出口貨物退（免）稅專題培訓教程(共64頁).doc

1、出口貨物退（免）稅培訓資料第一節(jié) 出口貨物退（免）稅的概念一、出口貨物退（免）稅的概念出口貨物退（免）稅指對報關出口貨物退還或免征在國內各生產環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。它是國際貿易中通常采用并為各國接受的,目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。從下面幾點進行分析：1、在國際貿易中，由于各國稅制不同而使貨物的含稅成本相差很大，這樣會導致出口貨物在國際市場上難以竟爭，而絕大部分國家對出口貿易是鼓勵的，因此，出口貨物實行零稅率制度有助于提高貨物的竟爭力。2、依據稅法理論，稅收以稅負是否轉嫁為標準分為直接稅和間接稅，習慣上把稅負直接由納稅者本人承擔的稅收（如所得稅）稱為直

2、接稅，把納稅者繳納的稅款，通過價格等手段轉嫁給消費者承擔的稅收稱為間接稅（如增值稅、消費稅）。間接稅有價內稅和價外稅兩種形式，價內稅指稅金包括在貨物價格內，對含稅價格征收的一種稅；價外稅是指稅金不包括在貨物價格內，對不含稅價格征收的一種稅。不論是價內稅價外稅，均可以實行稅負轉嫁。所以間接稅雖是對生產和流通企業(yè)征收，但稅額實際上是由消費者負擔，是對消費行為進行征收。而出口貨物并未在國內消費，間接稅無法按照國內的轉嫁規(guī)律轉嫁出去，因此，在實行間接稅的國家和地區(qū)，對出口貨物免征或退還在國內已繳納的間接稅?，F舉例說明：某一文具生產企業(yè)生產水筆出口，它使用的塑料是向塑料公司購入，每噸10000元?，F購入

3、塑料10噸，塑料公司開給文具企業(yè)的增值稅專用發(fā)票是這樣的：金額100000元，稅額17000元，價稅合計117000元。文具企業(yè)付出的資金是價稅合計117000元。稅額17000元是塑料公司的銷項稅額，它依法進行申報納稅，但稅金是由文具企業(yè)購買塑料時支付給塑料公司，也就是說，塑料是文具公司消費的，增值稅也轉嫁給文具公司，由文具公司負擔?，F文具公司將水筆出口，無法按前面所說的辦法把增值稅轉嫁出去，國家為了鼓勵出口，就把文具公司已承擔的增值稅給退還。3、依據國際法的國家領域權原則，進口國還要根據本國稅法規(guī)定對進口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重課稅。因此，我國現行出口貨物退（免）

4、稅管理辦法（國稅發(fā)200551號文）明確規(guī)定：出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售核算后，憑有關憑證報送所在地國家稅務局批準退還或免征其增值稅、消費稅。這段話包含下面五層意思：（一）對國家禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香等；財稅2003222號第三條規(guī)定的貨物（如木制一次性筷子、紙、紙漿、紙板等）在2004年1月1日起取消出口退稅；財稅200557號規(guī)定稅則號為7203、7205、7206、7207、7218、7224項下的鋼鐵初級產品從2005年4月1日起停止執(zhí)行出口退稅，都屬“另有規(guī)定”，不予退（免）稅；（二）出口貨物退（免）稅的稅種明確為增值稅和消

5、費稅；（三）出口退（免）稅貨物的經營者是出口商，包括對外貿易經營者、沒有出口經營資格委托出口的生產企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。對外貿易經營者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，依照對外貿易法和其他法律、行政法規(guī)的規(guī)定從事對外貿易經營活動的法人、其他組織或者個人。其中，個人（包括外國人）是指注冊登記為個體工商戶、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。代理出口業(yè)務是指外貿企業(yè)接受其他企業(yè)委托辦理出口，包括開拓國際市場、代辦出口成交及向銀行交單結匯，或者同時也代辦制單、出口發(fā)運等工作。主要特點為：價格和其他合同條款的決定權屬于生產企業(yè)，出口盈虧和履約責任最終由生產企業(yè)承擔，銷售貨款及出口退稅收入歸生產企業(yè)

6、，與商品存銷有關的基本費用由生產企業(yè)承擔，外貿企業(yè)收取一定的代理手續(xù)費，承擔相應的服務責任，負擔一般管理費用開支。代理出口業(yè)務只有符合上述條件時才成立。出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報關出口之日起30天內憑出口貨物報關單（出口退稅專用）和代理出口協(xié)議，向主管稅務機關申請開具代理出口證明，并及時轉給委托出口企業(yè)。（四）享受出口貨物退（免）稅的前提是將出口貨物報關出口并在財務上作銷售，并出具能證明貨物已出口、已結匯、已銷售、已納稅的憑證，如應提供出口貨物的報關單、出口收匯核銷單、出口銷售發(fā)票、外貿企業(yè)還需增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書。（五）實施出口貨物退（免）稅的具體手續(xù)是按月向

7、稅務部門申報退（免）稅。二、出口貨物退（免）增值稅的方法（一）現行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法：1、退稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅。適用于外貿企業(yè)和實行外貿企業(yè)財務制度的工貿企業(yè)、企業(yè)集團等；2、對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅，即“免、抵、退”辦法。適用于已出口12個月以上的生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物。甬國稅發(fā)2003211號轉發(fā)國稅發(fā)2003139號中規(guī)定：注冊開業(yè)時間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)和新成立的預見內外銷銷售總額超過500萬元（含）人民幣且外銷占內外銷總額比例超過50（含）的企業(yè)，由

8、各縣（市）區(qū)國家稅務局、市局各直屬局（分局）核實其生產能力、經營情況，確實符合總局規(guī)定要求的，可按月計算、辦理“免、抵、退”稅。3、對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣即“免、抵”稅辦法。適用于新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務。4、是免稅，對出口貨物免征增值稅和消費稅。適用于來料加工等貿易形式和出口有單項特殊規(guī)定的指定貨物，如卷煙等。（二）出口貨物退（免）稅消費稅的方法現行出口貨物消費稅，除規(guī)定不退稅的應稅消費品外，分別有免征生產環(huán)節(jié)消費稅、“先征后退”、退稅三種辦法。1、對有進出口經營權的生產企業(yè)直接出口或委托外貿企業(yè)代理出

9、口的應稅消費品，一律免征消費稅。2、對沒有進出口經營權的其他生產企業(yè)委托出口的應稅消費品，實行“先征后退”辦法。3、對外貿企業(yè)收購后出口的應稅消費品實行退稅。第二節(jié) 出口貨物退（免）稅的基本原則、作用一、出口貨物退（免）稅的基本原則出口貨物退（免）稅是國家總體稅制的一個組成部分，其政策框架的確立離不開總體稅制確立的基本原則，包括稅收的效率原則、公平原則、財政原則、法制原則。但是，出口退稅由于其本身的局限性、側重性，它又有自身固有的遵循原則：（一）國際慣例原則，也即公平稅負的原則。（二）屬地管理原則。（三）征多少、退多少原則。（四）宏觀調控原則。二、進出口稅收的作用（一）出口貨物退（免）稅是鼓勵

10、本國貨物參與國際竟爭的有力措施。（二）進出口稅收政策是國家調節(jié)宏觀經濟的重要經濟手段，有效促進國民經濟健康、穩(wěn)定發(fā)展。（三）進出口稅收政策的全面實施促進了我國對外貿易的發(fā)展。（四）配合外貿體制改革，促進進出口企業(yè)提高經濟效益。（五）實行進出口優(yōu)惠政策，鼓勵引進先進技術和設備，促進了產業(yè)結構升級。第三節(jié) 出口貨物退（免）稅基本規(guī)定出口企業(yè)退（免）稅的構成要素主要包括：出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、退（免）稅稅種、退稅率、計稅依據、期限和地點、退（免）稅預算級次和違章處理等八項內容，其中：范圍、退稅率、計稅依據是構成出口退（免）稅的基本要素。一、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范范圍出口貨物退（

11、免）稅的企業(yè)指出口商，具體有：（1） 對外貿易經營者；（2）沒有出口經營資格委托出口的生產企業(yè)；（3）特準退稅（免）稅的企業(yè)和人員。從事貨物進出口或者技術進出口的對外貿易經營者應當按中華人民共和國對外貿易法和商務部對外貿易經營者備案登記辦法的規(guī)定，向本地區(qū)商務部門辦理備案登記（法律、行政法規(guī)和商務部規(guī)定不需要備案登記的除外），未按規(guī)定辦理備案登記的，海關不予辦理進出口的報關驗放手續(xù)。二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍（一）一般退（免）稅的貨物范圍可以退（免）稅的貨物一般應具備以下四個條件：1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。我國退稅以征稅為前提，只能對已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅、

12、消費稅稅額，不征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”，否則退稅款就沒有不源；免稅也只能是對應稅的貨物免稅，不屬于應稅的貨物，則不存在免稅。那種把出口貨物退（免）稅視同出口補貼，要求對所有出口貨物都予以退（免）稅的觀點是不正確的。2、必須報關離境的貨物。所謂報關離境，即出口，就是貨物輸出海關，這是區(qū)別貨物是不應退（免）稅的主要標準之一，凡是報關不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結算還是以人民幣結算，也不論企業(yè)在財務上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。3、必須是在財務上作銷售處理的貨物。出口貨物銷售價格一律以離岸價（FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財務上作銷售后，才能辦理退

13、稅，這是因為：目前，我國對出口貨物退（免）稅的規(guī)定只能適用于貿易性質的出口貨物，非貿易性質的出口貨物，如：向國外捐贈；不作對外銷售而在國外展出的樣品；個人在國內購買、國家又允許自帶離境的已征增值稅、消費稅的貨物等是不予退（免）稅的。4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業(yè)高報出口價格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強化出口收匯核銷制度。另外，對于生產企業(yè)來說，享受退（免）稅的出口貨物必須是自產貨物。所謂自產貨物，是指生產企業(yè)購進原輔材料，經過本企業(yè)加工生產或委托加工生產的貨物。生產企業(yè)出口四類視同自產產品也實行“免、抵、退”稅。這里所說的四類視

14、同自產產品指（國稅函20021170號）：1、生產企業(yè)出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅。與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同；使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；出口給進口本企業(yè)自產產品的外商。2、生產企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業(yè)自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅。用于維修本企業(yè)出口的自產產品的工具、零部件、配件；不經過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產產品組合成成套產品的；3、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）

15、生產的產品，可視同自產產品辦理退（免）稅。經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產企業(yè)；集團公司及其成員企業(yè)均實行生產企業(yè)財務會計制度；集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。4、生產企業(yè)委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅。必須與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產的產品再委托深加工收回的產品；出口給進口本企業(yè)自產產品的外商；委托方執(zhí)行的是生產企業(yè)財務會計制度；委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用

16、發(fā)票。（二）特準退（免）稅貨物范圍（特別規(guī)定可以退免稅貨物）在出口貨物中，有一些雖然不同時具備上述四個條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準退還或免征其增值稅和消費稅。如：1、對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物，包括設備、原材料、施工機械等；2、對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；3、外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；4、企業(yè)在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物；5、利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內企業(yè)中標銷售的機電產品；6、境外帶料加工裝配業(yè)務所使用的出

17、境設備、原材料和散件；7、利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物；8、對外補償貿易及易貨貿易、小額貿易出口的貨物；9、列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產出口貨物的鋼材（財稅2005105號 2005年7月1日起取消）；10、外國駐華使（領）館及其外交代表（領事官員）購買中國產物品；11、國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售給辦完手續(xù)的出境人員的國產品；12、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚具魚網、松香、五倍子、生漆、鬃尾（國稅函2005248號 2005年4月1日起取消）、山羊板皮、紙制品（財稅2

18、003222號 2004年1月1日起取消）等十二種貨物特準予退稅；13、保稅區(qū)內企業(yè)從區(qū)外有進出口經營權的企業(yè)購進貨物，保稅區(qū)內企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；14、保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內企業(yè)倉儲并代理報關離境的貨物；15、通過海關監(jiān)管倉出口的貨物；16、進入海關保稅物流園區(qū)的貨物；17、運入出口加工區(qū)的貨物；18、國內航空供應公司生產并銷售給國外航空公司的航空食品；19、國內生產企業(yè)銷售給國內海上石油天然氣開采企業(yè)的海洋工程結構產品；20、外商投資企業(yè)采購國產設備等。享受國產設備退稅的外商投資企業(yè)的企業(yè)及設備必須同時符合以下幾個條件（國稅發(fā)1999171號、財稅200411

19、6號）：（1）外國投資者已投入的資本金必須達到企業(yè)總投資各方已到位資本金的25（含）以上。（2）2002年4月1日前批準的外商投資項目，屬于按老的外商投資產業(yè)指導目錄確定為鼓勵類或限制乙類的；2002年4月1日后批準的外商投資項目，屬于按新的外商投資產業(yè)指導目錄中鼓勵類的，采購的國產設備。（3）列入國務院外商投資項目不予免稅的進口商品目錄的設備，不予退稅。（4）必須是以貨幣購進的未使用過的國產設備（指中華人民共和國境內企業(yè)生產的設備），不包括投資方的實物投資和無形資產投資。（5）必須是在稅務機關核定的退稅投資總額內，包括外商投資企業(yè)的注冊資金和追加投資金額。（6）核定的退稅投資總額投資各方的貨

20、幣投資總額已購免稅進口設備總值。國稅發(fā)2003139號規(guī)定，從2003年1月1日起，非增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人外商投資企業(yè)以及在保稅區(qū)設立的外商投資企業(yè)，其采購的國產設備凡符合上述條件的，也可按照規(guī)定辦理退稅。外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建的工程項目，由承建企業(yè)采購的國產設備，凡符合上述條件的，外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽訂委托購買國產設備協(xié)議，承建企業(yè)憑此協(xié)議及外商投資企業(yè)采購國產設備登記手冊采購國產設備，并取得增值稅專用發(fā)票和專用繳款書，交由外商投資企業(yè)辦理退稅。外商投資企業(yè)購進國產設備后，按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額辦理退稅。采購的國產設備，增值稅發(fā)票在2004年6月1日后開

21、具的，免于提供增值稅專用稅票；從非生產企業(yè)購進的，若退稅單證齊全，可按規(guī)定申請退稅。（三）特準不予退稅的免稅出口貨物（只免不退）對一些企業(yè)，雖具有進出口經營權，但出口的貨物如屬稅法規(guī)定免征增值稅、消費稅的，不予辦理出口退稅。如：1、來料加工復出口的貨物；2、避孕藥品和用具、古舊圖書；3、有出口卷煙經營權的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內的卷煙；4、軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍工廠生產或軍需部門調撥的貨物；5、部分免稅農藥；6、從2004年1月1日起，計算機軟件（海關出口商品碼9803）出口實行免稅。7、2005年5月1日起，出口含金（包括黃金和鉑金）成份的產品實行免征增值稅；出口享受免征增值稅的貨物，

22、其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產品成本處理。（四）特準不予退（免）稅的出口貨物（既使出口也不能享受）國家根據宏觀調控需要，特別規(guī)定一些貨物不予退（免）稅，如：1、原油、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨；2、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金；3、出口企業(yè)以“四自三不見”方式成交的出口貨物；“四自”為中間商自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關；“三不見”為出口企業(yè)不見出口產品、不見供貨貨主、不見外商。4、生產企業(yè)自行或委托出口的非自產貨物（試點企業(yè)除外）。出口企

23、業(yè)出口財政部 國家稅務總局關于調整出口貨物退稅率的通知（財稅2003222號）及其他有關文件規(guī)定的不予退（免）稅的貨物，雖然已征了增值稅、消費稅，但不予退還或免征增值稅、消費稅，且應按規(guī)定計提銷項稅額。出口企業(yè)以進料加工貿易方式出口的不予退（免）稅的貨物，須按照復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。出口企業(yè)以來料加工復出口方式出口不予退（免）稅貨物的，繼續(xù)予以免稅（來料加工出口貨物，憑來料加工貿易免稅證明免征增值稅、消費稅；加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅；出口貨物所耗用的國內貨物所支付的進項稅額不得抵扣、轉入生產成本。）補充：加工貿易指從境外保稅進口

24、全部或部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（統(tǒng)稱進口料件），經境內企業(yè)加工或裝配后，將制成品復出口的經營活動。包括：來料加工和進料加工。來料加工是指進口料件由外商提供，即不需付匯進口，也不需要加工費償還，制成品由外商銷售，經營企業(yè)收取加工費的加工貿易。進料加工是指進口料件由經營企業(yè)付匯進口，制成品由經營企業(yè)外銷出口的加工貿易，其主要特點：（1）自進原料。由經營單位用外匯從國外自行購買進口料件。（2）自定生產。經營單位自行決定復出口產品生產的數量、規(guī)格、款式。（3）自定銷售。經營單位根據國際市場情況自行選擇產品銷售對象和價格。（4）自負盈虧。經營單位完全自行決定進料、生產、銷售，其盈虧也由經營

25、單位承擔。這兩種加工貿易的共同之處在于：料件來自國外，加工后成品也銷往國外市場。但兩者有本質上的區(qū)別：（1）來料加工不動用外匯，料件進口是由外商提供而不是我方購買；進料加工則是由我方經營單位動用外匯購買進口料件。（2）來料加工由外商提供的料件及加工的成品，其貨物所有權均屬于外商，我方只是按其要求加工，對貨物無處置權；進料加工業(yè)務由我方經營單位購買進口料件，擁有貨物的所有權。（3）來料加工的進口與出口有密切的內在聯(lián)系，外商往往既是料件的供應人又是成品的接受人，是連在一起的一筆交易，其合同不是以貨物所有權轉移為內容的買賣合同；進料加工則由我方經營單位以買主身份與外商簽訂進口合同，又以賣主身份簽訂出

26、口合同，進口和出口體現為兩筆交易，且都是以貨物所有權轉移為特征的買賣合同。（4）來料加工貿易的雙方是委托加工關系，其交易的經濟效果由外商承擔盈虧風險責任，我方只按合同要求進行加工，收取工繳費，不負責盈虧;進料加工則是自購料件、自銷產品、自負盈虧，經營單位要承擔價格風險和銷售風險。三、出口貨物退（免）稅的稅種、稅率按現行政策規(guī)定，出口貨物退（免）稅的稅種為增值稅和消費稅。出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現著在一定時期的財政、價格和對外貿易政策，體現著出口貨物的實際征收水平和在國際市場上的竟爭力。2003年底前出口貨物的增值稅退稅率有：17、

27、15、13、6、5等幾種。2004年退稅率根據財政部、國家稅務總局財稅2003222號文件關于調整出口貨物退稅率的通知的要求，作了相應的調整，調整后的退稅率有17、13、11、8、6、5等幾種，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口準予退稅的，退稅率為5的貨物，按5的退稅率執(zhí)行；高于5的貨物一律按6的退稅率執(zhí)行。退稅率具體可根據報關單上的商品編號（即商品代碼，或稱稅則號、HS編碼）在現行出口退稅二期網絡版申報系統(tǒng)、審核系統(tǒng)的退稅率文庫中查詢，也可在紙質退稅率速查手冊查詢。退稅率文庫共分22類，98章，包含一萬四千多條商品代碼，每條商品代碼對應著若干項目。出口企業(yè)辦理出口退稅業(yè)務時須按“基本商品代碼

28、”（商品碼庫中最細的商品分類）進行申報。今年以來，財政部、國家稅務總局下發(fā)了多個退稅率調整的文件，其中有三個文件關于退稅率調低的，具體為：1、國稅函2005248號 從2005年4月1日起（以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準，下同），屬于從增值稅小規(guī)模納稅人商貿公司購進的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計算辦理退稅（指按4退稅）。2、財稅200573號 自2005年1月1日起對稅則號7208、7209、7210、7211、7212、7213、7214、7215、7216、7217、7219、7220、7221、7222、7223、7225、7226、7227、7228、7

29、229項下的鋼材產品，出口退稅率下調為11。3、財稅200575號 從2005年5月1日起，將煤炭，鎢、錫、鋅、銻及其制品的出口退稅率下調為8。有九個文件關于取消、暫停出口退稅的，具體為：1、財稅明電20044號 2005年12月31日前繼續(xù)對尿素、磷酸氫二銨等主要化肥產品暫停出口退稅。對原已報稅務機關備案的，但未標明出口價格的，2004年12月1日起，一律停止出口退稅。2、財稅2004214號 自2005年1月1日起，取消電解鋁、鐵合金等商品出口退稅，稅則號為：76011000、76012000、72021100、72021900、72022100、72022900、72023000、720

30、24100、72024900、72025000、72026000、72027000、72028010、72028020、72029100、72029200、72029300、72029900、28047010、28047090、28491000。3、財稅2004224號 自2005年1月1日起，取消稅則號為75021000、75022000未鍛軋鎳的出口退稅。4、財稅200551號 2005年4月1日起，出口商品代碼為3102100010、3102100090、31028000的尿素產品，出口商品代碼為3105300010、3105300090、31054000的磷酸氫二銨產品，不論出口合同是

31、否備案，一律暫停出口退稅。5、財稅200557號 2005年4月1日起，對稅則號為7203、7205、7206、7207、7218、7224項下的鋼鐵初級產品，停止執(zhí)行出口退稅政策。6、財稅200567號 財稅2004214號文中的“釩鐵”72029200的稅則號不再使用，相應變更為72029210、72029290，對列入這兩個稅則號的項上的“釩鐵”，自2005年1月1日起一律取消出口退（免）稅。7、財稅200575號 自2005年5月1日起，取消稀土金屬、稀土氧化物、稀土鹽類，金屬硅，鉬礦砂及其精礦，輕重燒鎂，氟石、滑石、碳化硅，木粒、木粉、木片的出口退稅。8、財稅2005105號 自20

32、05年7月1日起，對列名鋼鐵企業(yè)銷售給國內加工出口企業(yè)用于生產出口產品的國產鋼材，一律按規(guī)定征收增值稅并開具增值稅專用發(fā)票，不再辦理免、抵稅。9、財稅2005133號 自2005年9月1日至2005年12月31日暫停稅則號為27101110的車用汽油及航空汽油和稅則號為27101120的石腦油的出口退稅（含增值稅和消費稅）。有三個文件對相關政策進行了調整、明確：1、財稅200574號（1）天然腸衣按農產品適用13的增值稅稅率。（2）自2005年1月1日起，出口產品海關商品碼為05040011、05040012、05040013、05040014、05040019，適用5的增值稅出口退稅率。（3

33、）目前對上述貨物按17征收增值稅的地區(qū)，一律從自2005年5月1日起改按13征稅。（4）2005年4月30日前外貿企業(yè)收購的上述貨物并已經取得按17征稅的增值稅專用發(fā)票，于2005年7月31日前出口的，按13辦理退稅；2005年4月30日前生產企業(yè)如內銷上述貨物當地稅務機關是按17征稅的，出口按13計算免抵退稅；按13征稅的，按5計算免抵退稅。2、財稅200593號 從2005年1月1日起，對稅號44092011項下的“一邊或面制成連續(xù)形狀的瀕危竹地板條、塊”（海關商品碼為4409201110）的出口退稅率核定為0；對稅號44092011項下的“一邊或面制成連續(xù)形狀的其他竹地板條、塊”（海關商

34、品碼為4409201190）的出口退稅率核定為13。3、國稅發(fā)2005125號 自2005年5月1日起，出口企業(yè)出口含金（包括黃金和鉑金）成份的產品實行免征增值稅政策，相應的進項稅額不再退稅或抵扣，須轉入成本處理。實行出口免稅政策的含金成份產品的海關商品代碼為：28431000、2843300010、2843300090、28439000、3824909030、3824909090、71110000、71123090、71129110、71129120、71129210、71129220、71129920、71129990、71131911、7113191910、7113191990、7113

35、1991、7113199910、7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090、71151000、7115901020、7115901090、71159090等。另外，出口高新技術產品出口目錄（2003年版）內的產品統(tǒng)一按財稅2003222號文件規(guī)定的退稅率執(zhí)行。外國駐華使（領）館及其外交代表購買中國產物品和勞務（國稅發(fā)1998151號水、煤氣、暖氣按13退稅率、其他物品按17退稅率）、外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產設備（國稅發(fā)1999171號按增值稅稅率退稅）、國稅發(fā)2000165號文件第九條規(guī)定的利用外國政府和國際金融組織貨

36、款采用國際招標方式國內企業(yè)中標的機電產品（按02年退稅率）、生產企業(yè)向國內海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的海洋工程結構物（財稅200346號附表指定的退稅率），按原政策規(guī)定辦理退稅或“免、抵、退”，其他國內銷售、采購，視同出口準予退（免）稅的貨物，統(tǒng)一按財稅2003222號文件規(guī)定的退稅率計算退（免）稅。四、出口貨物退（免）稅的計稅依據（一）外貿企業(yè)出口貨物應退增值稅的計稅依據1、出口貨物單獨設立庫存賬和銷售賬的，以購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額為出口貨物退（免）稅的計稅依據；2、外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，退（免）稅計稅依據為購買加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳

37、費等專用發(fā)票所列明的進項金額。應按原材料的退稅率和加工費的退稅率分別計算應退稅款，其中加工費的退稅率按出口產品退稅率確定。3、外貿企業(yè)采取作價加工方式開展進料加工復出口業(yè)務的退（免）稅的計稅依據為回購的出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額和銷售進口料件金額。出口退稅額=出口貨物的應退稅額銷售進口料件的應交稅額銷售進口料件的應交稅額=銷售進口料件金額×抵扣稅率海關已對進口料件的實征增值稅稅款抵扣稅率：出口貨物退稅率和進口料件征稅率逢小抵扣。（二）外貿企業(yè)出口貨物應退消費稅稅額的依據凡屬從價定率計征消費稅的貨物以外貿企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格為依據；凡屬從量定額計征消費稅的貨

38、物以貨物購進和報關出口的數量為依據。（三）生產企業(yè)出口貨物應退（免）增值稅額的計稅依據生產企業(yè)出口貨物應退（免）增值稅稅額的計稅依據為“離岸價格”、“免稅購進原材料組成計稅價格”和“當期留抵稅額”。1、采用“免、抵、退”辦法計算出口退稅的，退（免）稅依據當期留抵稅額和出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價。2、有進料加工復出口貨物的，退稅計稅依據除上述依據外增加免稅購進原材料組成計稅價格。3、沒有自營出口權的生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物，退稅依據可以比較上述第一條辦理，但小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅。（四）生產企業(yè)出口貨物應退（免）消費稅稅額的依據有自營進出口經營權的生產

39、企業(yè)，自營或委托外貿企業(yè)出口的消費稅應稅貨物，依據其實際出口數量或出口收入予以免征消費稅。沒有自營進出口權的生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口的消費稅應稅貨物，屬從價定率計征的以增值稅計稅價格為依據，屬從量定額計征的，按出口數量為依據。五、出口貨物退（免）稅的期限、地點及預算級次（一）出口企業(yè)在貨物報關出口并在財務上做銷售后，應按月提供退（免）稅所需的法定憑證，向其主管的退稅機關申報出口退（免）稅。外貿企業(yè)一個月可進行多次申報，生產企業(yè)每月15日前申報，一個月一次。國稅發(fā)200464號規(guī)定，從2004年6月1日起，出口企業(yè)應在貨物報關出口之日起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期

40、不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。外商投資企業(yè)購買國產設備等其他視同出口的貨物，自購買產品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。特殊原因指對出口企業(yè)出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經批準后，可延期3個月申報。國稅發(fā)2004113號規(guī)定，出口企業(yè)有下列特殊原因之一的，屬于國稅發(fā)200464號所稱的特殊原因，在申報期內，向稅務機關提出書面延期辦理申報申請，經地市級以上（

41、含地市級）稅務機關核準，在核準的期限內申報辦理退（免）稅。1、因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內取得有關出口退（免）稅單證或申報退（免）稅；2、因采用集中報關等特殊報關方式無法在規(guī)定的期限內取得有關出口退（免）稅單證；3、其他因經營方式特殊無法在規(guī)定的期限內取得有關出口退（免）稅單證。國稅發(fā)200568號第四條規(guī)定，從2005年5月1日起對出口企業(yè)提出延期申報出口貨物退（免）稅的，主管稅務機關退稅部門除按國稅發(fā)200464號國稅發(fā)2004113號規(guī)定執(zhí)行外，出口企業(yè)提出書面合理理由的，可經地市以上（含地市）稅務機關核準后，在核準的期限內申報辦理退（免）稅。甬國稅發(fā)2004196號規(guī)定，延期申報申

42、請統(tǒng)一由縣級稅務機關審批。出口企業(yè)在規(guī)定期限內申報的資料準確、紙質憑證齊全的出口退（免）稅，退稅部門應予以及時受理，其中電子信息或電子信息核對不符的，要幫助企業(yè)查找原因，并加蓋“已受理”章后交企業(yè)，待有電子信息或電子信息核對相符后正式申報。（二）出口貨物退（免）稅的地點1、外貿企業(yè)自營（委托）出口的貨物，由外貿企業(yè)向其所在地主管出口退稅的縣級稅務機關進行退稅預申報，將初審錯誤調整后，向市國稅局進出口稅收管理處進行正式申報。2、生產企業(yè)自營（委托）出口的貨物，報經所在地主管出口退稅的稅務機關的管理局初審后，再向縣級稅務機關申報辦理正式申報。3、兩個以上企業(yè)聯(lián)營出口的貨物，由報關單上列明的經營單位

43、向其所在地主管出口退稅的稅務機關申報辦理。4、出口企業(yè)在異地設立分公司的，總機構有出口權，分支機構是非獨立核算的企業(yè)，一律匯總到總機構所在地辦理退（免）稅；分支機構獨立核算且有自營出口權，可以在分支機構所在地申報辦理退（免）稅。5、其他特準予以退稅的出口貨物，由企業(yè)向所在地主管出口退稅的縣級稅務機關進行予申報，再向市局進出口稅收管理處辦理正式申報。（三）出口貨物退（免）稅的預算級次2003年以前的出口退稅全部由中央財政負擔，對有進出口經營權的生產企業(yè)自營或委托出口的貨物，實行“免、抵、退”辦法而免、抵的稅額，由縣級以上國稅局計財部門根據主管出口退稅的稅務機關批準的“免、抵”稅額到國庫辦理調庫，

44、將免抵調增增值稅的25部分由中央國庫劃入地方國庫。由于這種出口退稅機制存在一些亟待解決的矛盾和問題，使出口退稅資金無法及時得到保證，導致欠退稅問題十分嚴重，而且呈現逐年增長的勢頭。國務院在2003年10月13日發(fā)布了關于改革現行出口退稅機制的決定。決定強調：按照“新賬不欠，老賬要還，完善機制，共同負擔，推動改革，促進發(fā)展”的原則，對歷史上欠退稅款由中央財政負責償還，確保改革后不再發(fā)生新欠，同時建立中央、地方共同負擔的出口退稅新機制。從2004年起，以2003年出口退稅實退指標為基數（寧波的基數為74億），對基數部分退稅（包括免抵額）由中央財政返還地方財政，超基數部分的應退稅額，由中央和地方按：

45、75：25的比例共同負擔。2005年起，調整分擔比例，超基數部分中央和地方按：92.5：7.5的比例共同負擔，改進出口退稅退庫方式，出口退稅改由中央統(tǒng)一退庫，相應取消中央對地方的出口退稅基數返還，地方負擔部分年終專項上解。第四節(jié) 出口貨物退（免）稅操作實務一、出口貨物退（免）稅認定管理（一）出口貨物退（免）稅認定對外貿易經營者按中華人民共和國對外貿易法和商務部對外貿易經營者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經營資格的生產企業(yè)委托出口自產貨物（含視同自產產品），應分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內持有關資料，填寫出口貨物退（免）稅認定表，到所在地稅務機關辦理出口貨物退（免）稅

46、認定手續(xù)。特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)按國家有關規(guī)定執(zhí)行。申報辦理出口貨物退（稅）稅認定時，填寫出口貨物退（免）稅認定表，同時報送下列資料：1、對外貿易經營者備案登記表（無進出口經營權的生產企業(yè)無需提供）；2、工商營業(yè)執(zhí)照；3、稅務登記證；4、海關核發(fā)的自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經營權的生產企業(yè)無需提供）；5、銀行基本帳戶開戶證明；6、代理出口協(xié)議（無進出口經營權的生產企業(yè)需提供）；7、稅務機關要求的其他申請資料。（屬于一般納稅人的提供一份一般納稅人認定表復印）辦理退（免）稅認定手續(xù)后的出口貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。對新辦小型商貿批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口

47、貿易，不需要使用專用發(fā)票的企業(yè)，經主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，符合企業(yè)設立的有關規(guī)定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。出口企業(yè)申請認定一般納稅人資格時，向稅務機關提供對外貿易經營者備案登記表，作為申請認定的必報的資料。（二）出口貨物退（免）稅認定的變更、注銷已辦理出口貨物退（免）稅認定的出口商，其認定內容發(fā)生變化的，須自有關管理機關批準變更之日起30日內，持相關證件向稅務機關申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續(xù)。出口商發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他依法應終止出口貨物退（免

48、）稅事項的，應持相關證件、資料向稅務機關辦理出口貨物退（免）稅注銷認定。對申請注銷認定的出口商，稅務機關應先結清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。二、外貿企業(yè)出口貨物退（免）稅的計算（一）外貿企業(yè)出口貨物退（免）稅的計算方法現行外貿企業(yè)出口貨物退（免）稅的計算按“單票對應法”計算。所謂“單票對應法”，是指在出口與進貨的關聯(lián)號內，進貨數據和出口數據配齊申報，對進貨數據實行加權平均，合理分配各出口占用的數量，計算出每筆出口的實際退稅額。在一次申報的同關聯(lián)號的同一商品代碼下應保持進貨數量和出口數量完全一致，進貨、出口均不結余。對一筆進貨分批出口的，應到主管稅務機關開具進貨分批申報單（主要

49、適用于時間間隔3個月以上的分批出口貨物）。應退稅額外貿收購不含稅增值稅購進金額×退稅率或 出口貨物數量×退稅率現行的出口與進貨的對應方式主要有以下4種，一是進貨一條信息出口一條信息，二是進貨一條信息出口多條信息，三是進貨多條信息出口一條信息，四是進貨多條信息出口多條信息。1、對于第一、二種方式，退稅計算公式為：應退稅額出口貨物數量×進貨單價×退稅率例：某進出口公司2005年3月申報出口退稅情況如下：（1） 關聯(lián)號：0503010001。關聯(lián)號的編寫規(guī)則：年（2位）月（2位）部門編碼（2位）流水順序號（4位），其中2位部門編碼在分部核算情況下，用“00”表

50、示總公司、“01”表示一部門、“02”表示二部門；在不分部核算情況下，統(tǒng)一用“00”表示部門編碼。流水順序號是指關聯(lián)號內每條錄入到退稅申報系統(tǒng)數據的順序編號。同一關聯(lián)號內，進貨累計數量與出口累計數量必須相等，一個月內分幾次申報，關聯(lián)號應連續(xù)往下編，關聯(lián)號在一個退稅年度內，不能重復。退稅進貨明細：商品名稱 商品代碼 數量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額水泵配件 84139100 8000千克 7 56000 13 7280退稅申報明細：商品名稱 商品代碼 出口數量水泵配件 84139100 8000千克關聯(lián)號0503010001應退稅額8000×7×137280（2） 關聯(lián)

51、號：0503010002。退稅進貨明細：商品名稱 商品代碼 數量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額水泵配件 84139100 5000千克 8 40000 13 5200退稅申報明細：商品名稱 商品代碼 出口數量水泵配件 84139100 2000千克水泵配件 84139100 3000千克關聯(lián)號0503010002應退稅額（20003000）×8×1352002、對于第三種方式，即進貨多條信息出口一條信息，計算公式為：應退稅額出口數量×關聯(lián)號內加權平均單價×退稅率關聯(lián)號內加權平均單價關聯(lián)號內各筆進貨計稅金額各筆進貨數量（3） 關聯(lián)號：050301000

52、3退稅進貨明細：商品名稱 商品代碼 數量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額水泵配件 84139100 4000千克 7 28000 13 3640水泵配件 84139100 2000千克 8 16000 13 2080水泵配件 84139100 4000千克 10 40000 13 5200退稅申報明細：商品名稱 商品代碼 出口數量水泵配件 84139100 10000千克關聯(lián)號內加權平均單價（280001600040000）（400020004000）8.4關聯(lián)號0503010003應退稅額10000×8.4×13109203對于第四種方式，即進貨、出口都是多條信息，計算

53、公式如下：應退稅額出口有效數量合計數×關聯(lián)號內加權平均單價×退稅率出口有效數量合計數關聯(lián)號內各筆有效出口數量（關聯(lián)號內進貨數量）關聯(lián)號內加權平均單價關聯(lián)號內各筆進貨計稅金額各筆進貨數量（4） 關聯(lián)號：0503010004退稅進貨明細：商品名稱 商品代碼 數量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額塑料餐具 39241000 9000千克100 900000 13 117000塑料餐具 39241000 3000千克200 600000 13 78000退稅申報明細：商品名稱 商品代碼 出口數量塑料餐具 39241000 7000千克塑料餐具 39241000 5000千克該關聯(lián)號

54、項下進貨數量為12000千克，出口為12000千克，所以出口有效數量為12000千克。關聯(lián)號0503010004的應退稅額（70005000）×（900000600000）（90003000）×1312000×125×13195000（5）關聯(lián)號0503010005退稅進貨明細：商品名稱 商品代碼 數量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額升降器 87082930 1000套 80 80000 17 10400升降器 87082930 1000套 100 100000 17 13000 升降器 87082930 1000套 60 60000 17 7800退

55、稅申報明細：商品名稱 商品代碼 出口數量升降器 87082930 1000套升降器 87082930 1500套關聯(lián)號0503010005應退稅額（10001500）×（800005000060000）（10005001000）×172500×76×1732300該關聯(lián)號項下出口數量為2500套，進貨數量為3000套，所以出口有效數量為2500套。進貨結余500套，須確認為那種進貨結余，如不能確認，按單價最高的計算。本關聯(lián)號應扣除結余計稅金額50000元，剩余可退稅6500元在本次申報中將被忽略。如果結余是由于進貨暫存于倉庫尚未出口，可以在申報系統(tǒng)申請開

56、具進貨分批單，報請稅務機關后，結余的計稅金額可在下期參與退稅計算（一般兩次退稅申報間隔時間要超過3個月才需辦理）。（6）關聯(lián)號0503010006退稅進貨明細：商品名稱 商品代碼 數量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額彈簧床墊 94041000 3000個 800 2400000 13 312000彈簧床墊 94041000 3000個1000 3000000 13 390000退稅申報明細：商品名稱 商品代碼 出口數量彈簧床墊 94041000 1000個彈簧床墊 94041000 2000個彈簧床墊 94041000 3060個該關聯(lián)號項下進貨數量為6000個，出口為6060個，所以出口有效數量為6000個。出口記錄剩余出口數量60個,因無進項對應不能退稅而被忽略,不再結轉下期申報退稅。關聯(lián)號0503010006應退稅額（100020003000）×（24000003000000）（30003000）×13=6000×900×13%=