第三章注會審計學課件

1、2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學1第三章 注冊會計師的法律責任審計教研室審計教研室2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學2主要內(nèi)容主要內(nèi)容l 注冊會計師法律責任成因注冊會計師法律責任成因l 注冊會計師法律責任類型注冊會計師法律責任類型l 美國注冊會計師法律責任美國注冊會計師法律責任l 中國注冊會計師法律責任中國注冊會計師法律責任l 注冊會計師如何避免法律訴訟注冊會計師如何避免法律訴訟2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學3注冊會計師法律責任成因注冊會計師法律

2、責任成因l 德勤會計師事務(wù)所瀆職德勤會計師事務(wù)所瀆職 支付全球最昂貴賠償金支付全球最昂貴賠償金持續(xù)數(shù)年的日本保險公司狀告德勤會計師事務(wù)所一案有持續(xù)數(shù)年的日本保險公司狀告德勤會計師事務(wù)所一案有了最終結(jié)果。近日，德勤向日本一家保險公司支付了大了最終結(jié)果。近日，德勤向日本一家保險公司支付了大約約1億美元的賠償金，以便就此事達成和解。至此，該項億美元的賠償金，以便就此事達成和解。至此，該項訴訟已讓德勤付出了訴訟已讓德勤付出了2億多億多美元的代價，成為全球?qū)徲嫻涝拇鷥r，成為全球?qū)徲嫻居惺芬詠頌樵V訟和解付出的最昂貴的代價。（資料來司有史以來為訴訟和解付出的最昂貴的代價。（資料來源：源：國際金融報國際

3、金融報2006年年1月月9日）日）2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學4注冊會計師法律責任成因注冊會計師法律責任成因l CPA遭受法律訴訟的外部原因遭受法律訴訟的外部原因公眾對于公眾對于CPA審計性質(zhì)的誤解審計性質(zhì)的誤解CPA:合理保證合理保證（90%）財務(wù)報表無）財務(wù)報表無重大錯報重大錯報社會公眾：社會公眾：CPA應(yīng)應(yīng)絕對保證絕對保證（100%）發(fā)現(xiàn)并報告財務(wù)報表中的重大錯報發(fā)現(xiàn)并報告財務(wù)報表中的重大錯報期望差距期望差距（expectation gap）2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學5注冊會計師

4、法律責任成因注冊會計師法律責任成因l CPA遭受法律訴訟的外部原因遭受法律訴訟的外部原因 “深口袋深口袋”效應(yīng)（效應(yīng)（deep pocket effect） Society accepts lawsuits by injured parties against anyone who might be able to provide compensation, regardless of who was at fault, coupled with the joint and several liability doctrine. This is often called the deep-po

5、cket concept of liability2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學6注冊會計師法律責任成因注冊會計師法律責任成因l CPA遭受法律訴訟的外部原因遭受法律訴訟的外部原因 “深口袋深口袋”效應(yīng)（效應(yīng)（deep pocket effect） 當投資者由于被投資公司破產(chǎn)或陷入財務(wù)困境而遭受損失當投資者由于被投資公司破產(chǎn)或陷入財務(wù)困境而遭受損失時，他們首先想到的不是時，他們首先想到的不是誰應(yīng)該對損失負責誰應(yīng)該對損失負責，而是誰，而是誰有能有能力賠償力賠償他們的損失。在他們的損失。在連帶責任規(guī)則連帶責任規(guī)則之下，財力雄厚的會之下，財力雄厚的

6、會計師事務(wù)所往往會成為起訴的對象，這不一定是因為他們計師事務(wù)所往往會成為起訴的對象，這不一定是因為他們犯了錯，而是因為他們賠得起犯了錯，而是因為他們賠得起2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學7注冊會計師法律責任成因注冊會計師法律責任成因l CPA遭受法律訴訟的自身原因遭受法律訴訟的自身原因 違約（違約（breach of contract） 過失（過失（negligence）及）及 欺詐（欺詐（fraud）2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學8注冊會計師法律責任成因注冊會計師法律責任成因l CPA遭受法

7、律訴訟的自身原因遭受法律訴訟的自身原因: 違約違約違約指合同的一方或多方未能達到合同條款的要求違約指合同的一方或多方未能達到合同條款的要求例如，注冊會計師未能按照審計例如，注冊會計師未能按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求，在規(guī)定的日業(yè)務(wù)約定書的要求，在規(guī)定的日期之前出具審計報告，或者違反期之前出具審計報告，或者違反了合同的保密條款，泄露了客戶了合同的保密條款，泄露了客戶的商業(yè)秘密，均構(gòu)成違約，需承的商業(yè)秘密，均構(gòu)成違約，需承擔擔相對于客戶相對于客戶的法律責任的法律責任2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學9注冊會計師法律責任成因注冊會計師法律責任成因l CPA

8、遭受法律訴訟的自身原因遭受法律訴訟的自身原因: 過失過失 所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹慎謹慎（reasonable care）按照過失的嚴按照過失的嚴重程度，可將重程度，可將其分為兩類其分為兩類普通過失普通過失（ordinary negligence）: 缺少應(yīng)有缺少應(yīng)有的職業(yè)謹慎（的職業(yè)謹慎（lack of reasonable care）重大過失重大過失（gross negligence）:缺少起碼的職業(yè)缺少起碼的職業(yè)謹慎（謹慎（lack of even slight care, reckless）2021-11-11中南財

9、經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學10注冊會計師法律責任成因注冊會計師法律責任成因l CPA遭受法律訴訟的自身原因遭受法律訴訟的自身原因: 過失過失關(guān)鍵概念：應(yīng)有的職業(yè)謹慎（關(guān)鍵概念：應(yīng)有的職業(yè)謹慎（due professional care）應(yīng)有的職業(yè)謹慎，是指應(yīng)有的職業(yè)謹慎，是指CPA應(yīng)當具備足夠的專業(yè)知識和應(yīng)當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準則的業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)要求執(zhí)業(yè)2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學11注冊會計師法律責任成因注冊會計師法律責任成因l CPA遭受法律訴訟的自身原因遭受法律訴訟的

10、自身原因: 過失過失如何判斷如何判斷CPA是否存在過失以及過失程度如何？是否存在過失以及過失程度如何？兩條判斷標準兩條判斷標準其他合格的其他合格的CPA在相同的情在相同的情況下會怎么做？況下會怎么做？CPA是否遵循了專業(yè)標準，是否遵循了專業(yè)標準，遵循的程度如何？遵循的程度如何？2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學12注冊會計師法律責任成因注冊會計師法律責任成因l CPA遭受法律訴訟的自身原因遭受法律訴訟的自身原因: 欺詐欺詐 欺詐，又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故欺詐，又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為意行為對于對于CPA而

11、言，欺詐涉而言，欺詐涉及知情不報甚至與客戶及知情不報甚至與客戶管理層合謀（管理層合謀（collusion）的行為，嚴重失實的意的行為，嚴重失實的意見出自故意，而非疏忽見出自故意，而非疏忽2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學13注冊會計師法律責任成因注冊會計師法律責任成因l CPA遭受法律訴訟的自身原因遭受法律訴訟的自身原因: 欺詐欺詐 推定欺詐（推定欺詐（constructive fraud）:是指雖無故意欺詐或是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但存在極端或異常的過失坑害他人的動機，但存在極端或異常的過失（Existence of extreme

12、or unusual negligence even though there was no intent to deceive or harm）重大過失有可能被重大過失有可能被判定為推定欺詐，判定為推定欺詐，而這將帶來更為嚴而這將帶來更為嚴重的法律后果（通重的法律后果（通常是刑事法律責任）常是刑事法律責任）2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學14注冊會計師法律責任成因注冊會計師法律責任成因l CPA法律責任成因圖示法律責任成因圖示外部原因外部原因自身原因自身原因違違 約約過失及欺詐過失及欺詐普通過失普通過失重大過失重大過失推定欺詐推定欺詐欺欺 詐

13、詐期望差距期望差距深口袋效應(yīng)等深口袋效應(yīng)等2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學15注冊會計師法律責任類型注冊會計師法律責任類型l 法律責任通常被劃分為三種類型法律責任通常被劃分為三種類型 行政責任（行政責任（administrative liability） 民事責任（民事責任（civil liability） 刑事責任（刑事責任（criminal liability）2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學16注冊會計師法律責任類型注冊會計師法律責任類型l 法律責任的表現(xiàn)形式法律責任的表現(xiàn)形式行政責任主要

14、表現(xiàn)為警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)行政責任主要表現(xiàn)為警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)證書等證書等民事責任主要表現(xiàn)為經(jīng)濟賠償（通常是民事責任主要表現(xiàn)為經(jīng)濟賠償（通常是懲罰性懲罰性的）的）刑事責任主要表現(xiàn)為罰金、徒刑等刑事責任主要表現(xiàn)為罰金、徒刑等行政、刑事責任側(cè)重于行政、刑事責任側(cè)重于懲懲罰罰和和預(yù)預(yù)防，而民事責任側(cè)防，而民事責任側(cè)重于重于損失補償損失補償，民事責任，民事責任對于維護資本市場的公平對于維護資本市場的公平性具有基礎(chǔ)性作用性具有基礎(chǔ)性作用2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學17注冊會計師法律責任類型注冊會計師法律責任類型l 承擔法律責任的

15、原因承擔法律責任的原因注冊會計師的違約、過失行為可能導致其承擔行政、注冊會計師的違約、過失行為可能導致其承擔行政、民事責任，而其欺詐行為則有可能導致承擔刑事責任民事責任，而其欺詐行為則有可能導致承擔刑事責任2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學18美國注冊會計師法律責任美國注冊會計師法律責任l 美國美國CPA承擔的法律責任承擔的法律責任 習慣法（習慣法（Common law） 成文法（成文法（Statutory law）Common law: laws that have been developed through court decisions

16、rather than through government statutesStatutory law: laws that have been passed by the Congress and other governmental units2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學19美國注冊會計師法律責任美國注冊會計師法律責任l 美國美國CPA對于客戶（委托單位）的責任對于客戶（委托單位）的責任 CPA負有恪盡專業(yè)職守、保持認真與謹慎的義務(wù)，這一負有恪盡專業(yè)職守、保持認真與謹慎的義務(wù)，這一點無論在審計業(yè)務(wù)約定書中是否寫明，都是存在的點無論在審

17、計業(yè)務(wù)約定書中是否寫明，都是存在的 CPA的違約行為通常會導致客戶的起訴，其中，沒有發(fā)的違約行為通常會導致客戶的起訴，其中，沒有發(fā)現(xiàn)客戶員工盜用資產(chǎn)的行為是其遭受起訴的常見原因現(xiàn)客戶員工盜用資產(chǎn)的行為是其遭受起訴的常見原因2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學20美國注冊會計師法律責任美國注冊會計師法律責任l 對于客戶起訴的可行抗辯理由對于客戶起訴的可行抗辯理由 無履約義務(wù)（無履約義務(wù)（lack of duty） 無過失行為（無過失行為（non-negligent performance） 共同過失（共同過失（contributory neglige

18、nce） 缺少因果聯(lián)系（缺少因果聯(lián)系（lack of causal connection）2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學21美國注冊會計師法律責任美國注冊會計師法律責任l 習慣法下對于第三方的責任習慣法下對于第三方的責任第三方受益人（第三方受益人（third-party beneficiary）: 雖無合約關(guān)系，雖無合約關(guān)系，但被合約訂立者所知曉并將擁有某些合同權(quán)利及利益的但被合約訂立者所知曉并將擁有某些合同權(quán)利及利益的第三方，又稱為主要受益人（第三方，又稱為主要受益人（primary beneficiary）A third party wh

19、o does not have privity of contract but is known to the contracting parties and is intended to have certain rights and benefits under the contact2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學22美國注冊會計師法律責任美國注冊會計師法律責任l 習慣法下對于第三方的責任習慣法下對于第三方的責任 習慣法下對于第三方責任的擴大習慣法下對于第三方責任的擴大主要受主要受益人益人已預(yù)見已預(yù)見第三方第三方可預(yù)見可預(yù)見第三方第三方

20、Foreseen users: a number of a limited class of users whom the auditor is aware will rely on the financial statements Foreseeable users: an unlimited class of users that the auditor should have reasonably been able to foresee as being likely users of financial statements2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學

21、會計學院 審計學審計學23美國注冊會計師法律責任美國注冊會計師法律責任l 習慣法下對于第三方的責任習慣法下對于第三方的責任 Ultramares doctrineUltramares doctrine: a common law approach to third party liability, established in 1931 in the case of Ultramares Corporation vs. Touche, in which ordinary negligence is insufficient for liability to third parties beca

22、use of the lack of privity of contract between the third party and the auditor, unless the third party is a primary beneficiary. 2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學24美國注冊會計師法律責任美國注冊會計師法律責任l 成文法下對于第三方的責任成文法下對于第三方的責任 1933年證券法年證券法 1934年證券交易法年證券交易法 1995年非公開交易證券訴訟改革法案年非公開交易證券訴訟改革法案 2002年公眾公司會計改革與投資

23、者保護法案年公眾公司會計改革與投資者保護法案2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學25中國注冊會計師法律責任中國注冊會計師法律責任l 適用的法律適用的法律中華人民共和國公司法（中華人民共和國公司法（2005）中華人民共和國證券法（中華人民共和國證券法（2005）中華人民共和國注冊會計師法（中華人民共和國注冊會計師法（1994）最高人民法院的相關(guān)司法解釋最高人民法院的相關(guān)司法解釋2021-11-11中南財經(jīng)政法大學會計學院中南財經(jīng)政法大學會計學院 審計學審計學26中國注冊會計師法律責任中國注冊會計師法律責任l 目前中國注冊會計師法律責任特點目前中國注冊會計師法律責任特點法律懲罰力度不夠法律懲罰力度不夠重行（刑）輕民，民事法律責任無法真正落實重行（刑）輕民，民事法律責任無法真正落實根據(jù)最高法院的司法根據(jù)最