企業(yè)集團(tuán)公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃方案

1、企業(yè)集團(tuán)公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃方案公益性捐贈(zèng)，是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是企業(yè)提升社會形象的重要途徑。因 此，在現(xiàn)代社會里，大多企業(yè)都非常重視公益性捐贈(zèng)來回報(bào)社會。國家為了提倡和鼓勵(lì)企業(yè) 開展公益性捐贈(zèng)活動(dòng)，也制定了許多保護(hù)和鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的政策，其中允許所得 稅前扣除就是一項(xiàng)非常具體、有效的政策，對企業(yè)開展公益性捐贈(zèng)產(chǎn)生重大且深遠(yuǎn)的影響。2008年汶川大地震發(fā)生后，某企業(yè)集團(tuán)決定通過本縣民政部門向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款 200萬元人民幣。該集團(tuán)下屬企業(yè)中，只有兩家公司具備捐贈(zèng)該項(xiàng)賑災(zāi)款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。甲、 乙兩公司預(yù)計(jì)2008年實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤1 000萬元和800 7j元，如何進(jìn)行

2、捐贈(zèng)，既能夠?qū)?現(xiàn)捐贈(zèng)200 7j元的目標(biāo)，又能夠把集團(tuán)費(fèi)用降到最低，擺在了集團(tuán)決策者的面前。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第九 條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中 華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)”，該集團(tuán)所屬企業(yè)捐贈(zèng)用于汶川大 地震救助，且通過該縣民政局渠道捐贈(zèng)，完全符合公益性捐贈(zèng)的條件，屬于公益性捐贈(zèng)。根 據(jù)該條例第五十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分， 準(zhǔn)予扣除?！痹摷瘓F(tuán)所屬企業(yè)的捐贈(zèng)在不超過2008年年度利潤總額12%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除。 根據(jù)財(cái)政部、國家

3、稅務(wù)總局(2008) 62號文關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策 問題的通知第一條(二)的規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例 的規(guī)定在計(jì)算繳納所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除”，根據(jù)該文件精神，該集團(tuán)所屬企業(yè)用于抗震救災(zāi)捐 贈(zèng)沒有特殊規(guī)定，仍然執(zhí)行公益性捐贈(zèng)12%的扣除規(guī)定。根據(jù)以上規(guī)定，筆者制定如下稅收籌劃方案：方案一：由甲企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng)1. 準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)120萬元2008年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額1 000萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn) 予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬元。準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)二1 000萬元x 12%二120萬元2. 不準(zhǔn)扣除部分80萬元公益性捐贈(zèng)120萬元準(zhǔn)予在所得稅前扣

4、除，其余部分不得扣除。不準(zhǔn)扣除部分二200萬元一120萬元二80萬元3.增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)20萬元不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈(zèng)80萬元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為25%,由此 增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)20萬元。增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)二80萬元x 25%二20萬元甲企業(yè)除捐贈(zèng)200萬元外，還要負(fù)擔(dān)20萬元的企業(yè)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資 金220萬元。方案二：由乙企業(yè)單獨(dú)捐贈(zèng)1. 準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)96萬元2008年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額800萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予 扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬元。準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)=800萬元x 12%二96萬元2. 不準(zhǔn)扣除部分104萬元公益性捐贈(zèng)96萬元準(zhǔn)予在所得稅前扣除，

5、其余部分不得扣除。不準(zhǔn)扣除部分二200萬元一96萬元二104萬元3. 增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)26萬元不準(zhǔn)扣除的公益性捐贈(zèng)104萬元，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅率為25%,由此 增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)26萬元。增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)二104萬元x25%二26萬元乙企業(yè)除捐贈(zèng)200萬元外，還要負(fù)擔(dān)26萬元的企業(yè)所得稅，由此該集團(tuán)需實(shí)際支付資 金226萬元。方案三：由甲、乙企業(yè)共同捐贈(zèng)（一）甲企業(yè)在準(zhǔn)予扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分由乙企業(yè)捐贈(zèng)1.甲企業(yè)捐贈(zèng)120萬元；2008年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額1 000萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)進(jìn)予扣除，準(zhǔn) 予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬元，甲企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)120萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不

6、用繳納所得稅。2.乙企業(yè)捐贈(zèng)80萬元2008年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額1 000萬元，12%以內(nèi)部分公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予 扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬元，乙企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)80萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅。由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈(zèng)200萬元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。（二）乙企業(yè)在允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，其余部分由甲企業(yè)捐贈(zèng)1. 乙企業(yè)捐贈(zèng)96萬元2008年乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額800萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予 扣除標(biāo)準(zhǔn)為96萬元，乙企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)96萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅；2. 甲企業(yè)捐贈(zèng)104萬元2008年甲企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額1 000萬元，12%以內(nèi)部分的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn) 予扣除標(biāo)準(zhǔn)為120萬元，甲企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)104萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不用繳納所得稅；由此，除甲、乙兩企業(yè)共同捐贈(zèng)200 7j元外，該集團(tuán)不需再支付任何額外稅款。（三）甲、乙企業(yè)在各自允許扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)捐贈(zèng)，且雙方捐贈(zèng)的數(shù)額合計(jì)為200萬元, 也不會增加集團(tuán)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，道理同上。根據(jù)以上分析：方案一，該集團(tuán)除捐贈(zèng)200萬元以