第九章 證券公司的會計核算

1、第九章 證券公司的會計核算本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容證券公司會計概述證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券自營業(yè)務(wù)的核算證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算證券其他業(yè)務(wù)的核算證券公司的財務(wù)會計報告第一節(jié)第一節(jié) 證券公司會計概述證券公司會計概述證券公司是專門從事有價證券買賣的法人企業(yè)。一、證券業(yè)務(wù)的分類A 綜合類證券公司：證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)；（代理買賣、兌付、保管等）證券自營業(yè)務(wù)；證券承銷業(yè)務(wù)；（包銷、代銷）其它證券業(yè)務(wù)；（受托投資管理、買入返售證券業(yè)務(wù)、賣出回購證券業(yè)務(wù)、投資顧問業(yè)務(wù)等）B 經(jīng)紀類證券公司：專門從事證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)。第二節(jié)第二節(jié) 證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)是指證券公司通過其設(shè)立的證券營業(yè)部，接受客戶委

2、托代理客戶買賣證券等業(yè)務(wù)。一、會計科目的設(shè)置一、會計科目的設(shè)置1、代理買賣證券款：核算接受客戶委托，代理客戶買賣證券而收到的款項，屬于負債類科目。2、結(jié)算備付金：核算證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。屬于資產(chǎn)類科目3、手續(xù)費及傭金收入4、手續(xù)費及傭金支出5、代理兌付證券：屬于資產(chǎn)類科目，核算證券公司接受委托，代理兌付到期的債券而付出的款項。6、代理兌付證券款：屬于負債類科目，核算證券公司接受委托代理兌付證券收到的兌付資金。一、代理認購新股業(yè)務(wù)一、代理認購新股業(yè)務(wù)未中簽：借：銀行存款 貸：結(jié)算備付金借：代理買賣證券款 貸：銀行存款中簽：借：代理買賣證券款 貸：結(jié)算備付金收到客

3、戶認購款借：銀行存款 貸：代理買賣證券款將款項劃付清算機構(gòu)借：結(jié)算備付金 貸：銀行存款東方證券公司代理客戶認購新股，收到客戶認購款項1 000萬元，為客戶辦理申購手續(xù)，證券交易所完成中簽認定工作后，將未中簽資金990萬元退給客戶。中簽交付的認股款項為10萬元，由發(fā)行公司支付并已收到。（1）收到客戶認購款項時， 借：銀行存款 1 000萬 貸：代理買賣證券款 1 000萬（2）將款項劃付交易所， 借：結(jié)算備付金客戶 1 000萬 貸：銀行存款 1 000萬（3）辦理申購手續(xù)，在公司與證券交易所清算時， 借：代理買賣證券款 10萬 貸：結(jié)算備付金客戶 10萬（4）證交所完成中簽認定工作，將未中簽資

4、金退給客戶， 借：銀行存款 990萬 貸：結(jié)算備付金客戶 990萬 借：代理買賣證券款 990萬 貸：銀行存款 990萬二、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算二、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算代理買賣證券是指證券公司接受客戶委托，代理客戶進行的證券買賣業(yè)務(wù)。主要會計處理主要會計處理借：銀行存款 貸：代理買賣證券款（按客戶存入資金）借：結(jié)算備付金 貸：銀行存款（存入結(jié)算賬戶資金）買入大于賣出：借：代理買賣證券款 手續(xù)費及傭金支出（證券公司支付給清算公司的部分） 貸：結(jié)算備付金 手續(xù)費及傭金收入（客戶應(yīng)付證券公司部分）賣出大于買入借：結(jié)算備付金 手續(xù)費及傭金支出 貸：代理買賣證券款 手續(xù)費及傭金收入例題例題 某證券公

5、司接受客戶委托，通過上海證券交易所代理買賣證券，當日買入證券成交總額大于賣出證券成交總額1100萬元，發(fā)生代扣代繳的交易稅2萬元，應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費5萬元，公司繳納交易所的費用3萬元。 借：代理買賣證券款（-） 1 107萬 手續(xù)費及傭金支出（+） 3萬 貸：結(jié)算備付金 1105萬 手續(xù)費及傭金收入 代買賣證券手續(xù)費收入 5萬 某證券公司接受客戶委托，通過深圳證券交易所代理買賣證券，當日買入證券成交總額小于賣出證券成交總額510萬元，發(fā)生代扣代繳的交易稅1萬元，應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費2.4萬元，公司繳納交易所的費用1.5萬元。 借：結(jié)算備付金 507.5萬 手續(xù)費及傭金支出（+） 1.5萬 貸

6、：代理買賣證券款（-） 506.6萬 手續(xù)費及傭金收入 代買賣證券手續(xù)費收入 2.4萬三、代理兌付證券業(yè)務(wù)核算 代理兌付證券業(yè)務(wù)是證券公司接受國家或企業(yè)客戶的委托，對其發(fā)行的證券在到期時進行兌付。 證券公司從客戶收取代兌付的證券的手續(xù)費會計處理會計處理收到委托單位的兌付資金借：銀行存款 貸：代理兌付證券款收到客戶交來的實物證券借：代理兌付證券 貸：銀行存款向委托單位交回已兌付證券借：代理兌付證券款 貸：代理兌付證券墊付資金借：代理兌付證券 貸：銀行存款收代理兌付手續(xù)費借：銀行存款 貸：手續(xù)費及傭金收入代兌付債券手續(xù)費收入交回已兌付證券并收回墊付的資金借：銀行存款 貸：代理兌付證券東方證券公司代

7、理海鴻公司兌付到期的無記名債券，208年4月13日收到海鴻公司的兌付資金502萬元，其中手續(xù)費2萬元，截止4月底，代理兌付的債券共計500萬元。（1）收到海鴻公司的兌付資金時， 借：銀行存款（+） 502萬 貸：代理兌付證券款海鴻公司（+） 500萬 其他應(yīng)收款預(yù)收代兌付證券手續(xù)費 2萬（2）兌付期結(jié)束，債券全部兌付， 借：代理兌付證券海鴻公司（+） 500萬 貸：銀行存款（-） 500萬（3）向海鴻公司交回已兌付債券， 借：代理兌付證券款海鴻公司（-） 500萬 貸：代理兌付證券海鴻公司（-） 500萬（4）確認手續(xù)費收入， 借：其他應(yīng)收款預(yù)收代兌付證券手續(xù)費 2萬 貸：手續(xù)費及傭金收入代兌

8、付債券手續(xù)費收入 2萬 第三節(jié)第三節(jié) 證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券承銷業(yè)務(wù)的核算 證券承銷業(yè)務(wù)：是指證券公司接受發(fā)行人的委托，代理其發(fā)行證券的業(yè)務(wù)。 證券代理方式：代銷、余額包銷、全額包銷 會計科目設(shè)置：代理承銷證券和代理承銷證券款一、全額包銷一、全額包銷（一）證券認購環(huán)節(jié)借：代理承銷證券 貸：銀行存款（承購價）（二）轉(zhuǎn)售投資者借：銀行存款（承銷價） 貸：代理承銷證券 手續(xù)費及傭金收入（三）剩余歸己借：交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn) 貸：代理承銷證券二、余額包銷二、余額包銷1.收到證券，備查簿登記2.在期限內(nèi)出售證券借：銀行存款 貸：代理承銷證券款3.將資金交給委托單位，并收手續(xù)費借：代理承銷證券

9、款 貸：銀行存款 手續(xù)費及傭金收入4.沖銷備查簿中登記的承銷證券5.期末未售出證券按承銷價認購借：交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn) 貸：代理承銷證券款（三）代銷（三）代銷1.網(wǎng)上代銷通過證券交易所網(wǎng)上發(fā)行借：結(jié)算備付金 其他應(yīng)收款應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費 貸：代理承銷證券款借：代理承銷證券款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費 銀行存款 手續(xù)費及傭金收入2.柜臺代理 收到證券，備查登記 證券售出 借：銀行存款 貸：代理承銷證券款 發(fā)行款交委托單位 借：代理承銷證券款 貸：銀行存款 手續(xù)費及傭金收入 發(fā)行結(jié)束，剩余證券退回委托單位。3、某證券公司與即將上市D公司簽訂合同采取全額包銷方式發(fā)行企業(yè)股

10、票3 000萬股，承購價為每股2.5元，發(fā)行價為每股3元，發(fā)行期結(jié)束時有100萬股尚未賣出，作自營處理。 要求：編制如下有關(guān)會計分錄： 公司按承購價格全部購進，并向發(fā)行者支付全部證券款 公司按發(fā)行價格向社會轉(zhuǎn)售給投資者 在發(fā)行期結(jié)束時，按承購價格將沒有售出的證券轉(zhuǎn)為公司的自營證券1、某證券公司與即將上市D公司簽訂合同采取全額包銷方式發(fā)行企業(yè)股票3 000萬股，承購價為每股2.5元，發(fā)行價為每股3元，發(fā)行期結(jié)束時有100萬股尚未賣出，作自營處理。 要求：編制如下有關(guān)會計分錄： 公司按承購價格全部購進，并向發(fā)行者支付全部證券款 公司按發(fā)行價格向社會轉(zhuǎn)售給投資者 在發(fā)行期結(jié)束時，按承購價格將沒有售出的證券轉(zhuǎn)為公司的自營證券借：代理承銷證券 7500 貸：銀行存款 7500借：銀行存款 8700 貸：代理承銷證券 7250 手續(xù)費及傭金收入 1450借：交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)） 250 貸：代理承銷證券 2502、某證券公司與即將上市的C公司簽訂合同，采用代銷的方式承銷公司上市股票2 000萬股，確定價格為每股3元，手續(xù)費按出售股票金額4計算，發(fā)行期結(jié)束時還有80萬股尚未賣出退還公司。要求：編制如下