增值稅教學案例(共38頁).doc

1、增值稅教學案例【例2-1】從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指下面哪一項？Av+m Bv Cm Dc+v+m分析：增值額的理論構成是v+m?！纠?-2】2009年我國增值稅實行全面“轉型”指的是下面哪一項？A由過去的生產型轉為收入型 B由過去的收入型轉為消費型C由過去的消費型轉為生產型 D由過去的生產型轉為消費型分析：2009年我國增值稅全面轉型，從生產型增值稅轉為消費型增值稅。【例2-3】以下關于增值稅的表述不正確的是哪一項？A增值稅是價外稅 B增值稅的作用是調節(jié)收入差距C增值稅屬于間接稅 D我國增值稅采用間接計算法計算稅額分析：增值稅作用在于廣泛征集財政收入，而不是調節(jié)收入差距?！纠?/p>

2、2-4】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有哪些？A汽車的租賃B. 橋梁的修理 C. 房屋的裝潢D. 受托加工白酒分析：財產出租以及不動產的修理和裝潢，不屬于增值稅征稅范圍，只有有形動產的加工屬于增值稅征稅范圍?！纠?-5】根據(jù)增值稅暫行條例的相關規(guī)定，下列行為是否應該征收增值稅？A劉蘭行賄廈門海關官員進口威士忌酒B溫州天啟打火機有限公司在巴塞羅那銷售打火機C廣州華南碧桂園房產有限公司銷售商品房D裝潢工劉明為李先生修理房屋E生活電腦維修部為顧客修理電腦分析：A違法行為不屬于增值稅的征稅范圍；B境外銷售貨物不屬于增值稅征稅范圍；C不動產銷售不屬于增值稅征稅范圍；D不動產

3、修理不屬于增值稅征稅范圍；E動產修理屬于增值稅征稅范圍?！纠?-6】根據(jù)增值稅暫行條例的相關規(guī)定，分析下列行為是否應征增值稅？（1）外匯期貨、證券期貨、玉米期貨、黃金期貨（2）交通銀行銷售黃金、金伯利首飾店銷售白金（3）天外天郵政局銷售2008北京奧運紀念郵票，九神集郵公司銷售神舟六號紀念郵票（4）中國國家郵政局發(fā)行人在他鄉(xiāng)雜志江西省工商局發(fā)行工商之家報紙分析：外匯期貨、證券期貨不征增值稅，玉米期貨、黃金期貨屬于貨物期貨，應征增值稅；銀行銷售黃金，首飾店銷售白金征增值稅；郵局銷售郵票不征增值稅，集郵公司銷售郵票應征增值稅；郵局發(fā)行雜志不征增值稅，工商局發(fā)行雜志應征增值稅?！纠?-7】判定下列行

4、為是否計算繳納增值稅？（1）甲企業(yè)發(fā)出商品委托乙商店代銷。（2）乙商店銷售代銷商品。（3）甲商店收到乙商店代銷商品的部分貨款，尚未收到代銷清單。（4）甲商店收到乙商店的代銷清單。分析：（1）委托代銷以收到代銷清單作為計算增值稅銷項稅額的標準，發(fā)出商品是不用計算銷項稅額；（2）銷售代銷商品，在銷售實現(xiàn)時計算銷項稅額；（3）先于清單收到部分或全部貨款的，為收到貨款的當天，計算增值稅；（4）收到代銷清單，計算增值稅。 【例2-8】判定下列行為是否構成增值稅條例上的視同銷售行為？（1）陽光乳業(yè)在南昌和九江分設兩個分公司，財務由總公司統(tǒng)一核算，南昌分公司將奶粉等配料運送給九江分公司用于制造新鮮牛奶；（2

5、）海爾集團在西安和蘭州分設兩個子公司，西安子公司將從青島海爾購買的100臺冰箱移送給蘭州子公司，用于銷售；（3）聯(lián)盛超市在九江市潯陽區(qū)設立新橋頭店和湖濱店，營業(yè)收入由聯(lián)盛總部統(tǒng)一核算，因物流渠道受阻，新橋頭店將一批生活用品運送至湖濱店用于銷售。分析：是否構成視同銷售行為，看其是否同時具備貨物移送的三個條件：（1）貨物移送雖然具備統(tǒng)一核算、跨縣市移送，但移送的目的是用于生產，而不是用于銷售，不構成視同銷售行為；（2）貨物移送同時具備三個條件：統(tǒng)一核算，不在同一縣（市），移送用于銷售，構成視同銷售行為；（3）貨物移送在同一市區(qū)，不符合跨縣市移送條件，不構成視同銷售行為。【例2-9】下列各項中屬于視

6、同銷售行為應當計算銷項稅額的有哪些？A.將自產的貨物用于非應稅項目B.將購買的貨物委托外單位加工C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于集體福利分析：A自產的貨物，不論本單位內部使用還是外部自用，一律視同銷售計算銷項稅額；B將購買的貨物委托外單位加工，沒改變經營用途，不納增值稅；C屬于外購貨物改變用途用于外部移送，應視同銷售計算銷項稅額；D屬于外購貨物改變用途用于企業(yè)內部使用，不得抵扣進項稅額，應做進項稅額轉出處理。【例2-10】試分析下列行為屬于混合銷售行為還是兼營銷售行為？（1）紹興咸亨集團下設咸亨酒店和咸亨建材有限公司等十家分公司，某月建材公司銷售建材給小王，同時小李在咸亨酒店住

7、宿（2）風神汽車修理店既銷售汽車零部件，又提供汽車修理業(yè)務（3）電信公司銷售電話一部給王大媽，同時為其提供電話業(yè)務（4）南昌華勝設備制造有限公司向昆明朝陽公司銷售一成套設備，并負責運送該套設備和培訓相關人員分析：（1）屬于兼營非應稅勞務；（2）屬于增值稅征稅范圍的貨物銷售和工業(yè)性修理行為;（3）屬于營業(yè)稅混合銷售行為；（4）屬于增值稅混合銷售行為?！纠?-11】判斷下列單位或個人屬于一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，或一般意義上的納稅人？（1）某電子配件廠年銷售額40萬元，會計核算健全，其總公司年銷售額為280萬元。（2）某人批發(fā)果品，會計賬簿混亂，年銷售額為100萬元。（3）年銷售額為110萬元

8、，財務核算健全的鍋爐修配廠。（4）只生產并銷售避孕藥品，年銷售額120萬元的藥廠。分析：（1）總機構屬于一般納稅人，分支機構（商貿企業(yè)除外），也可申請成為一般納稅人；（2）個體經營者年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，可申請成為一般納稅人，但會計核算混亂的不可以；（3）銷售額達標，會計核算健全，可以申請成為一般納稅人；（4）全部生產免稅貨物的企業(yè)，即使銷售額達標，也不可以成為一般納稅人?！纠?-12】以下關于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有哪些？A通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉化B年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅C超過小規(guī)模納稅人的非

9、企業(yè)性單位按小規(guī)模納稅人納稅D小規(guī)模納稅人意外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定分析：出國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人；年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅?！纠?-13】下列項目適用17%稅率的有哪些？A.印刷廠自行購買紙張印刷圖書B.苗圃銷售自種花卉C.食品廠加工速凍水餃銷售 D.果品公司批發(fā)水果分析：A按生產銷售圖書適用13%；B屬于免稅農產品銷售；C生產銷售速凍水餃適用17%稅率；D批發(fā)水果屬于農產品銷售，適用13%稅率?！纠?-14】試分析下列

10、銷售行為應適用何種稅率？A福州五一百貨銷售服裝B南昌希望飼料有限公司銷售豬用飼料C九江江邊水廠銷售家用自來水D農夫山泉有限公司銷售礦泉水E小李銷售使用多年的山地車F新世界水上游樂中心銷售使用過的豪華游艇G珠海免稅商場零售相機 H廣州天河城銷售相機分析：A適用17%的增值稅稅率 ； B適用13%的增值稅稅率；C適用17%的增值稅稅率； D適用17%的增值稅稅率；E個人自用物品銷售（不包括汽車摩托車游艇），免稅；F按簡易方法計稅，在4%的基礎上減半；G按簡易方法計稅，在4%的基礎上減半；H適用17%的增值稅稅率【例2-15】某汽車制造廠本月銷售一批汽車，開出專用發(fā)票，注明價款10萬元，另行收取銷貨

11、運費1萬元；另銷售一批聯(lián)合收割機，開出普通發(fā)票，注明價款10萬元，另行收取銷貨運費1萬元。計算增值稅銷項稅額。解：增值稅銷項稅額=10×17%+1÷（1+17%）×17%+（10+1）÷（1+13%）×13%【例2-16】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價20元，共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內付款2%折扣，購買方如期付款。計算增值稅銷項稅額。解：（1）計稅銷售額=20×70%×1000/（1+13%）=12389.38元（2）銷項稅額=12389.38&

12、#215;13%=1610.62元【例2-17】佛山某大型商場為一般納稅人，某月采取以舊換新方式銷售彩電10臺，同時從購買者手中回收了10臺舊彩電，每臺的收購價為100元，取得現(xiàn)金凈收入為22400元。銷售時同類彩電的市場零售價（包含增值稅）為2340元。請計算該商場此項業(yè)務的應銷售額。解：應稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）=（22400+1000）÷（1+17%）=20000（元）還本銷售方式銷售貨物。還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款?！纠?-18】某大型電腦銷售公司采用如下方式銷售電腦：每臺電腦售價8000元，3年

13、后退還電腦價款的50%，5年后全部退還電腦購價款，但電腦仍歸買方所有。當月電腦公司賣出電腦20臺。請計算該電腦銷售公司的銷售額。解：銷售額=20×8000=160000（元）【例2-19】某企業(yè)以自產產品一批，成本價10萬元，同類產品對外售價20萬元，換取一批鋼材用于生產，鋼材成本價15萬元對外售價25萬元，以銀行存款支付差價5萬元，雙方均開具專用發(fā)票。解：（1）進項稅額=25×17%=4.25（萬元）（2）銷項稅額=20×17%=3.4（萬元）【例2-20】紹興女兒紅集團某月銷售黃酒50噸，逾期包裝物押金收入1.5萬元，本期包裝物押金收入2萬元，包裝物租金4千元

14、。同月銷售白酒3噸，逾期包裝物押金收入600元，本期包裝物押金收入200元，包裝物租金800元。問：紹興女兒紅集團2008年9月收取的包裝物押金和租金哪些需要繳稅，哪些不需要繳稅？分析：（1）黃酒銷售，按一般規(guī)定執(zhí)行，收取押金時不計稅，逾期押金應清理轉做銷售處理。 逾期包裝物押金、包裝物租金繳稅 本期包裝物押金不繳（2）白酒銷售，按特殊規(guī)定執(zhí)行，收取押金時即并入銷售額計稅。 本期包裝物押金、包裝物租金繳稅。 逾期押金不繳，因為上月已經繳納。例2-21】某針織廠為一般納稅人，在2007年某月份將自產的針織內衣作為?！纠l(fā)給本廠職工，共發(fā)放A型內衣100件，銷售單價為15元（不含稅）；發(fā)放B型內衣

15、200件，無銷售價格。但知制作該批B型內衣的總生產成本為36000元。計算該廠應稅銷售額。解：應稅銷售額=100×15+36000×（1+10%）=41100（元）。價款和稅款合并收取情況下銷售額的確定一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，其銷售額為含增值稅稅額的銷售額，應將其含稅銷售額換算成不含稅銷售額后計稅，換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+適用稅率）【例2-22】江西華云服飾有限公司為一般納稅人，2010年3月5日向聯(lián)華購物廣場銷售西裝600套，每套不含稅價款500元，3月15日，向新世紀商場銷售同類型西裝300套

16、，每套不含稅600元；3月20日，因公司總經理的私人關系，向九江玻璃廠無償贈送同類西裝50套；3月26日，公司還將同類西裝100套作為年終福利，發(fā)給工人。該月以成本6000元，制作特制的運動服，捐贈江西某希望小學。請計算該公司當月的銷項稅額。解：1.服裝銷售的銷項稅（1）服裝銷售單價=600×500+300×600÷600+300=534（元）（2）服裝銷售的應稅銷售額=600×500+300×600+50×534+100×534=560100（元）（3）服裝銷售的銷項稅額=銷售額×稅率=560100×1

17、7%=95217（元）2.自制廠服贈與的銷項稅（1）組成價格=6000（1+10%）=6600（元）（2）銷項稅=6600×17%=1122（元）3.華云服飾該月銷項稅合計=95217+1122=96339（元）【例2-23】某工業(yè)企業(yè)月初購進一批原材料料，取得專用發(fā)票上注明價款80000元，稅金13600元，貨款已支付，專用發(fā)票當月已認證；另購進一批包裝物，取得普通發(fā)票，注明價款10000元，貨款已支付。計算準予抵扣的進項稅。解：國內貨物采購，憑專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額，未取得專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。允許抵扣的進項稅額=13600（元）【例2-24】江西某電子企業(yè)將

18、本企業(yè)生產的產品600臺用于銷售，并支付發(fā)貨運費等費用共計15萬元，運輸單位開具的發(fā)票注明運費10萬元，建設基金0.5萬元，裝卸費2萬元，保險費0.5萬元，服務費2萬元。請分別判斷上述那些費用可以進行抵扣，并計算該企業(yè)此批產品銷售的準予抵扣的進項稅額。解：（1）準許抵扣的費用：運費、建設基金；（2）不予抵扣的費用：裝卸費、保險費、服務費；（3）準予抵扣的進項稅額 =（運費+建設基金）×7% =（10+0.5）×7% =0.735（萬）【例2-25】某糧油加工廠某月購入農民銷售的免稅農產品10噸，收購價為5萬元，支付運輸公司運費6000元，其中包括裝卸費500元，保險費500

19、元。請判定該糧油廠該月的那些費用可予以抵扣，并計算準許抵扣的進項稅額。解：（1）不準抵扣的費用：裝卸費、保險費；其他的均可抵扣（2）準許抵扣的農產品進項稅=50000×13%=6500（元）（3）準許抵扣的運費進項稅運費×7%=0.5×7%=350（元）（4）糧油廠準許抵扣的進項稅合計65003506850（元）【例2-26】某煙廠本月從農業(yè)生產者手中購進煙葉一批，收購金額10萬元，按規(guī)定繳納了煙葉稅，本月將其直接發(fā)往外地的加工廠加工成煙絲收回，支付加工費10000元（不含稅），另支付運費10000元（有貨票），計算該煙廠本月準予抵扣的進項稅額。解：煙葉收購金額=

20、10×（1+10%）=1.1（萬元）應納煙葉稅=1.1×20%=0.22（萬元）準許抵扣的煙葉進項稅=（煙葉收購價款煙葉稅稅額）×13 =（100.22）×13=1.33（萬元）準許抵扣的加工費進項稅=支付的加工費×17=1×17=0.17（萬元）準許抵扣的運費進項稅=運費×7=1×7=0.07（萬元）煙廠準許抵扣的進項稅=1.330.170.07=1.57（萬元）【例2-27】下列支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的是哪些？A.銷售生產設備支付的運書費用 B. 外購的管理部門使用的小轎車的運輸費用C. 外購電力支

21、付的運輸費用 D. 向小規(guī)模納稅人購買農產品支付的運輸費用分析：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得抵扣，其支付的運輸費用也不得抵扣?！纠?-28】下列項目所包含的進項稅額，哪些不得從銷項稅額中抵扣？A.生產過程中出現(xiàn)的報廢產品；B.用于返修產品修理的易損零配件；C.生產企業(yè)用于經營管理的辦公用品；D.校辦企業(yè)生產本校教具的外購材料。分析：校辦企業(yè)生產的本校教具屬于免稅產品，用于免稅產品生產的外購貨物不得抵扣進項稅?！纠?-29】某制藥廠主要生產各類藥品，在2009年6月份外購原材料取得專用發(fā)票上注明價款20000元，稅款3400元。當月銷售應稅藥品取得收入80000元，

22、銷售免稅藥品取得收入20000元。應稅藥品和免稅藥品均耗用外購原材料，但未準確劃分。計算該制藥廠準予抵扣的進項稅額。解：應轉出的進項稅額=3400×20000÷（20000+80000）=680（元）準予抵扣的進項稅額=3400-680=2720（元）（2）進項稅轉出或扣減的計算方法成本法：適用憑票抵扣進項稅額的轉出計稅公式為： 進項稅轉出或扣減額=移用或非正常損失的貨物成本×適用稅率【例2-30】某生產企業(yè)將上月購進的原材料賬面成本50000元用于職工福利。計算該批貨物進項稅額轉出數(shù)額。解：外購原材料用于職工福利，不能抵扣進項稅，應扣減當月進項稅額，損失的原材料

23、賬面成本50000元，轉出時應按成本法計算。原材料應轉出的進項稅=50000×17%=8500（元）【例2-31】某企業(yè)5月2日晚發(fā)生火災，損壞外購的免稅農產品原材料價值為2萬元（其中運費成本為0.5萬元），請計算該企業(yè)的進項稅轉出或扣減額。解：原材料被盜屬于非正常損失，不能抵扣進項稅，應扣減當月進項稅額，損失的原材料是免稅農產品，賬面成本20000元（含運費5000元），轉出時應按還原法計算。（1）原材料的進項稅轉出額=損失的貨物成本÷（1-扣除率）×扣除率=(2-0.5)÷（1-13%）×13% =0.2989（萬元）（2）運費的進項稅轉出

24、額=運費成本÷（1-扣除率）×扣除率=0.5÷（1-7%）×7%=0.0376（萬元）（3）該企業(yè)的進項稅轉出額=0.2989+0.03760.3365（萬元）【例2-32】某紡織廠（一般納稅人）主要生產棉紗棉型滌綸布棉坯布和印染布等。2009年4月銷售情況如下：（1）銷售棉坯布12萬米，取得不含稅銷售額24萬元；（2）銷售棉型滌綸布10萬米，取得不含稅銷售額31萬元；（3）銷售印染布9萬米，其中銷售給一般納稅人8萬米，價款28萬元（不含稅），銷售給小規(guī)模納稅1萬米，價稅混合收取4萬元；（4）生產的印染布2000米供本廠職工使用，出廠價3.5元/米；20

25、09年4月外購項目如下：（1）外購染料價款3萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅額0.51萬元；（2）外購低值易耗品1.5萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅額0.225萬元；（3）從農業(yè)生產者手中購進棉花一批，支付價款4萬元，支付給運輸單位運費0.1萬元，取得相關的合法票據(jù)； （4）購進紡紗機一臺，價款5萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅額0.85萬元； （5）購進煤炭20噸，價款0.9萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅額0.117萬元； （6）從棉麻公司購進棉花一批，增值稅專用發(fā)票注明稅額2.72萬元。根據(jù)上述資料，計算該廠本月應納的增值稅。解： 銷項稅額的計算 銷售棉坯布的銷項稅額=240000×17%=4080

26、0（元） 銷售棉型滌綸布的銷項稅額=310000×17%=52700（元） 銷售印染布的銷項稅額=280000×17%+40000÷(1+17%)×17%=53411.97(元) 生產的印染布自用（視同銷售）的銷項稅額=2000×3.5×17%=1190（元） 該廠本月銷項稅額合計為： 40800+52700+53411.97+1190=148101.97（元） 進項稅額的計算外購原材料可抵扣的進項稅額=5100（元）外購低值易耗品可抵扣的進項稅額=2250（元）外購免稅農產品及支付的運費可抵扣的進項稅額=40000×13%

27、+1000×7%=5270（元）外購固定資產可抵扣的進項稅額=8500（元）外購燃料可抵扣的進項稅額=1170（元）外購原材料可抵扣的進項稅額=27200（元）外購貨物應抵扣的進項稅額為： 5100+2250+40000×13%+1000×7%+8500+1170+27200=49490（元） 該廠本月應納的增值稅額=148101.97-49490=98611.97（元）【例2-33】某物資系統(tǒng)金屬公司（一般納稅人），主要從事工業(yè)金屬材料的采購和供應業(yè)務。2009年3月各類金屬材料的銷售收入額為1000000元（不含稅）。本月外購貨物情況如下：（1）外購螺紋鋼12

28、0噸，單價每噸4300元，價款516000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額87720元。本月下旬將購進的螺紋鋼20噸轉為本單位基本建設使用，價款86000（2）外購鍍鋅板100噸，單價每噸4900元，價款490000元，增值稅專用發(fā)票注明的稅額83300元。由于公司倉庫管理不善，本月購進的鍍鋅板被盜丟失10噸，價款49000元。（3）外購鏟車一部，價款42000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額7140元。 根據(jù)上述資料，計算該公司本月應納的增值稅。解： 銷項稅額的計算該公司本月銷項稅額=1000000×17%=170000（元）進項稅額的計算 外購螺紋鋼可抵扣的進項稅額=87720-86000&

29、#215;17%=73100（元） 外購鍍鋅板可抵扣的進項稅額=83300-49000×17%=74970（元） 外購的鏟車可抵扣的進項稅額=7140（元） 該公司本月應納的增值稅額=170000-（73100+74970+7140）=21930（元）【例2-34】某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售產品適用17%的增值稅稅率，2009年6月，有關經營業(yè)務如下：（1）銷售A產品給某商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬，另開具普通發(fā)票，取得銷售A產品的送貨運輸費收入6萬元。本月下旬，因部分產品質量問題，購貨方退回A產品一批，價款5萬元（不含稅）；（2）銷售B產品，開具普通發(fā)

30、票，取得含稅銷售收入30萬元。向某大型運動會捐贈B產品一批，價值10萬元（不含稅）；（3）采取以舊換新方式銷售C產品，取得不含稅銷售額5萬元（已扣除舊貨作價金額0.2萬元）。用自產的C產品一批換取某廠生產的生產設備一臺，價值8萬元（不含稅），取得相關票據(jù)；（4）將試制的一批新產品用于本企業(yè)基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率10%，該新產品無同類產品市場銷售價格；（5）銷售使用過的摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬，該摩托車原值每輛0.9萬元；（6）購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元，另支付購貨的運輸費用6萬元，裝卸費0.1萬

31、元，保險費0.3萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票；（7）向農業(yè)生產者購進免稅農產品一批，支付價款30萬元，支付運輸單位運費5萬元，取得相關的合法票據(jù)。本月下旬將購進農產品的20%用于本企業(yè)職工福利。根據(jù)以上資料，計算該企業(yè)2009年6月應納的增值稅。解：銷項稅額的計算銷售A產品的銷項稅額=100×17%6÷（117%）×17%-5×17%17.02（萬元）銷售B產品的銷項稅額=30÷（117%）×17%10×17%6.06（萬元）銷售C產品的銷項稅額=（50.2）×17%8×17%2.24（萬元）自產自用

32、新產品的銷項稅額=20×（110%）×17%3.74（萬元）銷售使用過的摩托車應納稅額=1.04÷（1+4%）×4%×50%×50.1（萬元）進項稅額的計算購進原材料應抵扣的進項稅額=10.26×7%10.62（萬元）購進免稅農產品應抵扣的進項稅額=（30×13%5×7%）×（1-20%）=3.4（萬元）用C產品換取的生產設備，進項稅額不得抵扣。 該企業(yè)2009年6月應納的增值稅額=（17.026.062.243.740.1）-（10.623.4）15.14（萬元）【例2-35】西安某生產企業(yè)為

33、小規(guī)模納稅人，2009年4月銷售貨物10萬元，購進原材料金額2萬元。請計算該企業(yè)本月應繳納的增值稅稅額。解：（1）不含稅的銷售額=含稅銷售額÷（1+3%） =10÷（1+3%）=9.71（萬元）（2）應納稅額=不含稅銷售額×征收率 =9.71×3% =0.29（萬元）【例2-36】某生產企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2009年7月對部分資產盤點后進行處理：銷售邊角廢料，由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入82400元；銷售使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元（原值為140000元）。計算該企業(yè)上述業(yè)務應納的增值稅。解：應納增值稅=82400&#

34、247;（1+3%）×3%+72100÷（1+3%）×2% =2400+1400=3800（元）【例2-37】某小規(guī)模電器修理部2009年8月取得修理收入20600元，當月購進修理用零配件，取得普通發(fā)票注明價款10000元，當月購進稅控收款機一臺，取得普通發(fā)票注明價款3510元，計算當月應納的增值稅。解：稅控收款機可抵免稅額=3510÷（1+17%）×17%=510（元）應納增值稅=20600÷（1+3%）×3%-510=600-510=90（元）【例2-38】某市區(qū)有出口經營權的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年1月一

35、般貿易進口材料一批，進口發(fā)票注明貨價折合人民幣300000元，進口海運費10000元，海關已征收了相應稅款（關稅稅率5%），計算進口關稅及進口環(huán)節(jié)由海關代征的增值稅。解：進口保險費沒有，按（貨價+運費）的0.3%計算進口保險費=（300000+10000）×0.3%=930（元）關稅完稅價格=300000+10000+930=310930（元）進口關稅=310930×5%=15546.5（元）進口增值稅=（310930+15546.5）×17%=326476.5×17%=55501.01（元）進口貨物的增值稅于報關進口時由海關代征，并負責向進口人開具進口

36、增值稅的完稅憑證。注意：進口環(huán)節(jié)的增值稅，就是銷售環(huán)節(jié)的進項稅額。 【例2-39】某化妝品生產企業(yè)（一般納稅人），2009年3月從國外進口散裝化妝品一批，海關核定的關稅完稅價格為150萬元，進口機器設備一臺，海關核定的關稅完稅價格為40萬元，本月內該企業(yè)將散裝化妝品的80%生產加工為成套化妝品，對外銷售取得不含稅銷售額350萬元。（化妝品的進口關稅稅率40%，消費稅稅率30%；機器設備的進口關稅稅率為10%）。計算在進口環(huán)節(jié)國內銷售環(huán)節(jié)分別應繳納的增值稅。解：（1）化妝品進口環(huán)節(jié)的組成計稅價格=150×（1+40%）÷（1-30%）=300（萬元）化妝品進口環(huán)節(jié)應納的增值稅

37、額=300×17%=51（萬元）（2）機器設備進口環(huán)節(jié)的組成計稅價格=40×（1+10%）=44（萬元） 機器設備進口環(huán)節(jié)應納的增值稅額=44×17%=7.48（萬元）（3）化妝品國內銷售環(huán)節(jié)應納的增值稅額=350×17%-51-7.48=1.02（萬元）【例2-40】某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅稅率為13%。2009年4月的有關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元，通過認證。上月末留抵稅款3萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元

38、存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣300萬元。計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。解：當期不得免抵稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）企業(yè)當期購進貨物準予抵扣的進項稅額=34-8+3=29（萬元）當期應納稅額=100×17%-29=-12（萬元）0，應退稅出口貨物“免、抵、退”稅額=300×13%=39（萬元）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額當期出口應退稅額=12（萬元）當期內銷免抵稅額=39-12=27（萬元）【例2-41】某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2009年4月的有關經營業(yè)務為：購進原材料

39、一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元，通過認證。上月末留抵稅款3萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣300萬元。計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。解：當期不得免抵稅額=300×（17%-13%）=12（萬元）企業(yè)當期購進貨物準予抵扣的進項稅額=34-12+3=25（萬元）當期應納稅額=100×17%-25=-8（萬元）出口貨物“免、抵、退“稅額=300×13%=39（萬元）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時該企業(yè)當期應退稅額=8（萬元）當期內銷免抵稅額=39-8

40、=31（萬元）【例2-42】某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2003年8月有關經營業(yè)務為：購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元，通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。計算該企業(yè)當期的“免抵退”稅額。解：當期不得免抵稅額（200-100）×（17-13）4（萬元）企業(yè)當期購進貨物準予抵扣的進項稅額=34-4+6=36（萬元）當期應納稅額100&#

41、215;17%-36-19（萬元）出口貨物“免、抵、退”稅額（200-100）×13%13（萬元）當期期末留抵稅額19萬元當期免抵退稅額時13萬元：當期應退稅額13（萬元）當期免抵稅額當期免抵退稅額-當期應退稅額=13-130（萬元）8月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額=19（萬元）【例2-43】某進出口公司2009年3月出口4000平方米布料，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價10元/平方米，計稅金額40000元，退稅率13%。計算該企業(yè)的應退稅額。解：應退稅額=40000×13%=5200（元）【例2-44】某進出口公司2009年4月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打（套）全部出

42、口，普通發(fā)票注明金額6000元。計算該企業(yè)的出口應退稅額。解：應退稅額=6000÷（1+3%）×3%=174.76（元）【例2-45】某進出口公司某月購進一小規(guī)模納稅人西裝500套全部出口，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元。請計算該企業(yè)的應退稅額。解：該企業(yè)的應退稅額為=5000×6% =639.62（元）【例2-46】某進出口公司2009年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額10000元（退稅率13%）；取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅率17%），計算該企業(yè)出口應退稅額。解：應退稅額=10000&

43、#215;13%+2000×17%=1640（元）消費稅教學案例【例3-1】某卷煙廠同時生產銷售稅率分別為56%和36%兩種卷煙，則該煙廠應當分別核算兩種稅率卷煙的銷售額，分別計稅；如果該煙廠未分別核算兩種稅率卷煙的銷售額，則應對兩種卷煙的銷售總額按照56%的稅率計稅?！纠?-2】某煉油廠同時生產銷售汽油（無鉛）（1元/升）和柴油（0.8元/升），則該煉油廠應當分別核算兩種油品的銷售數(shù)量，分別計稅；如果該煉油廠未分別核算兩種油品的銷售數(shù)量，則應對兩種油品的銷售數(shù)量按照1元/升計稅?！纠?-3】藍天酒業(yè)有限公司生產各類品種的酒，以適應不同消費者的需求，其經營范圍主要包括糧食白酒、薯類白

44、酒、黃酒、啤酒、果汁酒等。春節(jié)臨近，大部分消費者以酒作為饋贈親友的禮品，針對這種市場情況，公司于2009年2月初推出了“組合裝禮品酒”的促銷活動，將糧食白酒、薯類白酒和果木酒組成價值100元的成套禮品酒對外銷售。三種酒的出廠價格分別50元/瓶、30元/瓶、20元/瓶，三種酒每瓶均為1斤裝。公司該月共售出4500套組合裝禮品酒，取得不含增值稅的銷售收入45萬元。計算該公司應納的消費稅。解：應納消費稅=450000×20%+4500×3×0.5=96750（元）【例3-4】某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2009年2月銷售化妝品給某商場（增值稅一般納稅人），開具的增值稅

45、發(fā)票上注明的價款是200000元，稅款是34000元，同時收取優(yōu)質費4000元，當月還銷售給某小規(guī)模納稅人化妝品一批，開具普通發(fā)票注明的價款是117000元，計算該廠當月應納消費稅的銷售額。解：應稅銷售額=200000+4000÷（1+17%）+117000÷（1+17%）=200000+3418.8+100000=303418.8(元)優(yōu)質費作為價外費用應計入銷售額中計稅,但并入銷售額時應換算為不含稅銷售額。銷售給小規(guī)模納稅人的價款為含稅銷售額，應換算為不含稅銷售額?！纠?-5】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）11月份銷售摩托車100輛，每輛不含稅售價20000元，同時收取

46、包裝物押金40000元，另外本月已逾期的包裝物押金35100元，計算11月份該廠應納消費稅的銷售額。解：應稅銷售額=100×20000+35100÷（1+17%）=2030000（元）【例3-6】乙企業(yè)2009年3月銷售糧食白酒1噸，不含稅價20000元，另收取包裝物押金2000元。計算乙企業(yè)應納的消費稅。解：應納消費稅=20000×20%+1000+2000÷1.17×20%=5341.88元【例3-7】某摩托車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產的某型號摩托車（氣缸容量為300毫升）30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設非

47、獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）銷售給消費者。計算該企業(yè)6月份應繳納的消費稅。解：應納消費稅=16380÷（1+17%）×30×10%=42000（元）【例3-8】某汽車制造廠以自產乘用車（汽缸容量為2.0升）10輛換取某鋼材廠生產的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠生產的同一型號乘用車銷售價格分別為9.5萬元/輛、9萬元/輛和8.5萬元/輛，計算用于換取鋼材的乘用車應納消費稅（以上價格均不含增值稅）。解：應納消費稅=9.5×10×5%=4.75（萬元）【例3-9】某酒廠年銷售白酒1500噸，年銷售額預計800萬元。

48、2009年8月份銷售白酒120噸，對外銷售不含稅單價6000元/噸，銷售散裝白酒10噸，單價4500元/噸，款項全部存入銀行。則應納消費稅為：解：應納消費稅=從量稅+從價稅=（120×2000+10×2000）×0.5+ （120×6000+10×4500）×20%=283000 （元）。如果該酒廠設立一個銷售部，酒廠銷售給銷售部的白酒價格為4000元/噸、散裝白酒價格為3000元/噸，計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下，則該酒廠銷售給銷售部的白酒計稅價格需要經過省級（包括計劃單列市）國家稅務局核定消費稅最低計稅價格。假設省級

49、國稅機關核定的最低計稅價格分別為白酒5500元/噸、散裝白酒4000元/噸，酒廠應納消費稅=（120×2000+10×2000）×0.5+ （120×5500+10×4000）×20%=270000（萬元）；而不能按照（120×2000+10×2000）×0.5+（120×4000+10×3000）×20%=232000（萬元）繳納消費稅?！纠?-10】某汽車廠銷售乘用車（汽缸容量為1.8升）10輛，共計收取價款120萬元（不含稅），隨同價款向對方共收取優(yōu)質費11700元。計

50、算應繳納的消費稅。解：（1）計稅銷售額=1200000+11700÷（1+17%）=1300000（元）（2）應納消費稅額=1300000×5%=65000（元）【例3-11】某煤油廠某月份銷售汽油（無鉛）5000噸，銷售柴油3000噸。計算應繳納的消費稅。解：（1）銷售汽油應納消費稅額=5000×1388×1=6940000（元）（2）銷售柴油應納消費稅額=3000×1176×0.8=2822400（元）（三）復合計稅（從價定率和從量定額相結合）的計算方法【例3-12】某酒廠在某月份生產糧食白酒20萬箱，其中銷售15萬箱，每箱單價4

51、0元（不含稅），每箱12瓶，每瓶0.5千克。為了擴大銷路，向鄰省某商場無償贈送樣品40箱；分給本廠職工每人1箱，全廠共計250人。計算該酒廠應繳納的消費稅。解：（1）從量征收應納消費稅額=（150000+40+250）×12×0.5×2×0.5=901740（元）（2）從價征收應納消費稅額=（150000+40+250）×40×20%=1202320（元）（3）應納消費稅額合計=901740+1202320=2104060（元）【例3-13】某卷煙廠（一般納稅人），生產銷售卷煙和煙絲。在2009年7月份將自產煙絲10噸，用于生產出A、

52、B兩種牌號的卷煙。（1）7月15日，銷售A牌號卷煙10箱（標準箱，下同），每箱調撥價為20000元（不含稅，下同）；（2）7月20日，銷售B牌號卷煙18箱，每箱調撥價為8750元；（3）7月29日，銷售煙絲5噸，每噸不含稅銷售款50000元。計算該卷煙廠應繳納的消費稅。解：（1）7月15日銷售卷煙：從量征收應納消費稅額=150×10=1500（元）從價征收：先確定稅率。每標準條的調撥價為：20000÷250=80（元）（因為：每標準箱為50000支，而每標準條為200支；所以：每標準箱=50000÷200=250條）由于80元>70元，所以適用稅率為56%。

53、從價征收應納消費稅額=20000×10×56%=112000（元）（2）7月20日銷售卷煙：從量征收應納消費稅額=150×18=2700（元）從價征收：先確定稅率。每標準條的調撥價為：8750÷250=35（元）由于35元<70元，所以適用稅率為36%。從價征收應納消費稅額=8750×18×36%=56700（元）（3）7月29日銷售煙絲應納消費稅額=50000×5×30%=75000（元）（4）該卷煙廠應納消費稅額合計=1500+112000+2700+56700+75000=247900（元）【例3-14

54、】某卷煙生產企業(yè)，某月份庫存外購應稅煙絲金額20萬元，當月又外購應稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當月生產卷煙領用。計算當月準予扣除的外購煙絲已納的消費稅。解：當月準予扣除的外購煙絲已納的消費稅額=（20+50-10）×30%=18（萬元）【例3-15】某汽車制造廠將自產的乘用車（氣缸容量3.0升）一輛，用于廠領導工作所用（固定資產），該種車輛的對外銷售價格為180000元。計算應納的消費稅。解：應納消費稅額=180000×1×12%=21600（元）所謂“同類消費品的銷售價格”，是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月

55、同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算?！纠?-16】某卷煙廠在5月份分三批銷售同一牌號的卷煙。第一批銷售5000箱，銷售額為625萬元；第二批銷售3000箱，銷售額為360萬元；第三批銷售2000箱，銷售額為225萬元。解：三批卷煙當月的加權平均銷售價格=（625+360+225）÷（5000+3000+2000）=1210（元/箱）【例3-17】某企業(yè)將生產的成套化妝品作為年終獎勵發(fā)給本廠職工，無同類產品的銷售價格，其生產成本為15000元。該產品的成本利潤率為5%，化妝品適用稅率為30%。計算應納的消費稅。（1）組成計稅價格=15000×（1+5%）

56、÷（1-30%）=22500（元）（2）應納消費稅額=22500×30%=6750（元）【例3-18】某酒廠將自產的2噸白酒作為福利發(fā)放給員工，沒有同類白酒銷售價格，成本為10萬元。計算應納的消費稅。解：（1）組成計稅價格=（10+10×10%+2×0.2×0.5）÷（1-20%）=14（萬元）（2）應納消費稅額=14×20%+2×0.2×0.5=3（萬元）。【例3-19】甲卷煙廠委托乙煙廠加工煙絲8噸，已知乙煙廠當月銷售同類煙絲的價格為每噸62000元。計算乙煙廠應代收代繳的消費稅。解：乙煙廠應代收代繳

57、的消費稅額=62000×8×30%=1488000（元）【例3-20】某鞭炮企業(yè)2009年4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)當?shù)責o加工鞭炮的同類產品市場價格。計算鞭炮企業(yè)應代收代繳的消費稅。解：（1）鞭炮的適用稅率15%（2）組成計稅價格=（30+4）÷（1-15%）=40（萬元）（3）應代收代繳消費稅=40×15%=6（萬元）【例3-21】某酒廠用250噸糧食（成本20萬元），委托其他酒廠加工成糧食白酒50噸，對方收取加工費5萬元，受托方墊付輔助材料費2萬元，均收到了專用發(fā)票

58、，受托方無同類產品售價。計算應代收代繳的消費稅。解：（1）組成計稅價格=（205250×0.2×0.5）÷（1-20%）=40（萬元）（2）應代收代繳消費稅額=40×20%50×0.2×0.5=13（萬元）?！纠?-22】某公司從境外進口一批化妝品，經海關核定，關稅的完稅價格為54000元，進口關稅稅率為25%，消費稅稅率為30%。計算該公司的應納消費稅。解：（1）組成計稅價格=（54000+54000×25%）÷（1-30%）=96428.57（元）（2）應納消費稅額=96428.57×30%=2892

59、8.57（元）【例3-23】某企業(yè)進口柴油180噸。應納消費稅的計算如下：（1）進口數(shù)量=180×1176=211680（升）（2）應納消費稅額=211680×0.8=169344（元）【例3-24】某企業(yè)進口某外國品牌白酒400噸，每噸到岸價格為8000元，白酒的關稅稅率為20%。則：應納消費稅為：（1）組成計稅價格=400×（8000+8000×20%+2000×0.5）÷（1-20%）=530（萬元）（2）應納消費稅=530×20%+400×2000×0.5=146（萬元）?！纠?-25】某外貿公司2009年3月從某日化廠購進化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款60萬元，增值稅10.2萬元，支付購化妝品的運輸費用2萬元，當月該批化妝品全部出口取得銷售收入71萬元。計算該外貿公司出口該批化妝品應退的消費稅。解：應退消費稅=60×30%=18（萬元）【例3-26】某居民自帶金塊到經過認定的首飾店加工有本人生肖圖案及出生日期的金戒指一只，材料成本為2900元，店方收取加工費200元。計算首飾店應納消費稅費。解：（1）組成計稅價格=（2900+200）÷（1-5%）=3263.16（元）（2）應納消費稅額=3263.16&#