水務(wù)投資項目結(jié)算審計中風(fēng)險分析及審計抽樣的運用

1、  水務(wù)投資項目結(jié)算審計中風(fēng)險分析及審計抽樣的運用   水務(wù)投資項目結(jié)算審計中風(fēng)險分析及審計抽樣的運用根據(jù)國家發(fā)改委制定的十二五節(jié)能減排規(guī)劃，到2015年，節(jié)能環(huán)?？偖a(chǎn)值將達到gdp的78%，約2萬億以上。而截至2011年末，該項產(chǎn)業(yè)在gdp中的占比為3%左右，發(fā)展?jié)摿薮?。環(huán)保投資規(guī)模將達到每年3.1萬億以上，較十一五期間的1.54萬億的投資額提升121%。投資規(guī)模的快速增加，使www.lw水務(wù)投資公司建設(shè)管理環(huán)節(jié)中的結(jié)算審計成為管理重點，結(jié)算審計具有復(fù)雜性、技術(shù)性、和階段性的特點，本文結(jié)合造價管理體系的特點具體介紹結(jié)算復(fù)審的一些心得體會。1 結(jié)算審計

2、方法概述建設(shè)工程造價審計的程序和方法因被審項目的目的、要求、內(nèi)容的不同而不盡相同，也因被審項目的規(guī)模、業(yè)績、管理水平的不同而千差萬別。通常有如下幾種方法：1.1 全面審計：對工程項目工程量清單的計算，定額子目的選套，取費標(biāo)準(zhǔn)的選用以及材料價格尤其是工程量進行詳盡的審查計算。其工作程序與原編制過程應(yīng)基本相同，這種方法對那些工程規(guī)模小、特別是承包單位由于技術(shù)力量薄弱且缺乏必要的資料，所編預(yù)算差錯率一般較大的，宜采用此方法。此方法細致、準(zhǔn)確，涉及面廣，但耗時費力，一般用于規(guī)模較大的工程，重點項目或問題較多的被審對象。1.2 抽樣審計：抽樣審計是按照統(tǒng)計規(guī)律根據(jù)樣本來推斷總體的一種審計方法。即在審計實

3、務(wù)中，或者只挑選主要的，造價高的部分進行審計，或者對建設(shè)工程的待審內(nèi)容進行分類后，在每一類中挑選有代表性的部分進行審計，或者借鑒以往的經(jīng)驗，對易錯的部位與環(huán)節(jié)進行審計。1.3 篩選審計：篩選審計屬于快速審計，一般是先以工程的用途、結(jié)構(gòu)和建筑標(biāo)準(zhǔn)相同或相近似的工程，特別是同一地區(qū)范圍2 對結(jié)算復(fù)核開展風(fēng)險分析和抽樣審計的必要性為保證結(jié)算的準(zhǔn)確性，預(yù)防舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生，造價管理體系一般設(shè)計為三級審核，由兩個部門獨立負責(zé)，初審和互審階段涉及部門為造價管理部門與施工單位；復(fù)審階段涉及審計部門與造價管理部門，前一階段一般采用全面審計方法，在人力資源和時間資源的供需矛盾非常突出的情況下，復(fù)審階段一般采用抽

4、樣審計和篩選審計方法。結(jié)算復(fù)審主要有以下幾方面的作用：2.1 保證了結(jié)算金額的準(zhǔn)確性，提高了水務(wù)投資公司的投資效率；2.2 對公司的造價管理起到了提升作用，有利于統(tǒng)一整體造價管理規(guī)則，主要側(cè)重于評價結(jié)算初審和互審的工作質(zhì)量，減少管理漏洞。2.3 復(fù)審部門與施工單位無直接工作關(guān)系，對杜絕舞弊現(xiàn)象起到一定作用。3 結(jié)合工程經(jīng)濟及工程建設(shè)方面的理論對水務(wù)投資項目的結(jié)算進行風(fēng)險分析抽樣審計和篩選審計的的樣本設(shè)計原則應(yīng)結(jié)合工程經(jīng)濟和工程建設(shè)方面的理論，遵循重要性原則，采用風(fēng)險分析方法，對影響結(jié)算審計正確性的各方面進行分析選擇，并在項目具體實施方案中予以體現(xiàn)，以指導(dǎo)造價人員的實際工作。造價復(fù)審的風(fēng)險分析主

5、要為以下幾個方面：3.1 從結(jié)算技術(shù)人員素質(zhì)的角度進行風(fēng)險分析，主要存在以下幾方面：因工作疏忽造成的計算錯誤風(fēng)險，如某項目生化池橫向長度120米，結(jié)算人員計算池壁豎向鋼筋時錯把120米當(dāng)作池壁豎向鋼筋長度，但數(shù)量按照120米除以間距計算，一根鋼筋多計價145噸；個人技術(shù)能力不足造成的結(jié)算錯誤風(fēng)險，如某項目結(jié)算人員對地磚粘貼定額所包含工作內(nèi)容了解不全，把地磚下面已包含在定額中的結(jié)合層又多套用一遍定額計價；還有收受賄賂故意多計金額的瀆職風(fēng)險等等。3.2 從投資額占比角度進行風(fēng)險分析，生化池、氧化溝等生物反應(yīng)構(gòu)筑物，粗格柵在給排水廠中投資額占比較大；鋼筋和砼及土方工程量等分部分項在給排水廠中投資額占

6、比較大。3.3 從造價比例上分析，人材機價格的變化在投資額中占比較大3.4 從建設(shè)管理角度分析，合同紕漏、簽證、洽商、變更發(fā)生問題的機率較大3.5 從建設(shè)過程角度分析，隱蔽工程量，尤其是土方工程量發(fā)生問題的機率較大，分包合同的發(fā)包過程發(fā)生舞弊的機率較大3.6 從定額計價的角度分析，高套定額、重復(fù)套用定額、調(diào)整定額子目、補充定額子目發(fā)生問題的機率較大3.7 從結(jié)算糾紛總結(jié)分析，措施費的計取發(fā)生糾紛的機率較大3.8 工程結(jié)算審計審前調(diào)查階段對造價比例進行分析，抽樣樣本要選擇影響項目造價較大的主體工程或工程量大、價高的單項、單位工程；如鋼筋、砼工程量，選擇發(fā)生問題機率較大的土方、洽商、簽證3.9 分

7、析方法采用工程經(jīng)濟指標(biāo)對比法，常用經(jīng)濟指標(biāo)包括：噸水投資指標(biāo)，含筋量，建筑面積、建筑容積指標(biāo)等。對指標(biāo)異常的單體和分部分項進行重點審查。3.10 百分比分析法，匯總列出建安工程投資占比最大的分部分項工程作為審計重點3.11 單價分析法，單價較高的項目，對比各單體同樣項目的單價是否相同3.12 審計中，該局審計人員首先運用審www.lw閱法對送審資料進行熟悉、了解，鑒別真?zhèn)魏吞岢鲆蓡?；再運用查詢法結(jié)合審閱獲得的信息，針對工程的實際情況向有關(guān)單位進行調(diào)查詢問，進一步證實對資料的認識、判斷及工程事實；同時運用核對法在書面資料之間，書面資料和工程現(xiàn)場或?qū)嵨镏g進行核對，審查互相一致性；然后，將通過以上

8、方法取得的有益信息進行綜合分析，去偽存真，確定審計目標(biāo)和方向；最后，運用復(fù)算法對工程量依照規(guī)則逐項進行計算后確定審計結(jié)果。各種審計方法的綜合運用，能夠使審計人員充分摸清工程的實際情況，有效保證了審計結(jié)果的公正性和真實性，提高了審計質(zhì)量。4 結(jié)算復(fù)審樣本量的確定方法經(jīng)風(fēng)險分析后確定復(fù)審的重點內(nèi)容后，下一步工作就是確定抽樣審計的樣本量以及如何根據(jù)樣本量的偏差對結(jié)算金額進行判斷：4.1 結(jié)算審計抽樣樣本量，依據(jù)抽樣準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)利用所確定的審計重要性水平和對審計風(fēng)險的評價結(jié)果進行計算，一般情況下，按建筑安裝工程投資規(guī)模分段確定：建安投資5億-1億元的，抽審25%；建安投資3000萬-1億元的，抽審30%

9、；建安投資1000萬-3000萬的，抽審35%；建安投資1000萬以下的，抽審40%；4.2 除需要特別關(guān)注事項以外，審計人員應(yīng)當(dāng)在對工程招標(biāo)、投標(biāo)文件、合同及結(jié)算進行符合性測試基礎(chǔ)上，確定單位工程結(jié)算的可容許偏差率，據(jù)而推斷建設(shè)項目工程的總體可容許偏差率，作為確認工程結(jié)算的依據(jù)。根據(jù)結(jié)算審計的經(jīng)驗，工程結(jié)算抽審結(jié)果可按以下分段判斷可容許偏差率：4.2.1 抽審總額低于1000萬元的，偏差率在±6以內(nèi)；4.2.2 抽審總額在1000萬元-5000萬元的，偏差率在±5.5以內(nèi)；4.2.3 抽審總額在5000萬元-10000萬元的，偏差率在±5以內(nèi)；4.2.4 抽審總額在10000萬元-50000萬元的，偏差率在±4.5以內(nèi)；4.2.5抽審總額50000萬元以上的，偏差率在±4以內(nèi)；4.3 在上述偏差范圍以內(nèi)，審計組依據(jù)相關(guān)規(guī)定進行處理后，可作為確認內(nèi)部工程結(jié)算審核結(jié)果的依據(jù)，不再擴大樣本量；偏差率超過的，審計人員應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷，擴大、甚至全面復(fù)審內(nèi)部審計工程結(jié)算審核結(jié)果，如擴大樣本量仍超過偏差范圍，應(yīng)判定結(jié)算審計質(zhì)量不合格，退回重審并按照公司規(guī)定進行處罰。5 結(jié)論工程造價審計是投資活動造價控制的最后一道關(guān)口，如果把關(guān)不嚴，將會造成投資額虛高，給投資活動帶來損失。以往工程建設(shè)項目審計都是全面審計，按全面控制來配置造價審計資源，忽