管理會計(jì)的職能及其在高校中的應(yīng)用

1、    管理會計(jì)的職能及其在高校中的應(yīng)用    摘要：管理會計(jì)是一門將現(xiàn)代管理學(xué)與會計(jì)學(xué)融為一體的綜合性學(xué)科。通過對管理會計(jì)的形成和發(fā)展過程的認(rèn)識和理解，明確管理會計(jì)的職能，探討管理會計(jì)在高校投資決策分析、預(yù)算管理、成本管理和責(zé)任會計(jì)中的應(yīng)用，并且進(jìn)一步構(gòu)建不同層次管理會計(jì)人員的能力框架。關(guān)鍵詞：管理會計(jì)，職能，高校，能力框架管理會計(jì)作為會計(jì)的一個分支，是一門將現(xiàn)代化管理與會計(jì)融為一體的綜合性學(xué)科。從近年來管理會計(jì)的發(fā)展情況來看，管理會計(jì)不但適用于企業(yè)，也將在事業(yè)單位和高校中推廣。但適合我國國情的管理會計(jì)理論框架尚未形成。關(guān)于管理會計(jì)在高校中的應(yīng)用研究更

2、為有限。管理會計(jì)的職能制約著管理會計(jì)的目標(biāo)及其作用的發(fā)揮，明確和界定管理會計(jì)的職能，對推進(jìn)管理會計(jì)在高校中的應(yīng)用有重要意義。筆者擬以管理會計(jì)的形成和發(fā)展過程為切入點(diǎn)，通過對管理會計(jì)職能的認(rèn)識和理解，探討管理會計(jì)在高校中的應(yīng)用。一、管理會計(jì)的形成和發(fā)展會計(jì)的職能是根據(jù)社會生產(chǎn)力發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)變革的需求而形成和發(fā)展的，管理會計(jì)的形成和發(fā)展受社會實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論的雙重影響。了解管理會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史背景，對于了解和認(rèn)識管理會計(jì)的理論和方法的形成、運(yùn)用條件以及認(rèn)識管理會計(jì)職能的內(nèi)涵和外延具有重要的意義。20世紀(jì)初，為適應(yīng)該階段社會發(fā)展的客觀需求，在古典組織理論影響下，出現(xiàn)了以成本控制為基本特征的管理會

3、計(jì)的雛形。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，科學(xué)技術(shù)發(fā)展日新月異，社會生產(chǎn)力也得到了極大提升，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大。同時，西方管理理論如系統(tǒng)理論、決策理論等得到了迅速發(fā)展，這使得會計(jì)職能逐漸發(fā)展成為具有決策、預(yù)算、控制、評價的管理會計(jì)。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，市場競爭日益激烈，“以客戶為中心”的服務(wù)理念以及千變?nèi)f化的市場環(huán)境對企業(yè)管理會計(jì)提出了新的要求。戰(zhàn)略管理理論的長足發(fā)展，使美國管理會計(jì)出現(xiàn)了一系列創(chuàng)新成果，管理會計(jì)由此進(jìn)入到以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征的戰(zhàn)略管理會計(jì)階段?？梢姽芾頃?jì)的形成與資本主義社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有不可分隔的聯(lián)系，有其特定的經(jīng)濟(jì)背景。適應(yīng)生產(chǎn)現(xiàn)代化社會發(fā)展的需要，強(qiáng)化經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效

4、益是管理會計(jì)的推進(jìn)器和主要作用，故同樣適用于社會主義社會。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立完善，對會計(jì)工作提出了更高的要求，會計(jì)新的職能不斷形成和發(fā)展。運(yùn)用西方管理會計(jì)的理論和方法，結(jié)合我國企事業(yè)單位的實(shí)際情況，構(gòu)建有中國特色的現(xiàn)代管理會計(jì)理論體系已成為推動我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的迫切需要。二、管理會計(jì)的職能從會計(jì)職能演進(jìn)的一般趨勢來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定會計(jì)職能的內(nèi)涵和外延的擴(kuò)展。眾所周知，會計(jì)基本職能是核算和監(jiān)督。由于管理會計(jì)是在財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)上結(jié)合管理學(xué)理論發(fā)展而來的，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)有共同的母體會計(jì)學(xué)，核算對象、基本信息和目標(biāo)都是相同的。管理會計(jì)側(cè)重內(nèi)部經(jīng)營管理的信息需要，財(cái)務(wù)會計(jì)則側(cè)重外部利益相關(guān)

5、者的信息需求。管理會計(jì)通常使用財(cái)務(wù)會計(jì)的信息資料來進(jìn)行管理和經(jīng)濟(jì)效益方面的計(jì)算和分析，二者的有效銜接對于經(jīng)濟(jì)管理至關(guān)重要。管理會計(jì)的本質(zhì)屬性是什么？只有從管理會計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，才能更好地認(rèn)識管理會計(jì)的職能和邊界。從管理會計(jì)的形成和發(fā)展來看，管理會計(jì)是應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需求而形成的，是一門將現(xiàn)代管理學(xué)與會計(jì)學(xué)融為一體的綜合性學(xué)科，是為管理者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營決策、改善經(jīng)營管理的有關(guān)信息資料，發(fā)揮管理職能的會計(jì)。管理會計(jì)的會計(jì)方法屬性決定了其基本屬性是在計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等過程中發(fā)揮的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、處理、報(bào)告和評價的職能。另一方面，管理會計(jì)的管理本質(zhì)屬性根植于管理會計(jì)的會計(jì)方法屬性，這就決

6、定了其參與管理和決策等輔助職能是在會計(jì)基本職能的基礎(chǔ)上發(fā)揮作用的。從本質(zhì)屬性上看，管理會計(jì)的實(shí)質(zhì)就是旨在提升企業(yè)價值的價值管理包括價值目標(biāo)的確認(rèn)、價值信息的提供、價值管理與控制、價值評價和分析等。管理會計(jì)的邊界隨環(huán)境條件而變化，但主要的功能可歸結(jié)為價值分析與管理。現(xiàn)代管理會計(jì)的外延主要是財(cái)務(wù)信息，但也包括必要的非財(cái)務(wù)信息，是以顧客價值最大化為其根本目標(biāo)，為單位提供管理信息支持的信息系統(tǒng)。管理會計(jì)職能包括：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與決策分析、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考核評價經(jīng)營業(yè)績。其中，管理會計(jì)的決策分析職能包括短期經(jīng)營決策分析和長期經(jīng)營決策分析等內(nèi)容；管理會計(jì)的規(guī)劃職能包括財(cái)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算管理等內(nèi)

7、容；管理會計(jì)的控制職能涵蓋了預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任會計(jì)等；管理會計(jì)的考核評價職能主要是指通過實(shí)際與預(yù)算比較，進(jìn)行差異分析，并據(jù)此對責(zé)任人的業(yè)績進(jìn)行評價，對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行調(diào)整的過程。三、管理會計(jì)在高校的應(yīng)用于增彪教授認(rèn)為，管理會計(jì)方法對于提高事業(yè)和行政單位資源的利用效率是不可或缺的。隨著高等教育體制改革的不斷深入以及教育成本分擔(dān)機(jī)制的建立，會計(jì)職能在單純的核算和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，增加了管理決策的提供，由此便衍生出了高校管理會計(jì)這一新的職能。高校的管理會計(jì)與企業(yè)的管理會計(jì)有較大區(qū)別。高校的管理會計(jì)要從高校的運(yùn)營和發(fā)展角度出發(fā)，用市場化的手段來解決高等教育的資源分配的效率和效果問題。高校管理會計(jì)目標(biāo)首先

8、是決策有用，其次為受托責(zé)任，第三是效率性。由于高校是公益性組織，它以公共利益最大化為目標(biāo)，要求高校管理會計(jì)在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮作用，以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高資源的使用效率。目前，我國管理會計(jì)在高校中的應(yīng)用尚無成熟的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)管理會計(jì)的職能與作用，筆者認(rèn)為，管理會計(jì)可應(yīng)用于高校的投資決策分析、預(yù)算管理、成本管理、責(zé)任會計(jì)等方面。如圖1。1.預(yù)算管理。高校預(yù)算是指高校根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。管理會計(jì)所有的內(nèi)容都直接或間接地與預(yù)算相關(guān)，可以說管理會計(jì)貫穿于預(yù)算管理的全過程。預(yù)算管理，是指高校在未來戰(zhàn)略規(guī)劃的指導(dǎo)下，利用預(yù)算對組織內(nèi)部各部門、各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資

9、源進(jìn)行配置、控制反映與評價的一系列管理活動，是管理會計(jì)的重要職能之一。與企業(yè)預(yù)算管理的目的不同，高校應(yīng)用預(yù)算管理最主要目的是促進(jìn)高校依法辦學(xué)，監(jiān)督和管理高?？蒲?、教學(xué)、基本建設(shè)和產(chǎn)業(yè)辦等各項(xiàng)活動，提高辦學(xué)效益，以達(dá)到服務(wù)社會，培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)人才的最終目的。隨著我國高校教育經(jīng)費(fèi)投入達(dá)到gdp的4%后，財(cái)政、教育主管部門對高校教育經(jīng)費(fèi)管理提出了更高的管理要求，越來越重視對財(cái)政資金使用效益的管理和監(jiān)督，密切關(guān)注高校財(cái)政資金的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。學(xué)校預(yù)算編制的程序包括預(yù)算單位申報(bào)，財(cái)務(wù)部門論證，提出初步方案，教代會通報(bào)、審議，黨委會審定等幾個階段。預(yù)算的執(zhí)行由學(xué)校財(cái)務(wù)主管部門組織實(shí)施，校內(nèi)各部門、單位具體執(zhí)行。財(cái)

10、務(wù)預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)后，財(cái)務(wù)部門和各預(yù)算單位必須按預(yù)算計(jì)劃嚴(yán)格執(zhí)行，不得私自更改調(diào)整預(yù)算金額。目前，我國高校預(yù)算的編制方法多采用固定預(yù)算法。它的編制基礎(chǔ)不是建立在學(xué)校年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)上編制的，而只是在單純地依據(jù)往年的收支數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。因此，該方法操作簡便，欠科學(xué)，易導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)與決算數(shù)差異額增大。采用管理會計(jì)的相關(guān)知識，在制定好自己的目標(biāo)和規(guī)劃的基礎(chǔ)上，對上年度學(xué)校的收入、支出情況認(rèn)真進(jìn)行判別和分析，將預(yù)算主體的活動與目標(biāo)、趨勢相結(jié)合，以效益為中心，制定包含預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施調(diào)整、預(yù)算反饋的預(yù)算管理組織體系，加強(qiáng)預(yù)算有效監(jiān)控，建立績效預(yù)算獎懲機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的調(diào)控、

11、激勵、優(yōu)化資源配置的功能。2.投資決策分析。決策分析是管理會計(jì)的重要職能之一。所謂決策是人們對未來目標(biāo)以及達(dá)成目標(biāo)的方法、途徑所作的決定。在決策過程中，目標(biāo)是決策的核心，信息是決策的依據(jù)，民主是決策的基礎(chǔ)，科學(xué)是決策的標(biāo)準(zhǔn)。在目標(biāo)確定的條件下，信息成為決策的主要依據(jù)。投資決策分析是高校重要的決策分析之一。高校投資是高校教育事業(yè)發(fā)展的前提條件，也是提高教育數(shù)量和質(zhì)量的物質(zhì)基礎(chǔ)。目前，我國高校投資的類型主要有基本建設(shè)投資、人力資本投資、收益性投資。隨著高校發(fā)展和辦學(xué)條件的不斷改善，資金需求量不斷增加。但高校資金需求的不斷增加與國家資金供應(yīng)增長相對有限的矛盾、高校教育投資相對不足以及投資效益低下等狀

12、況已成為制約高校發(fā)展的重要因素，故投資決策分析尤為重要。管理會計(jì)為高校投資提供了投資決策分析的方法和程序。管理會計(jì)能夠在確定決策目標(biāo)和深入基層調(diào)研的基礎(chǔ)上，充分利用財(cái)會信息和其他有關(guān)資料，借助于科學(xué)的理論和專門方法，對高校的投資活動提出的各種備選方案，進(jìn)行對比分析和篩選，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)從中選出最優(yōu)方案。應(yīng)該注意的是，高等教育事業(yè)是社會公益事業(yè)，高校的教育投資目的主要是人才培養(yǎng)，為國家和社會培養(yǎng)有用的人才。因此，在投資決策分析時，一定要堅(jiān)持以人才培養(yǎng)的數(shù)量和質(zhì)量并重的原則，從兩個方面來反映高校投資效益情況，不能單一地追求經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和進(jìn)行簡單的量本利分析。3.成本管理。我國高等學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生的經(jīng)費(fèi)來源主要是

13、政府撥款、學(xué)生繳費(fèi)、社會贊助等，其中以政府撥款和學(xué)生繳費(fèi)為主。隨著高等教育投入機(jī)制的逐步完善，教育經(jīng)費(fèi)呈逐年增長，高校資金使用的效率和效益情況的評價已成為常規(guī)。加強(qiáng)成本管理，實(shí)現(xiàn)有限資源的最佳配置，已成為控制不合理支出，提高高校的綜合競爭力優(yōu)選路徑。然而，高校作為社會公益性事業(yè)單位，不以盈利為目的，缺乏成本核算的外在壓力和內(nèi)在的管理驅(qū)動力，高校管理者的成本意識淡漠已成為不爭的事實(shí)，容易造成鋪張浪費(fèi)。2013年實(shí)施的高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度指出核算對象和核算方法，以及核算流程，為成本核算提供總體設(shè)計(jì)，也為教育成本核算提供依據(jù)。2014年開始實(shí)施的高等學(xué)校會計(jì)制度為教育成本核算以及歸集奠定基礎(chǔ)。無論是傳統(tǒng)

14、管理會計(jì)還是現(xiàn)代管理會計(jì)，成本是聯(lián)系所有內(nèi)容的主線，整個管理會計(jì)學(xué)科研究的對象就是“成本效益”。管理會計(jì)與成本會計(jì)在包括成本分析、成本預(yù)測、成本決策等存在重復(fù)交叉的內(nèi)容。在目前尚無統(tǒng)一的高校教育成本核算體系的情況下，如何利用管理會計(jì)學(xué)理論現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合高校的特點(diǎn)，構(gòu)建和完善高校教育成本核算體系具有積極的理論意義。喬春華教授認(rèn)為，在目前的條件下，高等教育成本核算方法應(yīng)用“標(biāo)準(zhǔn)成本法”比較適宜。對于高校來講，標(biāo)準(zhǔn)成本法是指培養(yǎng)一名合格大學(xué)生的標(biāo)準(zhǔn)支出。標(biāo)準(zhǔn)成本可根據(jù)普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評估方案（試行）來計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)成本既可作為財(cái)政撥款和學(xué)生學(xué)費(fèi)的重要依據(jù)，又可根據(jù)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本對比

15、的量差作為成本控制的重點(diǎn)。4.責(zé)任會計(jì)。責(zé)任會計(jì)在國外被稱為責(zé)任中心預(yù)算和責(zé)任中心管理（簡稱rcb/rcm）。rcb/rcm系統(tǒng)是預(yù)算控制中的分權(quán)形式。責(zé)任會計(jì)是在分權(quán)管理?xiàng)l件下，按照責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的一整套會計(jì)制度。目前，各高校普遍實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，為高校推行責(zé)任會計(jì)制度提供了良好的基礎(chǔ)。2012年，財(cái)政部會同教育部對高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度進(jìn)行了修訂，強(qiáng)化了包括預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、成本管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控等內(nèi)容。2013年財(cái)政部正式頒布新的高等學(xué)校會計(jì)制度，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，為高校穩(wěn)健地引入責(zé)任會計(jì)提供了政策依

16、據(jù)。責(zé)任會計(jì)制度既是落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的內(nèi)部核算制度，也是高校國有資產(chǎn)管理有效的監(jiān)督制度，尤其適合于已經(jīng)成為實(shí)際的法人單位或相對的獨(dú)立核算單位，如校辦企業(yè)、已經(jīng)社會化的后勤部門等。從核算形式上，實(shí)行集中核算和分級核算相結(jié)合。同時，要定期對資產(chǎn)使用效益進(jìn)行考核。管理會計(jì)著眼于控制現(xiàn)在及籌劃未來，為高校內(nèi)部各層次決策提供信息；在預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)部控制等方面提供方法和工具，對于高校的可持續(xù)發(fā)展提供支撐和動力。我們應(yīng)加強(qiáng)管理會計(jì)的人才培養(yǎng)，為高校管理會計(jì)營造適宜的運(yùn)行環(huán)境，積極探索和推動管理會計(jì)在高校中的應(yīng)用。四、基于崗位設(shè)置構(gòu)建高校管理會計(jì)人員的能力框架互聯(lián)網(wǎng)時代，要不斷適應(yīng)高校財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型升級，全面提升高校管理會計(jì)工作水平，首要的是加快高校財(cái)務(wù)人員職能轉(zhuǎn)型，盡快培養(yǎng)不同層次管理會計(jì)人才。初、中、高級管理會計(jì)人員分別對應(yīng)的能力素質(zhì)見表1。注釋：喬春華.基于高校管理會計(jì)的研究.教育財(cái)會研究，2015，26（1）：68-73中華會計(jì)網(wǎng)校編.會計(jì)人員繼續(xù)教育讀本管理