于已審計(jì)事項(xiàng)的工作底稿均需要被審計(jì)單位簽字確認(rèn)。實(shí)務(wù)中也可以根據(jù)項(xiàng)目情況，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人確定需要由被審計(jì)單位簽字確認(rèn)的審計(jì)事項(xiàng)工作底稿具體范圍。 基本審計(jì)業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗(yàn)資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)nH股審計(jì)業(yè)務(wù)nIPO項(xiàng)目文件n經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機(jī)構(gòu)審計(jì)n清產(chǎn)核資審計(jì)審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. IPO項(xiàng)目相關(guān)規(guī)范文件3. IPO項(xiàng)目申報(bào)相關(guān)報(bào)告基本審計(jì)業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗(yàn)資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部

13、控制審計(jì)nH股審計(jì)業(yè)務(wù)nIPO項(xiàng)目文件n經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機(jī)構(gòu)審計(jì)n清產(chǎn)核資審計(jì)審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. IPO項(xiàng)目相關(guān)規(guī)范文件3. IPO項(xiàng)目申報(bào)相關(guān)報(bào)告 根據(jù)中國證監(jiān)會201214號文、會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第4號、發(fā)行監(jiān)管函2012551號文等有關(guān)IPO公司審計(jì)的規(guī)定。為提高事務(wù)所對IPO公司報(bào)告期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量，防范IPO公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任等的規(guī)定，制定了關(guān)于IPO申報(bào)報(bào)表審計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的特殊考慮，包括IPO審計(jì)指引、特殊考慮程序

14、及工作底稿。其它業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)- IPOIPO業(yè)務(wù)技術(shù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)技術(shù)系統(tǒng)基本審計(jì)業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗(yàn)資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)nH股審計(jì)業(yè)務(wù)nIPO項(xiàng)目文件n經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機(jī)構(gòu)審計(jì)n清產(chǎn)核資審計(jì)審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. IPO項(xiàng)目相關(guān)規(guī)范文件3. IPO項(xiàng)目申報(bào)相關(guān)報(bào)告 IPO項(xiàng)目相關(guān)規(guī)范文件序號序號文件名稱文件名稱1關(guān)于IPO申報(bào)報(bào)表審計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的特殊考慮2IPO特殊考慮工作底稿3IPO業(yè)務(wù)評價(jià)表（承接）4風(fēng)險(xiǎn)評估與客戶環(huán)境RACE(IPO)5審計(jì)策略備忘錄ASM（IPO）6提請合伙人注意事項(xiàng)MAPS（IPO）7

15、實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序（IPO）基本審計(jì)業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗(yàn)資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)nH股審計(jì)業(yè)務(wù)nIPO項(xiàng)目文件n經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機(jī)構(gòu)審計(jì)n清產(chǎn)核資審計(jì)審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. IPO項(xiàng)目相關(guān)規(guī)范文件3. IPO項(xiàng)目申報(bào)相關(guān)報(bào)告 IPO項(xiàng)目申報(bào)相關(guān)報(bào)告序號序號文件名稱文件名稱1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告2盈利預(yù)測審核報(bào)告3內(nèi)控鑒證報(bào)告4原始會計(jì)報(bào)表與申報(bào)會計(jì)報(bào)表差異專項(xiàng)說明5納稅專項(xiàng)說明6非經(jīng)常性損益專項(xiàng)說明基本審計(jì)業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗(yàn)資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)nH股審計(jì)業(yè)務(wù)nIPO項(xiàng)目文件n經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n

16、外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機(jī)構(gòu)審計(jì)n清產(chǎn)核資審計(jì)審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. A版審計(jì)工作底稿示例2. 審計(jì)特殊考慮3. 特殊審計(jì)程序工作底稿示例4. B版審計(jì)工作底稿示例 審計(jì)特殊考慮審計(jì)特殊考慮 從行業(yè)及監(jiān)管環(huán)境，業(yè)務(wù)運(yùn)營模式及行業(yè)特點(diǎn)，行業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)，特殊業(yè)務(wù)循環(huán)控制的了解和測試，重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)難點(diǎn)及考慮的針對性審計(jì)程序等方面給出審計(jì)指引。 每年技術(shù)委員會都組織編寫特殊行業(yè)審計(jì)指引。審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)審計(jì)審計(jì)特殊考慮特殊考慮序號序號相關(guān)行業(yè)相關(guān)行業(yè)修訂修訂1石油勘探開發(fā)行業(yè)2005年2房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)2005年3建筑（工程）施工行業(yè)2005年4通信行業(yè)2005年5

17、商品流通行業(yè)2005年6高科技行業(yè)2005年7互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)審計(jì)指引之一-網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)2013年8采礦行業(yè)審計(jì)指引2013年9文化傳媒行業(yè)審計(jì)指引2013年審計(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制銜接審計(jì)系統(tǒng)流程.doc審計(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制銜接審計(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制銜接審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一Contents重要文件介紹重要文件介紹二二審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計(jì)技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一重要文件介紹重要文件介紹二二n業(yè)務(wù)評價(jià)表n風(fēng)險(xiǎn)評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計(jì)算機(jī)控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計(jì)策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(xiàng)(MAPS)n細(xì)節(jié)測試審計(jì)抽樣策略選擇n

18、控制測試審計(jì)抽樣工作指南n重要性和錯(cuò)報(bào)評價(jià)工作指南n集團(tuán)項(xiàng)目特殊考慮第一部分：基本情況第二部分：初步風(fēng)險(xiǎn)評估第三部分：事務(wù)所的獨(dú)立性和勝任能力第四部分：信息來源第五部分：預(yù)計(jì)收費(fèi)等及確定控制風(fēng)險(xiǎn)類型第六部分：簽字批準(zhǔn)重要文件介紹重要文件介紹二二業(yè)務(wù)評價(jià)表應(yīng)關(guān)注事項(xiàng) 初步風(fēng)險(xiǎn)評估為“簡要描述”。 連續(xù)承接項(xiàng)目“上年情況”，并非上一年度業(yè)務(wù)評價(jià)表內(nèi)容的重復(fù)拷貝，而是應(yīng)根據(jù)上年項(xiàng)目審計(jì)情況，綜合考慮、分析后填寫?！氨灸昵闆r”若無變化，填寫“沒有變化”，有變化，則描述變化的內(nèi)容。業(yè)務(wù)評價(jià)表應(yīng)關(guān)注事項(xiàng) 初步評估確定的項(xiàng)目類型，按風(fēng)險(xiǎn)管理委員會確定的項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)確定。 按業(yè)務(wù)發(fā)展與管理委員會確定的項(xiàng)目承接

19、管理辦法，業(yè)務(wù)承接管理合伙人是否已在系統(tǒng)中批準(zhǔn)。n業(yè)務(wù)評價(jià)表n風(fēng)險(xiǎn)評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計(jì)算機(jī)控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計(jì)策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(xiàng)(MAPS)n細(xì)節(jié)測試審計(jì)抽樣策略選擇n控制測試審計(jì)抽樣工作指南n重要性和錯(cuò)報(bào)評價(jià)工作指南n集團(tuán)項(xiàng)目特殊考慮重要文件介紹重要文件介紹二二第一部分：編制目的第二部分：各類項(xiàng)目完成RACE的要求第三部分：RACE填寫時(shí)間第四部分：RACE填寫人第五部分：RACE的保密性第六部分： RACE文件結(jié)構(gòu)第七部分： RACE文件內(nèi)容第八部分： RACE與其他文件的銜接第九部分： RACE應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)編制編制RA

20、CERACE的目的的目的 本文件用于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略和進(jìn)一步的審計(jì)程序的基礎(chǔ)。 對于集團(tuán)性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，包括集團(tuán)層面控制；了解合并過程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令。以評估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 各類項(xiàng)目完成各類項(xiàng)目完成RACERACE的要求的要求A、B、C類項(xiàng)目-執(zhí)行A版D類項(xiàng)目-執(zhí)行B版RACERACE填寫時(shí)間填寫時(shí)間 制定審計(jì)策略之前填寫。 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是制定審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)，它是一個(gè)連續(xù)和動態(tài)的

21、收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。 在進(jìn)一步的審計(jì)過程中如果發(fā)現(xiàn)與初步了解的情況存在重大差異，對風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果產(chǎn)生了重大影響，則應(yīng)對變化的情況進(jìn)行記錄，并修改相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃【注：不需要修改RACE文件中的相關(guān)記錄，而是應(yīng)將相應(yīng)事項(xiàng)完整的記錄在“審計(jì)策略備忘錄修正紀(jì)錄”文件中】。 RACERACE填寫人填寫人 RACE的工作需要由經(jīng)驗(yàn)豐富，可作出相關(guān)判斷的人員承擔(dān)。通常，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人、負(fù)責(zé)經(jīng)理或項(xiàng)目現(xiàn)場負(fù)責(zé)人承擔(dān)。同時(shí)他們應(yīng)考慮從項(xiàng)目小組的其它人（特別是專家）中獲得的信息。 對特大型項(xiàng)目，對高層的訪談需要由經(jīng)理和合伙人承擔(dān)。 對中小項(xiàng)目， RACE的工作由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人承擔(dān)。R

22、ACERACE的保密性的保密性 因?yàn)橄嚓P(guān)事項(xiàng)的敏感性，填好的RACE不應(yīng)給客戶看，但與客戶進(jìn)行交流或商談是有必要的，以便獲取更多、更準(zhǔn)確的信息。 RACERACE文件結(jié)構(gòu)文件結(jié)構(gòu)A A版版RACE文件分為三個(gè)層次，即第一層 RACE記錄文件，包括： 第一部分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境； 第二部分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制； 第三部分風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果； 表一、識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表 表二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)初步評估匯總表第二層 工作底稿記錄第三層 工作底稿支持文件B B版版RACE、RACCEF文件合并為RACE RACE文件分為兩個(gè)層次，即第一層 RACE記錄文件，包括： 第一部分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；

23、第二部分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制； 第三部分風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果； 表一、識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表 表二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)初步評估匯總表第二層 記錄支持文件RACERACE文件結(jié)構(gòu)文件結(jié)構(gòu)RACERACE文件內(nèi)容文件內(nèi)容A A版版 第一部分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境內(nèi)容內(nèi)容底稿底稿第一節(jié) 總體情況的了解直接描述第二節(jié) 了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 對應(yīng)底稿第三節(jié) 了解被審計(jì)單位的性質(zhì)對應(yīng)底稿第四節(jié) 了解被審計(jì)單位會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用對應(yīng)底稿第五節(jié) 了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對應(yīng)底稿第六節(jié) 了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)對應(yīng)底稿第七節(jié) 了解特殊項(xiàng)目特殊項(xiàng)目程序底稿 RAC

24、ERACE文件內(nèi)容文件內(nèi)容A A版版 第二部分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)容內(nèi)容底稿底稿第一節(jié) 了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境 對應(yīng)底稿第二節(jié) 了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程 對應(yīng)底稿第三節(jié) 了解被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通 對應(yīng)底稿第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的對控制的監(jiān)督 對應(yīng)底稿風(fēng)險(xiǎn)編號索引號風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)相關(guān)控制識別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)相關(guān)交易、賬戶余額、列報(bào)及認(rèn)定識別出識別出的風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)順序號，順序號，與與ASMASM索引索引引自引自RACERACERACRAC相應(yīng)相應(yīng)底稿底稿號號 上述第上述第一、二一、二部

25、分識部分識別的風(fēng)別的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn) 是否存在相關(guān)是否存在相關(guān)控制，如存在，控制，如存在，簡要描述相關(guān)簡要描述相關(guān)控 制 ， 并 與控 制 ， 并 與RACRAC索引索引 第三部分第三部分 風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果- -一、一、識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表RACERACE文件內(nèi)容文件內(nèi)容會計(jì)會計(jì)科目科目認(rèn)定認(rèn)定固有固有風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制控制風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)需實(shí)質(zhì)性測需實(shí)質(zhì)性測試保證程度試保證程度貨幣貨幣資金資金完整性完整性高高/ /低低高高/ /中中/ /低低高高/ /中中/ /低低/ /極低極低高高/ /中中/ /低低/ /極極低低存在存在權(quán)利義務(wù)權(quán)利義務(wù)計(jì)價(jià)分?jǐn)傆?jì)價(jià)分?jǐn)偭袌?bào)列報(bào)第三部分第三部分

26、 風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果- -二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)初步評估匯總表RACERACE文件內(nèi)容文件內(nèi)容 “重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”評估對照表控制風(fēng)險(xiǎn)低中高固有風(fēng)險(xiǎn)低極低低中高低中高第三部分第三部分 風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果- -二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)初步評估匯總表 RACERACE文件內(nèi)容文件內(nèi)容RACERACE與其他文件的銜接與其他文件的銜接1、RAC: “內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和測試結(jié)論” 2、CEF: “信息系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)”3、ASM：“三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及特別風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施 ” “四、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)策略”4、審計(jì)程序：“一、需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度”5、細(xì)節(jié)抽樣：“七、確定樣本規(guī)?！盧ACERACE應(yīng)關(guān)注事

27、項(xiàng)應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)是制定ASM的基礎(chǔ)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)、規(guī)模等對風(fēng)險(xiǎn)評估程序進(jìn)行裁剪或修改強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目組對風(fēng)險(xiǎn)評估的討論需要負(fù)責(zé)（復(fù)核）合伙人最終簽字批準(zhǔn)n業(yè)務(wù)評價(jià)表n風(fēng)險(xiǎn)評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計(jì)算機(jī)控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計(jì)策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(xiàng)(MAPS)n細(xì)節(jié)測試審計(jì)抽樣策略選擇n控制測試審計(jì)抽樣工作指南n重要性和錯(cuò)報(bào)評價(jià)工作指南n集團(tuán)項(xiàng)目特殊考慮重要文件介紹重要文件介紹二二第一部分：CEF文件結(jié)構(gòu)第二部分：CEF與其他文件銜接1、信息系統(tǒng)復(fù)雜度評估 文件中設(shè)置了10個(gè)問題，幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)判斷客戶的信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度，獲得客戶在審計(jì)年度信息系統(tǒng)

28、的變化及客戶業(yè)務(wù)需求對信息系統(tǒng)的依賴程度，并判斷是否需要邀請IT審計(jì)團(tuán)隊(duì)協(xié)助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)團(tuán)隊(duì)完成該項(xiàng)目CEF的評估。 信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度評價(jià)：每個(gè)問題設(shè)置對應(yīng)選項(xiàng)及分值，總分值的范圍為25 365分之間，根據(jù)得出的分值總數(shù)確定最后的評價(jià)結(jié)果。即，評分25 175為“簡單”/“適中”，由財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)團(tuán)隊(duì)獨(dú)立完成CEF；評分大于175為“復(fù)雜”，由IT審計(jì)團(tuán)隊(duì)完成CEF。CEF文件結(jié)構(gòu)1、信息系統(tǒng)復(fù)雜度評估（續(xù)） 對審計(jì)策略的影響：我們評價(jià)客戶的信息系統(tǒng)環(huán)境是復(fù)雜/適中/簡單，因此由IT審計(jì)團(tuán)隊(duì)/財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)團(tuán)隊(duì)完成CEF測試。CEF文件結(jié)構(gòu)2、信息系統(tǒng)控制環(huán)境了解ITIT職能運(yùn)作職能運(yùn)作ITIT

29、控制管理控制管理 系統(tǒng)變更系統(tǒng)變更 系統(tǒng)開發(fā)和實(shí)施系統(tǒng)開發(fā)和實(shí)施 安全保障安全保障 運(yùn)行管理運(yùn)行管理3、信息系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià) 計(jì)算機(jī)控制環(huán)境評價(jià)結(jié)論。即評估計(jì)算機(jī)控制環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)為“高、中、低”。CEF文件結(jié)構(gòu)1、RACE：“二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)初步評估匯總表”2、ASM：“四、1計(jì)算機(jī)控制環(huán)境評估 ”CEF與其他文件銜接n業(yè)務(wù)評價(jià)表n風(fēng)險(xiǎn)評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計(jì)算機(jī)控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計(jì)策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(xiàng)(MAPS)n細(xì)節(jié)測試審計(jì)抽樣策略選擇n控制測試審計(jì)抽樣工作指南n重要性和錯(cuò)報(bào)評價(jià)工作指南n集團(tuán)項(xiàng)目特殊考慮重要文件介紹重要文件介

30、紹二二第一部分：編制目的第二部分：RAC文件結(jié)構(gòu)第三部分：RAC文件內(nèi)容第四部分：底稿構(gòu)成第五部分：編制步驟第六部分：了解和評估被審計(jì)單位內(nèi)部控制的步驟第七部分： RAC應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)第八部分： RAC的結(jié)論與RACE之間的銜接關(guān)系編制編制RACRAC的目的的目的 本應(yīng)用控制記錄主要描述為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而設(shè)計(jì)的控制活動； 對被審計(jì)單位各循環(huán)交易流程的控制活動設(shè)計(jì)有效性的初步評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估； 確定控制活動運(yùn)行有效性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試方案； 記錄對被審計(jì)單位各循環(huán)交易流程控制活動運(yùn)行狀況的測試結(jié)論，及其對審計(jì)策略的修訂。RACRAC文件結(jié)構(gòu)文件結(jié)構(gòu)RAC文件分為三個(gè)層次，即第一層 RAC記錄文件，包括：

31、1、為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而設(shè)計(jì)的各循環(huán)的控制活動； 2、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和測試結(jié)論 （初步選擇和測試結(jié)論）；第二層 工作底稿記錄（設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性評價(jià)）第三層 工作底稿支持文件RACRAC文件內(nèi)容文件內(nèi)容1、人工控制活動、人工控制活動 財(cái)務(wù)部門的職能 銷售與收款循環(huán) 采購與付款循環(huán) 生產(chǎn)與倉儲循環(huán) 薪資與人事循環(huán) 投資與籌資循環(huán) 資金管理循環(huán) 資產(chǎn)管理循環(huán) 期末結(jié)賬與財(cái)務(wù)報(bào)告循環(huán)RACRAC文件內(nèi)容文件內(nèi)容1、人工控制活動、人工控制活動為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而設(shè)計(jì)的控制活動設(shè)計(jì)的控制活動內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性評價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性評價(jià)評價(jià)索引號概括描述為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而設(shè)計(jì)的控制活動 “有效”、或?qū)?/p>

32、“無效”情況進(jìn)行描述 對應(yīng)用控制有效性的總體評價(jià):（包括運(yùn)行有效性描述 ）向客戶報(bào)告的影響：RACRAC文件內(nèi)容文件內(nèi)容2、 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和測試結(jié)論內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和測試結(jié)論業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)受本循環(huán)影響的相受本循環(huán)影響的相關(guān)交易和賬戶余額關(guān)交易和賬戶余額控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和測試結(jié)論控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和測試結(jié)論相關(guān)認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定初步選擇初步選擇測試結(jié)論測試結(jié)論主要交易和賬戶 中中/ /低低支持支持中中/ /低低不支持不支持高高-RAC之附件之附件1：內(nèi)部控制循環(huán)描述與設(shè)計(jì)有效性評價(jià)：內(nèi)部控制循環(huán)描述與設(shè)計(jì)有效性評價(jià) 了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì) 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性測試矩陣 穿行測試 訪談記錄 訪談總結(jié)RAC之附件之附

33、件2：內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價(jià)：內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價(jià) 運(yùn)行有效性測試匯總底稿 控制運(yùn)行有效性測試底稿RAC的編制步驟了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制，記錄附件了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制，記錄附件1 1相關(guān)底稿相關(guān)底稿概括描述為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而設(shè)計(jì)的控制活動，概括描述為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而設(shè)計(jì)的控制活動，完成完成 RAC- “1RAC- “1、人工控制活動人工控制活動” 初步評價(jià)受業(yè)務(wù)流程影響的相關(guān)交易、賬戶余額的初步評價(jià)受業(yè)務(wù)流程影響的相關(guān)交易、賬戶余額的認(rèn)定的內(nèi)控依賴程度，完成認(rèn)定的內(nèi)控依賴程度，完成RAC-“2RAC-“2、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和測試結(jié)論評價(jià)和測試結(jié)論”中的中的“初步選擇初步選擇”-

34、 -高高 中中 低低對確定的擬依賴的控制，實(shí)施控制運(yùn)行有效性測試，對確定的擬依賴的控制，實(shí)施控制運(yùn)行有效性測試，記錄附件記錄附件2 2相關(guān)底稿相關(guān)底稿RAC的編制步驟(續(xù)）評價(jià)測試結(jié)果，完成評價(jià)測試結(jié)果，完成RAC “2RAC “2、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和測試結(jié)論和測試結(jié)論”中的中的“測試結(jié)論測試結(jié)論”- -支持支持 不支持不支持完成對各控制循環(huán)的總體評價(jià)及向客戶報(bào)告的內(nèi)容完成對各控制循環(huán)的總體評價(jià)及向客戶報(bào)告的內(nèi)容完成完成RACRAC了解和評估被審計(jì)單位內(nèi)部控制的步驟了解和評估被審計(jì)單位內(nèi)部控制的步驟確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易

35、類別了解重要業(yè)務(wù)流程，并記錄獲得的信息了解重要業(yè)務(wù)流程，并記錄獲得的信息確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解識別和了解相關(guān)控制識別和了解相關(guān)控制進(jìn)行初步評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行初步評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估RACRAC應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)了解企業(yè)各重要的交易流程，并記錄獲得的信息，鼓勵(lì)采用流程圖方式；在了解的基礎(chǔ)上，梳理，提煉確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，并對關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)有效性測試，即穿行測試；根據(jù)內(nèi)控了解，分析確定各個(gè)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露事項(xiàng)影響的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定所涉及的關(guān)鍵控制點(diǎn)；作為審計(jì)策略安排的內(nèi)容，選擇對擬依賴的

36、關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行運(yùn)行有效性測試，即控制測試；RACRAC應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)設(shè)計(jì)有效性測試不能代替運(yùn)行有效性測試程序；當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為“高”（含內(nèi)部控制預(yù)期無效）的情況下，不需要執(zhí)行內(nèi)部控制運(yùn)行有效性測試；當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)初步評價(jià)為“中”和“低” 的情況下，需執(zhí)行內(nèi)部控制運(yùn)行有效性測試，其測試結(jié)論為對原控制風(fēng)險(xiǎn)初步選擇結(jié)果的支持或不支持；如不支持，則應(yīng)修定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、補(bǔ)充審計(jì)策略并調(diào)整細(xì)節(jié)測試的樣本量；RACRAC應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)本應(yīng)用控制記錄須經(jīng)所有表中列示相關(guān)人員復(fù)核簽署方為完成。在完成內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)并由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核確認(rèn)后方可執(zhí)行控制測試工作；在控制測試完成且形成測試結(jié)論后，完成各級

37、人員復(fù)核及簽署工作。 RACE 中在對內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估時(shí)，應(yīng)考慮RAC中受業(yè)務(wù)流程影響的相關(guān)交易和賬戶余額的認(rèn)定的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)水平，對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評估。RACRAC的結(jié)論與的結(jié)論與RACERACE之間的銜接關(guān)系之間的銜接關(guān)系n業(yè)務(wù)評價(jià)表n風(fēng)險(xiǎn)評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計(jì)算機(jī)控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計(jì)策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(xiàng)(MAPS)n細(xì)節(jié)測試審計(jì)抽樣策略選擇n控制測試審計(jì)抽樣工作指南n重要性和錯(cuò)報(bào)評價(jià)工作指南n集團(tuán)項(xiàng)目特殊考慮重要文件介紹重要文件介紹二二第一部分：ASM文件架構(gòu)第二部分：ASM內(nèi)容第三部分：ASM應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)ASM文件架構(gòu)文件

38、架構(gòu)設(shè)計(jì)上分為兩個(gè)層次設(shè)計(jì)上分為兩個(gè)層次第一層次 計(jì)劃工作的審計(jì)策略第二層次 審計(jì)策略備忘錄修正紀(jì)錄ASM內(nèi)容內(nèi)容一、企業(yè)基本情況二、項(xiàng)目目標(biāo)及服務(wù)綜述三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及特別風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施四、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的內(nèi)部控制及審計(jì)策略五、其他程序（如適用）六、重要性七、對組成部分的審計(jì)策略八、項(xiàng)目組織與管理九、對第三方工作的利用（如適用）十、其他重要事項(xiàng)ASM應(yīng)關(guān)注事項(xiàng) 此文件是在計(jì)劃階段逐步完成的，以RACECEFRAC風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果為基礎(chǔ)。 對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是預(yù)評估結(jié)果。如果通過控制測試后需改變對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，則使用審計(jì)策略備忘錄修正紀(jì)錄文件。而不需要修改ASM。ASM應(yīng)關(guān)注事項(xiàng) ASM中沒有風(fēng)

39、險(xiǎn)評估具體審計(jì)程序，而是體現(xiàn)在相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估文件中。 ASM中的應(yīng)對策略一定要包含在裁剪后的具體審計(jì)程序中。 無論是ASM，還是ASM修正紀(jì)錄均需要負(fù)責(zé)（復(fù)核）合伙人最終簽字批準(zhǔn)。n業(yè)務(wù)評價(jià)表n風(fēng)險(xiǎn)評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計(jì)算機(jī)控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計(jì)策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(xiàng)(MAPS)n細(xì)節(jié)測試審計(jì)抽樣策略選擇n控制測試審計(jì)抽樣工作指南n重要性和錯(cuò)報(bào)評價(jià)工作指南n集團(tuán)項(xiàng)目特殊考慮重要文件介紹重要文件介紹二二第一部分：MAPs內(nèi)容第二部分：編寫MAPs應(yīng)重點(diǎn)注意的事項(xiàng)第三部分：MAPs實(shí)務(wù)中的常見問題MAPs內(nèi)容內(nèi)容一、企業(yè)基本情況二、重大

40、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)情況三、審計(jì)調(diào)整分錄以及建議但未調(diào)整分錄匯總(SAD&SUD)四、重要賬戶余額及比率分析（此部分可用附件形式）五、對審計(jì)策略的復(fù)核與評估六、審計(jì)整體風(fēng)險(xiǎn)評估與審計(jì)意見七、項(xiàng)目目標(biāo)與客戶期望滿足程度八、項(xiàng)目組織與管理九、對第三方工作的利用十、其他重要事項(xiàng)注意與注意與ASMASM的銜接的銜接注意報(bào)表分析應(yīng)為審定后報(bào)表分析注意報(bào)表分析應(yīng)為審定后報(bào)表分析在出具正式審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)確認(rèn)在出具正式審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)確認(rèn)MAPsMAPs中提及的所有未決事中提及的所有未決事項(xiàng)已經(jīng)全部解決項(xiàng)已經(jīng)全部解決總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握是否準(zhǔn)確到位總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握是否準(zhǔn)確到位 對重要事項(xiàng)或問題的

41、描述應(yīng)做到：對重要事項(xiàng)或問題的描述應(yīng)做到：事實(shí)的簡要描述對相關(guān)賬戶的影響金額客戶的觀點(diǎn)和解釋項(xiàng)目組的處理相關(guān)索引（涉及調(diào)整的應(yīng)與SAD索引）形式上應(yīng)做到：形式上應(yīng)做到： 清晰清晰/ /簡潔簡潔/ /完整完整/ /準(zhǔn)確準(zhǔn)確 應(yīng)在簽署審計(jì)報(bào)告前完成應(yīng)在簽署審計(jì)報(bào)告前完成MAPsMAPs的復(fù)核與簽字的復(fù)核與簽字與與ASMASM銜接不到位，主要體現(xiàn)：銜接不到位，主要體現(xiàn)：ASM提及的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域MAPs未能一一對應(yīng)進(jìn)行總結(jié)說明ASM設(shè)計(jì)的總體審計(jì)策略MAPs復(fù)核缺少針對性重大調(diào)整事項(xiàng)說明解釋不完整重大調(diào)整事項(xiàng)說明解釋不完整MAPsMAPs所列調(diào)整或未調(diào)整事項(xiàng)與所列調(diào)整或未調(diào)整事項(xiàng)

42、與SADSAD、SUDSUD無索引無索引有問題無結(jié)論有問題無結(jié)論重大風(fēng)險(xiǎn)問題并未全部得到處理，難以支持審計(jì)意見重大風(fēng)險(xiǎn)問題并未全部得到處理，難以支持審計(jì)意見n業(yè)務(wù)評價(jià)表n風(fēng)險(xiǎn)評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計(jì)算機(jī)控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計(jì)策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(xiàng)(MAPS)n細(xì)節(jié)測試審計(jì)抽樣策略選擇n控制測試審計(jì)抽樣工作指南n重要性和錯(cuò)報(bào)評價(jià)工作指南n集團(tuán)項(xiàng)目特殊考慮重要文件介紹重要文件介紹二二第一部分：細(xì)節(jié)測試中選取測試項(xiàng)目的方法第二部分：選取測試項(xiàng)目的方法之邏輯關(guān)系圖第三部分：選取全部項(xiàng)第四部分：選取特定項(xiàng)第五部分：選取測試項(xiàng)第六部分：審計(jì)抽樣

43、方法 選取全部項(xiàng)目 選取特定項(xiàng)目 審計(jì)抽樣 選取測試項(xiàng)目的方法之邏輯關(guān)系圖選取測試項(xiàng)目的方法之邏輯關(guān)系圖某類交易或賬戶余額是否所有項(xiàng)目都重要選取全部項(xiàng)目是否有個(gè)別重大項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目是否需要抽樣不實(shí)施任何審計(jì)程序或?qū)嵤┓治龀绦虻葻o需抽樣的程序?qū)徲?jì)抽樣是否是否否是選取全部項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目主要包括： 管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額； 非常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額； 長期不變的賬戶余額，如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收賬款余額； 可疑的或非正常的項(xiàng)目，或明顯不規(guī)范的項(xiàng)目； 以前發(fā)生過錯(cuò)誤的項(xiàng)目； 期末人為調(diào)整的項(xiàng)目； 其他存在特

44、別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目選取的特定項(xiàng)目可能包括： 大額或關(guān)鍵項(xiàng)目。因?yàn)槠浣痤~重大或者顯示某些其他特征，審計(jì)人員可能決定在總體中選取特定項(xiàng)目，例如，可疑的、異常的、尤其容易有風(fēng)險(xiǎn)的或者曾經(jīng)出錯(cuò)的項(xiàng)目； 超過某一金額的全部項(xiàng)目。審計(jì)人員可能決定檢查記錄金額超過某一設(shè)定金額的所有項(xiàng)目，從而驗(yàn)證某類交易或賬戶余額的大部分金額； 被用于獲取某些信息的項(xiàng)目。審計(jì)人員可能通過檢查某些項(xiàng)目以獲取被審計(jì)單位的性質(zhì)或交易的性質(zhì)等事項(xiàng)的信息。選取測試項(xiàng)目選取測試項(xiàng)目對于能夠預(yù)知更可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的賬戶余額或交易類型，通常情況下會選取全部項(xiàng)目測試或選取特定項(xiàng)目測試。但對于為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需要進(jìn)行測試的其他賬戶

45、余額或交易類型，由于缺乏特別的了解，此時(shí)選擇審計(jì)抽樣更為有用；另外，當(dāng)總體中項(xiàng)目數(shù)量太大而導(dǎo)致無法逐項(xiàng)審查，或者雖能逐項(xiàng)審查但需耗費(fèi)大量成本時(shí)也可能使用審計(jì)抽樣方法。 審計(jì)抽樣方法審計(jì)抽樣方法審計(jì)抽樣方法主要包括樣本設(shè)計(jì)、選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序、評價(jià)樣本結(jié)果三個(gè)階段。 在樣本設(shè)計(jì)階段，首先確定測試目標(biāo)，并根據(jù)測試目標(biāo)定義總體、抽樣單元和錯(cuò)報(bào)，然后確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模。 在選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序階段，根據(jù)確定的樣本規(guī)模，從總體中選出所需的代表性樣本，并針對選取的每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序，以確定是否存在錯(cuò)報(bào)。 在評價(jià)樣本結(jié)果階段，對樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)分析其性質(zhì)和原因，并根據(jù)樣本錯(cuò)報(bào)推斷

46、總體錯(cuò)報(bào)，從而對總體相關(guān)特征作出結(jié)論。 n業(yè)務(wù)評價(jià)表n風(fēng)險(xiǎn)評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計(jì)算機(jī)控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計(jì)策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(xiàng)(MAPS)n細(xì)節(jié)測試審計(jì)抽樣策略選擇n控制測試審計(jì)抽樣工作指南n重要性和錯(cuò)報(bào)評價(jià)工作指南n集團(tuán)項(xiàng)目特殊考慮重要文件介紹重要文件介紹二二第一部分：控制測試范圍選擇第二部分：控制測試的決策第三部分：控制測試的樣本第四部分：發(fā)現(xiàn)樣本偏差后對審計(jì)策略的影響控制測試范圍選擇在進(jìn)行控制測試前，需識別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控，從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度進(jìn)行控制測試。識別與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制流程一般需經(jīng)過如下步驟：首先，項(xiàng)目

47、組需分析并確定被審計(jì)單位重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、披露事項(xiàng)；其次，項(xiàng)目組需分析判斷影響重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程循環(huán)，同時(shí)確定重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與業(yè)務(wù)循環(huán)之間的對應(yīng)關(guān)系；第三，分析確定各個(gè)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露事項(xiàng)影響的相關(guān)認(rèn)定，根據(jù)內(nèi)部控制了解到的對各個(gè)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露事項(xiàng)涉及的關(guān)鍵控制點(diǎn)及相關(guān)控制措施確定需進(jìn)行控制測試的范圍。對于集團(tuán)性公司，識別與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制流程還需評價(jià)集團(tuán)管理層通常對組成部分下達(dá)的指令?？刂茰y試的決策開 始該控制是否針對特別風(fēng)險(xiǎn)該控制在最近兩年是否被測試過在本年度測試該控制考慮是否在本年度測試該控制：l控制是否有變化l顯示需要測試的因素，如復(fù)雜的人工控制l為滿足每

48、年測試一部分控制的要求而測試否是否是人工控制：人工控制：控制運(yùn)行頻率控制運(yùn)行頻率 控制運(yùn)行總次數(shù)控制運(yùn)行總次數(shù)測試的最小樣測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間本規(guī)模區(qū)間每年每年1 1次次1 11 1每季每季1 1次次4 42 2每月每月1 1次次12122-52-5每周每周1 1次次52525-155-15每天每天1 1次次25025020-4020-40每天多次每天多次大于大于250250次次25-6025-60控制測試的樣本控制類型控制運(yùn)行頻率控制運(yùn)行總次數(shù)測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間應(yīng)用系統(tǒng)控制如果存在有效的信息系統(tǒng)一般控制支持，每1個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)控制只需選擇1個(gè)樣本進(jìn)行測試，否則需要根據(jù)專業(yè)判斷增加樣本量?？?/p>

49、制測試的樣本發(fā)現(xiàn)樣本偏差后對審計(jì)策略的影響 發(fā)生樣本測試偏差，意味著樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平，這時(shí)，或擴(kuò)大控制測試規(guī)模，或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施范圍 。n業(yè)務(wù)評價(jià)表n風(fēng)險(xiǎn)評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計(jì)算機(jī)控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計(jì)策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(xiàng)(MAPS)n細(xì)節(jié)測試審計(jì)抽樣策略選擇n控制測試審計(jì)抽樣工作指南n重要性和錯(cuò)報(bào)評價(jià)工作指南n集團(tuán)項(xiàng)目特殊考慮重要文件介紹重要文件介紹二二重要性的運(yùn)用 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，運(yùn)用重要性概念可以為確在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，運(yùn)用重要性概念可以為確定風(fēng)險(xiǎn)評

50、估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，識定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定進(jìn)一步審計(jì)程序別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍提供基礎(chǔ)。的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍提供基礎(chǔ)。 在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，重要性概念可以用以評價(jià)在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，重要性概念可以用以評價(jià)識別出的錯(cuò)報(bào)對審計(jì)的影響；評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)識別出的錯(cuò)報(bào)對審計(jì)的影響；評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見的影響。對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見的影響。 重要性 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平(如適用) 實(shí)際執(zhí)行的重要性（可容忍錯(cuò)報(bào)） 錯(cuò)報(bào)臨界值 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性財(cái)務(wù)報(bào)

51、表整體的重要性 如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)。 基準(zhǔn)基準(zhǔn)經(jīng)驗(yàn)百分比經(jīng)驗(yàn)百分比財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性在以上各步中運(yùn)用職業(yè)判斷！基準(zhǔn)基準(zhǔn)的選擇的選擇在計(jì)算重要性水平時(shí)，如果能夠明確選擇某一基準(zhǔn)的，可直接選擇，例如，上市公司選擇利潤總額作為基準(zhǔn)。如果不易直接選擇的，通常會選擇相關(guān)聯(lián)的兩個(gè)基準(zhǔn)，例如，收入與資產(chǎn)總額（或利潤總額與凈資產(chǎn)），分別乘以適當(dāng)?shù)谋嚷?，按兩種方法計(jì)算后比較選擇相對較低的數(shù)值作為計(jì)劃財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。 基準(zhǔn)基準(zhǔn)的選擇的選擇(續(xù)續(xù))在選

52、擇基準(zhǔn)時(shí)，通常考慮以前期間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果、被審計(jì)單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)購并）以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化。 例如，在將利潤總額作為確定某被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性基準(zhǔn)時(shí)，利潤總額應(yīng)為持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)或經(jīng)常性業(yè)務(wù)利潤。因情況變化使該被審計(jì)單位本年度利潤出現(xiàn)意外的增加或減少，可能認(rèn)為選擇近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均利潤作為基準(zhǔn)更加合適 。 基準(zhǔn)基準(zhǔn)的選擇的選擇(續(xù)續(xù))如果小型被審計(jì)單位由所有者管理，所有者以薪酬的形式拿走了大部分的稅前利潤，其經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前利潤可能一直很低，在這種情況下，將扣除薪酬和稅金之前的利潤作為選定的

53、基準(zhǔn)可能更加相關(guān)。就公共部門實(shí)體的審計(jì)而言，總成本或凈成本（費(fèi)用減收入或支出減收入）可能是適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。如果公共部門實(shí)體保管公共財(cái)產(chǎn)，則資產(chǎn)可能是適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。 比率比率的選擇的選擇在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比 項(xiàng)目項(xiàng)目比率比率資產(chǎn)負(fù)債表-資產(chǎn)總額0.5%-1%資產(chǎn)負(fù)債表-凈資產(chǎn)1%-5%損益表-收入0.5%-2%損益表-利潤總額5%-10%財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 執(zhí)行集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)按照重要性指南內(nèi)容確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。 如果僅基于集團(tuán)審計(jì)目的，則不需要確定組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性在項(xiàng)目中一般可根據(jù)調(diào)

54、整類型設(shè)立為2個(gè)，即，對利潤影響與資產(chǎn)負(fù)債表重分類，如重分類調(diào)整較少則也可僅設(shè)一個(gè)即對利潤影響的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。一般重分類調(diào)整重要性為對利潤影響的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的5-10倍。 考慮平衡工作效益和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目可考慮將最低重要性水平設(shè)定為5萬元。特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用） 根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。 特定類別的交易、賬戶余額或披露的

55、一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）考慮的因素：考慮的因素： 法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期； 與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）； 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購的業(yè)務(wù)）。實(shí)際執(zhí)行的重要性（可容忍錯(cuò)報(bào)） 是指確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指審計(jì)項(xiàng)目確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額

56、。 可容忍錯(cuò)報(bào)是將實(shí)際執(zhí)行的重要性運(yùn)用到特定抽樣程序?？扇萑体e(cuò)報(bào)通常等于實(shí)際執(zhí)行的重要性（也可以低于實(shí)際執(zhí)行的重要性） 實(shí)際執(zhí)行的重要性（可容忍錯(cuò)報(bào)）金額確定 一般客戶，實(shí)際執(zhí)行的重要性=財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 70%（考慮對被審計(jì)單位的了解、前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍、根據(jù)前期識別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)做出的預(yù)期等因素 ） 上市公司或首次承接的新客戶，實(shí)際執(zhí)行的重要性=財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 50%實(shí)際執(zhí)行的重要性（可容忍錯(cuò)報(bào)） 如果基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組成部分審計(jì)人員對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)或?qū)忛喒ぷ鳎瘓F(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。實(shí)務(wù)中可以按下述兩

57、種方法選擇確定組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性。 第一種方法：集團(tuán)項(xiàng)目組給出確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)可以選擇的基準(zhǔn)和比例指令，由組成部分審計(jì)人員按照該指令要求確定組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性。 第二種方法：集團(tuán)項(xiàng)目組按照適當(dāng)?shù)姆椒ù_定組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性金額，并下達(dá)金額指令，由組成部分審計(jì)人員遵照執(zhí)行。（可以參照附件所示確定組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性金額）。確定組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性金額示意圖.doc實(shí)際執(zhí)行的重要性（可容忍錯(cuò)報(bào)） 如果因法律法規(guī)或其他原因要求對組成部分進(jìn)行審計(jì)，并且集團(tuán)項(xiàng)目組決定利用該審計(jì)為集團(tuán)審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定組成部分層面的實(shí)際執(zhí)行的重要性是否符合集團(tuán)審計(jì)目的要求。

58、 錯(cuò)報(bào)臨界值 審計(jì)中通常將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，這些明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，因此，不需要累積這類錯(cuò)報(bào)。 錯(cuò)報(bào)臨界值(續(xù))錯(cuò)報(bào)臨界值=財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 5%10% 只要錯(cuò)報(bào)總額大于建議調(diào)整水平的，便需要編制調(diào)整分錄，并提請管理層進(jìn)行報(bào)表錯(cuò)報(bào)調(diào)整。在進(jìn)行報(bào)表錯(cuò)報(bào)調(diào)整時(shí)，確保尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。錯(cuò)報(bào)臨界值(續(xù)) 如果基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)將確定的集團(tuán)層面錯(cuò)報(bào)臨界值下達(dá)指令給組成部分，由組成部分審計(jì)人員遵照執(zhí)行。組成部分超過該臨界

59、值的錯(cuò)報(bào)不能視為對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小的錯(cuò)報(bào)。 如果因法律法規(guī)或其他原因要求對組成部分進(jìn)行審計(jì)，并且集團(tuán)項(xiàng)目組決定利用該審計(jì)為集團(tuán)審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定組成部分層面的錯(cuò)報(bào)臨界值是否符合集團(tuán)審計(jì)目的要求。重要性重要性 -示例示例1：重要性集團(tuán)組成部分組成部分組成部分基于集團(tuán)審計(jì)目的分配的法定審計(jì)自行計(jì)算的法定審計(jì)最終使用的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性400萬元 600萬元特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平實(shí)際執(zhí)行的重要性 200萬元 150萬元300萬元錯(cuò)報(bào)臨界值20萬元20萬元30萬元600萬元萬元X150萬元萬元20萬元萬元重要性重要性 -示例示例1：特別提示：集團(tuán)與

60、組成部分都為我所審計(jì)的，組成部分特別提示：集團(tuán)與組成部分都為我所審計(jì)的，組成部分審計(jì)后財(cái)務(wù)報(bào)表用于集團(tuán)合并和對外報(bào)送的應(yīng)保持一致。審計(jì)后財(cái)務(wù)報(bào)表用于集團(tuán)合并和對外報(bào)送的應(yīng)保持一致。重要性重要性-示例示例2：重要性集團(tuán)組成部分組成部分組成部分基于集團(tuán)審計(jì)目的分配的法定審計(jì)自行計(jì)算的法定審計(jì)最終使用的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性400萬元 200萬元特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平實(shí)際執(zhí)行的重要性200萬元 150萬元100萬元錯(cuò)報(bào)臨界值20萬元20萬元10萬元200萬元萬元X100萬元萬元10萬元萬元重要性重要性 -示例示例3 3：權(quán)益法核算（假設(shè)：權(quán)益法核算（假設(shè)持股比例為持股比例為20%