企業(yè)所得稅會計

1、第五章 企業(yè)所得稅會計1、【典型例題 1】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定， 下列各項中， 不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是 （ C）。A. 在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)B. 在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)C .在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)2、典型例題 2】根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，以下對于所得來源確定的表述中，正確的是（ ）。A. 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照投資企業(yè)所在地確定B. 銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定C. 提供勞務(wù)所得，按照所得支付地確定D. 轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)所得，按照動產(chǎn)所在地確定正確答案 B答案解析選項 A，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)

2、讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；選項C,提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；選項D，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。3、 【典型例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,以下適用 25%稅率的是（ ）。A. 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)B. 在中國境內(nèi)雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)C. 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得所得與其機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D. 所有的非居民企業(yè)正確答案 C答案解析 非居民企業(yè)包括在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、 場所的企業(yè)以及在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、 場所 ,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)分

3、為兩種類型:在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得所得與其機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè);在中國境內(nèi)雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。前者適用25%稅率 ,后者適用 20%稅率（實際征稅率 10%）。4、 【典型例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。 2010 年 6 月，企 業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度， 從國內(nèi)購入 2 臺設(shè)備并于當月投入使用， 增值稅專用發(fā)票注 明價款 400萬元， 進項稅 68 萬元， 企業(yè)采用直線法按 5年計提折舊， 預(yù)計凈殘值率 8%（經(jīng) 稅務(wù)機構(gòu)認可） ，稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為 10 年。則計算應(yīng)納稅所得額時，

4、設(shè)備折 舊費應(yīng)納稅調(diào)整的金額是（ ）萬元。A. 18.40B.33.25C.36.80D.43.01正確答案 A答案解析會計折舊= 400X（ 1 8%）十5- 12X 6 = 36.80 （萬元）稅法折舊=400X（ 1 8%）- 10- 12X 6 = 18.40 （萬元）則納稅調(diào)增額=36.80 18.40= 18.40 （萬元）5、【例題】某企業(yè)于 2011 年購置并實際使用了環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)的環(huán)境保護專用設(shè)備， 設(shè)備投資額為 1000 萬元。2011 年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為 600 萬元。 應(yīng)該如何進行抵免？正確答案2011年應(yīng)納稅額=600 X 25%=150

5、（萬元）設(shè)備投資額的 10%為 100 萬元，因此可以抵免 2011 年所得稅 100 萬元，實際繳納 50萬元所得稅6、【典型習(xí)題】 （ 2009年考題）企業(yè)取得下列各項所得，可以免征企業(yè)所得稅的有（）。A. 林產(chǎn)品的采集所得B. 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得C. 香料作物的種植所得D. 農(nóng)作物新品種的選育所得E. 牲畜家禽的飼養(yǎng)所得正確答案 ADE答案解析選項 B、C為減半征收企業(yè)所得稅。7、 【典型習(xí)題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,下列項目中享受稅額抵免政策的是（）。A. 企業(yè)綜合利用資源 ,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入B. 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資的投資額C.

6、 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資D. 企業(yè)購置用于環(huán)境保護的專用設(shè)備的投資額正確答案 D答案解析選項 A 享受減計收入的政策；選項 B 享受抵扣應(yīng)納稅所得的政策；選項 C 享 受加計扣除的政策。8、 【典型習(xí)題】甲企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),于2010年1月 1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技 術(shù)企業(yè)）投資 100萬元,股權(quán)持有到 2011年12月31日。甲企業(yè) 2011年所得額為 150萬元,2011 年經(jīng)認定虧損為 30 萬元 ,則 2011 年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為（ ）萬元。A. 42.5B.40C.30D.12.5正確答案 D答案解析2011年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額=10

7、0X 70% = 70 （萬元）應(yīng)納所得稅額=（150 30- 70）X 25% = 12.5 （萬元）9、 典型例題】下列各項中，納稅人銷售商品確認收入不正確的說法是（）。A. 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入B. 銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入C. 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入D. 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷貨款時確認收入正確答案 D 答案解析銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。10、 【典型例題】根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項中，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的是（）。A

8、. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B. 因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項C. 出口貨物退還給納稅人的增值稅稅款D .接受捐贈收入正確答案 C答案解析出口貨物退還給納稅人的增值稅稅款，不計入企業(yè)的收入。11、 【案例分析題】某食品公司肉類：根據(jù)該生產(chǎn)部門填制的產(chǎn)品入庫表統(tǒng)計，該公司2012 年共生產(chǎn)成品數(shù)量 .07公斤，而該公司財務(wù)入庫數(shù)量為 .32公斤，相差 50058.75公斤。經(jīng)注 冊稅務(wù)師進一步核實，發(fā)現(xiàn)其相差的數(shù)量 40000 公斤系企業(yè)按市場價格直接抵消 WHM 餐 飲公司就餐招待費用元（有 WHM 餐飲公司提供的一百余張收據(jù)及雙方協(xié)議為證） ，公司相 關(guān)賬務(wù)處理為： 借記“管理費用其他” 元，貸記

9、“應(yīng)付賬款” 元；借記“應(yīng)付賬款” 元， 貸記“庫存商品”元） ，剩余屬于正常損失數(shù)量企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品抵債，應(yīng)該確認主營業(yè)務(wù)收入，同時，計算增值稅的銷項稅額。增值稅的銷項稅額 =-（1+ 13%）X 13%=83061.95 （元）同時，企業(yè)所得稅應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額=+（ 1 + 13%） =.05 （元）企業(yè)列支的管理費用取得的是收據(jù)， 應(yīng)該取得發(fā)票才能入賬。 所以調(diào)減管理費用元， 調(diào) 增利潤額和應(yīng)納稅所得額元。應(yīng)納稅所得額合計調(diào)增 =.05+=.05 （元） 調(diào)賬分錄：借：應(yīng)付賬款（）主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入.05 -（ 1 + 13%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 83061.

10、9512、【典型例題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列各項屬于外部移送資產(chǎn)行為應(yīng)繳納企業(yè)所 得稅的有（ ）。A. 將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬B. 將資產(chǎn)用于移送分機構(gòu)C. 將資產(chǎn)用于職工獎勵D. 將資產(chǎn)用于本單位在建工程E. 將資產(chǎn)用于對外捐贈正確答案 ACE 答案解析選項 B、D 資產(chǎn)的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，不用繳納企業(yè)所得稅13、 【典型例題】下列屬于企業(yè)所得稅法視同銷售的是（）。A. 房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)房產(chǎn)轉(zhuǎn)作辦公使用B. 鋼材企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于本企業(yè)的在建工程C. 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的化妝品對外捐贈D. 工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品用于境內(nèi)分支機構(gòu)的移送 正確答案 C答案解析選項 A、B、D 屬于內(nèi)部處置資產(chǎn) ,

11、不作收入處理14、【例題 ?綜合題】 （ 2007 年）某公司將自產(chǎn)產(chǎn)品計 20 萬元捐贈給某老年福利院（經(jīng)審核 該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為 20萬元；同類產(chǎn)品不含稅銷售價格為 30萬元）答案解析該企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈未按稅法規(guī)定視同銷售處理，應(yīng)補計增值稅銷項稅額 5.1 萬元；并應(yīng)按捐贈產(chǎn)品的公允價作為計稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。視同銷售收入： 30萬元視同銷售成本： 20萬元15、【例題 ?綜合題】（2010年） 2008年 5月，以公司自己生產(chǎn)制造的電子設(shè)備 180萬元（不 含稅銷售價） 對外投資。該公司財務(wù)部門將該批電子設(shè)備依其生產(chǎn)成本 1 1 6萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)到 “長期股權(quán)投資”科目，企業(yè)賬

12、務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資116萬元貸：庫存商品116 萬元答案解析（1）企業(yè)將自產(chǎn)的電子設(shè)備對外投資，屬于增值稅的視同銷售增值稅銷項稅額=180 X 17%=30.6 （萬元）（2） 在企業(yè)所得稅上，應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額180116=64（萬元）16、 【典型例題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列收入中，免稅收入有（）。A. 國債利息B.存款利息C. 財政補貼D.財政撥款E. 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)（非上市公司）取得的股息 正確答案 AE答案解析選項 B 是應(yīng)稅收入；選項 C、D 是不征稅收入；選項 A、E 是免稅收入17、 【典型例題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）

13、。A. 國債利息收入B. 金融債券的利息收入C. 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益D. 居民企業(yè)從在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的股息等權(quán)益性投資收益E在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、 場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 1 年以上取得的投資收益 正確答案 ACE答案解析選項B,金融債券的利息收入不屬于免稅收入；選項D，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、 場所有實際聯(lián)系的股息、 紅利等權(quán)益性投資收 益，是免稅收入18、【案例】某企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶各明細欄目反映，支付給職工的工資總額合計元 （人均月工資 2500 元）；發(fā)生職工福利

14、費合計元； 發(fā)生職工教育經(jīng)費 80000 元：撥繳工會經(jīng)費 24000 元已取得相關(guān)工會撥繳款收據(jù)，同時又另行列支工會活動費 40000 元。答案解析（ 1）工資總額元，可以稅前扣除。（ 2）福利費扣除限額為元（X 14%）,實際發(fā)生元，超標，應(yīng)納稅調(diào)增元。（ 3）職工教育經(jīng)費扣除限額50000元（X 2.5%）,實際發(fā)生80000元，超標，納稅調(diào)增 30000元。（ 4）工會經(jīng)費扣除限額為40000元（X 2%）,但是實際取得收據(jù)的是24000元，所以，稅前扣除為24000 元，無需進行納稅調(diào)整。另行列支工會活動費 40000 元，需要做納稅調(diào)增。 【案例）公司于 2013年12月份為全體

15、30名職工家庭財產(chǎn)支付商業(yè)保險費,每人 1000元, 合計 30000 元,企業(yè)賬務(wù)處理為：借：管理費用保險費 30000 貸：銀行存款30000答案解析企業(yè)為職工個人支付的家庭財產(chǎn)保險, 稅前不得扣除, 所以應(yīng)納稅調(diào)增 30000元,并代 扣代繳個人取得商業(yè)保險的所得的個人所得稅。19、【案例】 企業(yè) 2011 年 1 月 1 日向銀行貸款 1000 萬元,年利率為 12%, 其中 800 萬元 用于 A 車間基建工程,該車間于 2011 年 9 月交付使用； 200 萬元用于采購材料物資從事生 產(chǎn)經(jīng)營,企業(yè)在 201 1年度按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提了貸款利息支出 120萬元,全部計入“財 務(wù)費

16、用”科目借方?！窘馕觥坷⒅С鑫窗炊惙ㄒ?guī)定在資本性支出與收益性支出之間合理分配,虛增期間費用。（ 1）應(yīng)該資本化的利息支出=800 X 12% X 9 - 12=72 （萬元）（ 2）計入財務(wù)費用的利息支出： 48（萬元）（3）財務(wù)費用中列支了 120（萬元），應(yīng)調(diào)增利潤額和應(yīng)納稅所得額72 萬元。20、【案例】 A 有限責(zé)任公司實收資本為 500 萬，按照規(guī)定投資者的投資應(yīng)予 2010 年 3 月 1 日到位。投資者于 3月1日繳納股本 300萬， 6月 1日繳納股本 100萬， 9月1日繳納股本 100萬。假設(shè)該公司 2010年各月負債均為 2000 萬，月息 18萬元，計算 2010年度

17、不得扣除 的借款利息總額。答案解析 3月1日至5月31日不得扣除的借款利息 =18萬X 3X 200十2000=5.4 （萬元） 6月1日至8月31日不得扣除的借款利息 =18萬X 3X 100十2000=2.7 （萬元） 2010年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額=5.4+2.7=8.1 （萬元）21、 【案例】對公司銀行貸款逾期的罰息，正確的財務(wù)或稅務(wù)處理是（）。A. 罰息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不可以扣除的罰款支出B. 銀行貸款發(fā)生的罰息應(yīng)在企業(yè)“財務(wù)費用”科目貸反映C. 罰息不屬于行政罰款，類似于經(jīng)濟合同的違約金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除D. 因銀行貸款發(fā)生罰息，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，

18、應(yīng)在“營業(yè)外支出”中核算， 不得在企業(yè)所得稅前扣除正確答案 C答案解析罰息不屬于行政罰款， 類似于經(jīng)濟合同的違約金， 可以在企業(yè)所得稅稅前扣除， 在“財務(wù)費用”的借方反映22、【案例】某企業(yè)“財務(wù)費用” 由三部分構(gòu)成： 境內(nèi)以年利率 6%向銀行貸款 2000萬元（其 中 500 萬元作為注冊資本注入） ，利息支出 1 20萬元；匯兌損益損失 20萬元；支付開戶銀行 結(jié)算手續(xù)費等 l0 萬元。計算企業(yè)所得稅納稅調(diào)整額。答案解析該企業(yè)不得在稅前列支資本的利息，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。 應(yīng)對資本的利息全部調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =500X 6%=30（萬元）23、【例題 2?多選題】（2013年）納稅人取得的下

19、列應(yīng)稅收入，可以作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額基數(shù)的有（BDE）。A. 出售固定資產(chǎn)收入B. 銷售材料收入C. 政策搬遷從政府部門取得搬遷補償收入D. 自產(chǎn)貨物用于捐贈而確認的視同銷售收入E. 包裝物出租收入重點 24、 【案例】某公司 2012年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品收入 1000萬；銷售材料收入10萬；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，同類產(chǎn)品售價 10萬；將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，同類產(chǎn) 品售價5萬元；轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬；轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬，凈收益為6萬； 接受捐贈收入 5萬；將售價為 10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬 15萬；發(fā)生的現(xiàn)金 折扣 5 萬在財務(wù)費用

20、中體現(xiàn)；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入 10 萬，凈收益為 3 萬。該公司 2012 年實際支出的業(yè)務(wù)招待費為 5萬元，請問在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費是多 少？答案解析 銷售產(chǎn)品收入 1000 萬主營業(yè)務(wù)收入 銷售材料收入 10萬其他業(yè)務(wù)收入 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價10萬一一不視同銷售 將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，售價5萬元視同銷售 轉(zhuǎn)讓專利 A 使用權(quán)收入 5 萬其他業(yè)務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓專利 B 所有權(quán)收入 10 萬，凈收益 6 萬營業(yè)外收入 接受捐贈收入 5 萬營業(yè)外收入 將售價為 10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15 萬視同銷售： 10 萬元債務(wù)重組收益：營業(yè)外收入 發(fā)生的現(xiàn)金折扣

21、 5 萬元記入財務(wù)費用，不沖減收入 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入 10萬，凈收益 3 萬元營業(yè)外收入 銷售收入合計： 1030 萬元業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的 60%為 3 萬元；稅前扣除限額=1030 X 5%o =5.15萬元；在計算應(yīng)納稅所得額時按照 3 萬元扣除。25、 【案例】某服裝制造公司系增值稅一般納稅人， 2012 年 12 月 10 日該企業(yè)倉庫被盜，損 失一批原材料， 價款 100 萬元，被盜事件發(fā)生后公司及時向公安機關(guān)報案， 但案件尚未偵破。 被盜事件發(fā)生后， 倉庫保管員賠償 5000 元，保險公司賠償 80 萬元。 簡要分析該企業(yè)在稅務(wù) 處理方面應(yīng)當注意的事項。答案解析 1.增值稅方面

22、該項損失屬于因管理不善造成的非正常損失， 原材料的進項稅額不得抵扣， 如果已經(jīng)抵 扣需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。2. 企業(yè)所得稅方面該項資產(chǎn)損失屬于專項申報的范圍， 企業(yè)應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年 度單獨就該事項報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。該項存貨被盜損失的金額，為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，即36.5 萬元（ 117-0.5-80），應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（1）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（ 2）向公安機關(guān)的報案記錄；（ 3）責(zé)任人和保險公司賠償情況說明等。26、【案例】某企業(yè)罰款、違約金 l0 萬元（經(jīng)審核屬環(huán)保部門處以罰款 5 萬元；

23、因未采取火 災(zāi)防范措施，消防部門處罰款 3萬元；因產(chǎn)品質(zhì)量原因，經(jīng)協(xié)商支付購貨方賠款 2 萬元）。 答案解析（ 1 ）該企業(yè)被環(huán)保部門所處罰款5萬元，消防部門所處罰款 3萬元，均屬于行政性罰款，不得在稅前扣除，應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額 8 萬元。（2）違約金支出 2 萬元，可以在稅前扣除，無須納稅調(diào)整。27、【典型例題】某居民企業(yè) 201 1年度產(chǎn)品銷售收入 51 00萬元,車隊對外提供運輸服務(wù)時取得運費收入 1 90萬元,倉庫對外出租的收入是 550萬元,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入 200萬元,國債利息 收入 60 萬元 ,將自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配確認收入50 萬元。當年發(fā)生管理費用 450 萬元,其中,業(yè)

24、務(wù)招待費 70 萬元 ;銷售費用 900 萬元 ,全部為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費 ;財務(wù)費用 260 萬元 ,其中向 非金融企業(yè)借款 1000萬元,利息費用 80萬元（金融機構(gòu)同類、同期貸款利率7%）。該企業(yè)2011 年度所得稅前可以扣除的期間費用合計為（）萬元。A.1520.6B.1572.55C.1542.95D.1548.6正確答案 C答案解析企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的 60%扣除,但最高不得超過當年銷售 （營業(yè)）收入的5%o。業(yè)務(wù)招待費扣除限額=（5100 + 190+ 550+ 50）X 5%0= 29.45 （萬元）70 X 60%= 42 （萬元），只能扣

25、除29.45萬元。廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的 扣除限額=（5100 + 190+ 550+ 50）X 15% = 883.5 （萬元）,實際發(fā)生額 900萬元，按883.5 萬元扣除。向非金融機構(gòu)借款的費用支出 ，在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算 的數(shù)額以內(nèi)的部分 ,準予扣除。向非金融企業(yè)借款可以扣除的借款利息=1000X 7%=70（萬元）該企業(yè) 2011 年度所得稅前可以扣除的期間費用合計=（4507029.45）883.5（2608070）= 1542.95 （萬元）28、【典型例題 1 】2008 年某居民企業(yè)購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得的增值稅 普通發(fā)票上注明設(shè)備價款 1

26、1.7萬元。己知該企業(yè) 2006年虧損 40萬元，2007年盈利 20萬元。 2008年度經(jīng)審核的應(yīng)納稅所得額 60萬元。 2008年度該企業(yè)實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 （ ）萬 元。A. 6.83B.8.83C.9D.10正確答案 B答案解析應(yīng)納企業(yè)所得稅= 60（4020） X25%11.7X 10%=8.83（萬元）29、【例題?】 A 公司與 B 個人于 2007 年 8 月分別以 700 萬元和 300 萬元貨幣資金投資成立 了 C公司，分別占有70%和30%的股權(quán)。2011年12月C公司終止經(jīng)營，進行清算。 終止經(jīng)營時 C 公司資產(chǎn)負債表（單位：萬元）C 公司終止經(jīng)營時，經(jīng) A 公司和

27、B 個人協(xié)商，用貨幣資金清償短期借款 200 萬元，房屋銷 售價格 1200萬元，設(shè)備含增值稅銷售價格為 270萬元，存貨不含增值稅銷售價格 310萬元， 支付清算費用100萬元。該房屋系 C公司于2008年購入的房屋，購入價格為 800萬元；設(shè) 備系 C 公司 2008 年購入的，購入時未抵扣進項稅額；假設(shè) C 公司本月無增值稅進項稅額。進行清算后按股權(quán)比例向 A 公司和 B 個人分配剩余資產(chǎn)。問題1. C公司在進行清算的過程中需要繳納多少增值稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加？（忽略土地增值稅）2. C公司的清算所得需要繳納多少企業(yè)所得稅？3. C公司應(yīng)該如何辦理注銷稅務(wù)登記？4. A 公司獲

28、得的剩余資產(chǎn)應(yīng)該如何繳納企業(yè)所得稅？5. B 個人獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)如何繳納個人所得稅？提示： C 公司的城建稅稅率為 7%，存貨適用的增值稅稅率為17%。答案解析1. C公司在進行清算的過程中需要繳納的稅收應(yīng)納增值稅 =270/1.04X 4%X 50%+310X 17%=57.89 （萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅 =（ 1200-800）X 5%=20（萬元） 應(yīng)納城建及教育費附加 =（57.89+20）X 10%=7.79（萬元）2. C公司的清算所得需要繳納的企業(yè)所得稅清算所得 =全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) -清算費用、 相關(guān)稅費 +債務(wù)清償損益 =600（貨幣資金） +310（

29、存貨） +1200 （房屋） +（ 270-270/1.04X 4%X 50%）（設(shè) 備） -1900-100（清算費用） - （20+7.79） （相關(guān)稅費） +0 （債務(wù)清償損益） =347.02 （萬元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅 =347.02X 25%=86.76 （萬元）清算新增留存收益 =347.02-86.76=260.26 （萬元）3. C 公司應(yīng)該如何辦理注銷稅務(wù)登記C 公司應(yīng)先結(jié)清稅款、 繳銷稅務(wù)登記證件、 發(fā)票領(lǐng)購簿以及未使用完的發(fā)票， 再辦理注 銷稅務(wù)登記，最后辦理注銷工商登記。4. A 公司獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)該如何繳納企業(yè)所得稅C公司的剩余資產(chǎn) =600 （貨幣資金）+310（

30、存貨）+1200 （房屋）+ （270-270/1.04 X 4% X 50%）（設(shè)備） -100（清算費用） -（ 20+7.79）（相關(guān)稅費） -200（償還債務(wù)） -86.76（清算所得稅）=1960.26 （萬元）A公司獲得的剩余資產(chǎn) =1960.26 X 70%=1372.18 （萬元）其中投資成本的收回： 700 萬元股息紅利所得=（200+500+260.26清算新增留存收益）X 70%=672.18 （萬元） 投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 =1372.18-672.18-700=0（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅為 0 萬元5. B 個人獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)如何繳納個人所得稅B 個人獲得的剩余資產(chǎn) =1

31、960.26X 30%=588.08 （萬元）其中：投資成本的收回： 300 萬元股息紅利所得 = （200+500+260.26） X 30%=288.08 萬元財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 =588.08-288.08-300=0 （萬元）應(yīng)納個人所得稅 =288.08X 20%=57.62（萬元30、【例題1?簡答題】2012年9月，A上市公司發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱，A公司將通過定向增發(fā)，向該公司的實際控制人 B公司發(fā)行3000萬股A股股票，收購其持有的 C公司 60%的股權(quán)，增發(fā)價 8元/股。收購?fù)瓿珊?，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時的注冊資本為8000萬元，其中B公司的出資金額為 60

32、00萬元，出資比例為75% , D公司的出資金額為 2000萬元,出資比例為25%。B公司承諾，本次認購的股票自 發(fā)行結(jié)束之日起 36 個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。請分析此次股權(quán)收購的企業(yè)所得稅問題。解析收購 60%股份該項交易屬于股權(quán)收購。 在此次交易中盡管所支付的對價均為上市公司的股權(quán)，但由于A 公司只收購了 C 公司的 60%股權(quán)，沒有達到 75%的要求，因此應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理：（ 1 ）轉(zhuǎn)讓方： B 企業(yè)B 公司應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=取得對價的公允價值-原計稅基礎(chǔ)=8X 3000 萬8000 萬X 60%= 19200 （萬元）B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納企業(yè)所得稅 =19200

33、X 25% = 4800 （萬元）（ 2）收購方： A 公司A公司取得C公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定，即2.4億元（8X 3000萬）。（ 3）被收購企業(yè)： C 公司C 公司的相關(guān)所得稅事項保持不變需要做變更稅務(wù)登記解析收購 75%股份可以選擇特殊性稅務(wù)處理： 轉(zhuǎn)讓方： B 公司暫不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，可在當期避免巨額所得稅支出 收購方： A 公司A 公司取得 C 公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定，即 6000 萬元(8000 萬 X 75%) 被收購企業(yè)： C 公司C 公司的相關(guān)所得稅事項保持不變31、【典型例題】 某企業(yè) 2011 年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 200

34、 萬元，適用 25 %的企業(yè)所得稅稅率。全年已經(jīng)預(yù)繳稅款 25萬元，來源于境外某國稅前所得 100萬元，在境外繳納了 20萬元 企業(yè)所得稅。該企業(yè)當年匯算清繳應(yīng)補(退)的稅款為()萬元。A. 32B.29C.30D.27.5正確答案 C 答案解析(1) 抵免限額=100 X 25% = 25 (萬元);(2) 境外實繳=20 (萬元);(3) 境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅額=200 X 25% + 5-25= 30 (萬元)32、【典型例題 102010年綜合題】 某市一家彩電生產(chǎn)企業(yè)， 為增值稅一般納稅人，適用企 業(yè)所得稅稅率 25%。2009年生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：( 1)全年直接銷售彩電取得銷售收入

35、 8000 萬元(不含換取原材料的部分) ，全年購進 原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款 850 萬元(已通過主管稅務(wù)機關(guān)認證) 。(2) 2 月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取 A 公司原材料，市場價值為 200萬元，成本為130 萬元，企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價值 200 萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。( 3)企業(yè)接受捐贈原材料一批，價值 100 萬元并取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票， 進項稅額 1 7萬元，該項捐贈收入企業(yè)已計入營業(yè)外收入核算。( 4) 1 月 1 日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給 B 公司，全年收取租金 120 萬元。(5) 企業(yè)全年彩電銷售成本 4800 萬元(不含換

36、取原材料的部分) ；發(fā)生的銷售費用為 1800 萬元(其中廣告費為 1 500萬元) ，管理費用為 800萬元(其中業(yè)務(wù)招待費為 90萬元，新產(chǎn) 品開發(fā)費為 120萬元) ；財務(wù)費用為 350萬元(其中向自然人借款的利息超標 10萬元)。(6) 已計入成本、費用中的全年實發(fā)工資總額為400萬元(屬于合理限度的范圍) ，實際發(fā) 生的職工工會經(jīng)費 6萬元、職工福利費 60萬元、職工教育經(jīng)費 15萬元。( 7)對外轉(zhuǎn)讓彩電的先進生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入 700 萬元，相配比的成本、費用 為 100 萬元(收入、成本、費用均獨立核算) 。(8) 6 月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國內(nèi)購入 2 臺

37、安全生產(chǎn)設(shè)備并于當月 投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款 400 萬元，進項稅 68 萬元，企業(yè)采用直線法按 5 年計 提折舊，殘值率 8%(經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)認可) ，稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為 10年。(9)全年發(fā)生的營業(yè)外支出包括：通過當?shù)孛裾窒蜇毨絽^(qū)捐款130 萬元，違反工商管理規(guī)定被工商處罰 6 萬元。假定上述租金收入不考慮房產(chǎn)稅和印花稅。(1 )全年直接銷售彩電取得銷售收入8000 萬元(不含換取原材料的部分) ，全年購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款 850 萬元(已通過主管稅務(wù)機關(guān)認證) 。應(yīng)納增值稅= 8000X 17%- 850會計利潤總額= 8000計提業(yè)務(wù)招待費和廣

38、告費基數(shù)： 8000(2) 2 月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取 A 公司原材料，市場價值為 200萬元，成本為130 萬元，企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價值 200 萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅= 8000X17%-850200X17%-34會計利潤總額=8000 + 200 - 130計提業(yè)務(wù)招待費和廣告費基數(shù)：8000 200（3）企業(yè)接受捐贈原材料一批，價值1 00萬元并取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅額 17 萬元，該項捐贈收入企業(yè)已計入營業(yè)外收入核算。應(yīng)納增值稅=8000 X 17% 850 + 200 X 17% 34 - 17會計利潤總額=8000 + 200

39、 130 + 117計提業(yè)務(wù)招待費和廣告費基數(shù)：8000 200（4）1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金 120萬元。房屋租賃營業(yè)稅=120 X 5% = 6 （萬元）會計利潤總額=8000 + 200 130 + 117+ 120 6計提業(yè)務(wù)招待費和廣告費基數(shù)：8000200120（5） 企業(yè)全年彩電銷售成本 4800 萬元（不含換取原材料的部分） ；發(fā)生的銷售費用為 1800 萬元（其中廣告費為 1500萬元），管理費用為 800萬元（其中業(yè)務(wù)招待費為 90萬元，新產(chǎn) 品開發(fā)費為 120萬元） ；財務(wù)費用為 350萬元（其中向自然人借款的利息超標 10萬元）。會計利潤總

40、額=8000 + 200 130 + 117+ 120 6+（ 700 100） 4800 1800 800 350廣告宣傳費的計算基數(shù)= 8000 + 200+ 120= 8320 （萬元）廣告宣傳費扣除限額= 8320X 15% = 1248 （萬元），實際發(fā)生廣告費為1500萬元，超限 額，應(yīng)該調(diào)增所得額 252萬元（1500 1248）。招待費扣除限額=8320 X 5%o =41.6萬元，實際發(fā)生額的 60% = 90X 60% = 54萬元，二者取其低數(shù)，稅前允許扣除招待費 就是 41.6萬元，應(yīng)該調(diào)增所得額 48.4萬元（ 9041.6）。新產(chǎn)品開發(fā)費用加計扣除50%，即調(diào)減應(yīng)稅

41、所得額 120 X 50% = 60 （萬元）企業(yè)向自然人借款， 利率不得超過金融機構(gòu)同期同類貸款利率， 超過部分對應(yīng)的利息不 得稅前扣除，超標 10 萬元利息，應(yīng)該調(diào)增所得額 10 萬元。（6） 已計入成本、費用中的全年實發(fā)工資總額為400萬元（屬于合理限度的范圍） ，實際發(fā) 生的職工工會經(jīng)費 6萬元、職工福利費 60萬元、職工教育經(jīng)費 15萬元。工會經(jīng)費限額= 400X 2%= 8（萬元），實際發(fā)生 6 萬元，不需調(diào)整；職工福利費限額=400 X 14% = 56 （萬元），實際發(fā)生額60萬元，超標，應(yīng)調(diào)增所得額4 萬元；職工教育經(jīng)費限額= 400X2.5%=10 （萬元） ，實際發(fā)生額

42、15萬元，超標，應(yīng)調(diào)增所得 額 5 萬元。（ 7）對外轉(zhuǎn)讓彩電的先進生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入700 萬元，相配比的成本、費用為 1 0 0萬元（收入、成本、費用均獨立核算）。技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅。會計利潤總額= 8000+200130+117+1206+（700100）技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不作為計提業(yè)務(wù)招待費和廣告費的基數(shù)： 8000+ 200+ 120 先進技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 500 萬元；（8） 6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國內(nèi)購入 2臺安全生產(chǎn)設(shè)備并于當月投入 使用，增值稅專用發(fā)票注明價款 400萬元，進項稅 68萬元，企業(yè)采用直線法按 5年計提折 舊，殘值率 8%（

43、經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)認可） ，稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為 10年。應(yīng)納增值稅=8000 X 17% 850 + 200 X 17% 34 17 68 = 425 （萬元）房屋租賃營業(yè)稅=120 X 5% = 6 （萬元）稅前扣除的稅費合計= 6+（ 425+ 6）X（ 7%+ 3%）= 49.1 （萬元）會計利潤總額= 8000+200130+117+1206+（700100）4800180080035043.1當年會計上的折舊=400X（ 1 8%）十5 - 2 = 36.8 （萬元）當年所得稅允許的折舊=400X（ 1 8%）十10-2 = 18.4 （萬元）所以，安全設(shè)備折舊費影響所得額調(diào)增

44、18.4萬元（ 36.818.4）。（9）全年發(fā)生的營業(yè)外支出包括： 通過當?shù)孛裾窒蜇毨絽^(qū)捐款 130萬元，違反工商管 理規(guī)定被工商處罰 6 萬元。假定上述租金收入不考慮房產(chǎn)稅和印花稅。會計利潤總額=8000 + 200 130 + 117+ 120 6+（ 700 100） 4800 1800 800 350 43.1 130 6 = 971.9 （萬元）捐贈支出扣除限額=971.9X 12% = 116.63 （萬元）。公益捐贈130萬元，稅前允許扣除 116.63萬元，應(yīng)該調(diào)增所得額為 13.37萬元（ 130116.63）。應(yīng)稅所得額=971.9 500 （技術(shù)所得額免征額）+25

45、2 （廣告宣傳費調(diào)增）+48.4 （招待費調(diào)增）+ 13.37 （公益捐贈調(diào)增） 60（新產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)加計扣除）+ 10（利息調(diào)增）+ 4+ 5+ 18.4 （安全設(shè)備折舊調(diào)增）+6 （工商罰款）=769.07 （萬元）應(yīng)納稅額=（769.07 100X 50%）X 25% 400X 10% （安全設(shè)備抵免稅額）=139.77（萬元）33、【例題】下列項目中應(yīng)在企業(yè)所得稅“銷售（營業(yè)）收入”欄填列的項目有（）。A.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入C.自制產(chǎn)品視同銷售的收入D.無法支付的購料款正確答案 C答案解析選項 A、B、 D 是計入“營業(yè)外收入”中34、【例題 ?單選題】（20

46、10年）企業(yè)所得稅年度申報表附表三納稅調(diào)整項目明細表中所 列補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險屬于（ C ）。A. 收入類調(diào)整項目B. 資產(chǎn)類調(diào)整項目C. 扣除類調(diào)整項目D. 與取得收入無關(guān)的調(diào)整項目35、【例題 ?單選題】（2012年）下列可享受優(yōu)惠政策的項目中，不通過企業(yè)所得稅納稅申報表之附表三納稅調(diào)整項目明細表做納稅調(diào)減的是（A）。A. 企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、 節(jié)能節(jié)水、 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的 10%部分B. 國債利息收入C. 殘疾人員工資加計扣除部分D. 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除部分36、【經(jīng)典例題 1?基礎(chǔ)知識題】甲公司 2008 初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備 原價為 40 萬元，假定無殘值，會計上采用兩年期直線法提取折舊，稅法上采用四年期直線 法