專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方法探析

1、  專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方法探析     無論采用何種審計(jì) 方法 ，其核心 問題 都是為了收集占有翔實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)即材料。事實(shí)上，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的整個(gè)過程就是一個(gè)選擇材料、收集材料和使用材料的過程。本文主要是根據(jù)現(xiàn)有審計(jì) 理論 和實(shí)踐成果，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，按照專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查收集證據(jù)材料的工作流程，對(duì)調(diào)查過程中如何選材、取材和用材的一些基本操作方法作初步的探討。一、材料的選擇與設(shè)計(jì)       專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查前期準(zhǔn)備階段的工作關(guān)系全局。這一階段可以根據(jù)審計(jì)署6號(hào)令的規(guī)定，在取得第一手資料后，分別以評(píng)估

2、判斷、問題假設(shè)和表格設(shè)計(jì)三種方法就材料的選擇問題作出決斷。1.評(píng)估判斷。評(píng)估判斷是指審計(jì)人員通過對(duì)審計(jì)調(diào)查的任務(wù)精神和審前調(diào)查取得的資料進(jìn)行 分析 評(píng)估，就審計(jì)調(diào)查的選材問題作出初步判斷，包括材料選擇的范圍、重點(diǎn)、方法、步驟和目的等。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，特別是政府或上級(jí)部門交辦的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查任務(wù)，要反復(fù)體會(huì)任務(wù)的宗旨，吃透相關(guān) 法律 法規(guī)精神，把握好政策尺度。為什么要審？采用何種方式？調(diào)查的切入點(diǎn)是什么？調(diào)查哪些方面的 內(nèi)容 ？等等。搞清楚這些問題非常重要，因?yàn)樗苯由婕暗浇窈髮徲?jì)取證的導(dǎo)向問題。審計(jì)人員特別是審計(jì)組長對(duì)這些問題必須在審計(jì)調(diào)查實(shí)施前有一個(gè)比較明確清晰的思路。否則

3、，判斷失誤就容易導(dǎo)致選擇材料的取向發(fā)生偏差，最終導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目失敗。2.問題假設(shè)。審計(jì)假設(shè)理論認(rèn)為：在審計(jì)目的性和可證實(shí)性假設(shè)的基礎(chǔ)上，就可以對(duì)錯(cuò)誤與弊端（或成效）的存在、性質(zhì)、原因以及形成過程等進(jìn)行假設(shè)，這樣便于確定審計(jì)取證的范圍和重點(diǎn)，實(shí)施必要的程序技術(shù)，以便于查明問題與提高工作效率。因此，在評(píng)估判斷對(duì)材料選擇的取向作出初步?jīng)Q斷以后，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步分析審前調(diào)查掌握的信息材料，根據(jù)審計(jì)假設(shè)理論充分發(fā)揮審計(jì)專業(yè)判斷的作用，就調(diào)查報(bào)告的內(nèi)容結(jié)構(gòu)提出問題假設(shè)。報(bào)告要反映什么情況？是反映正面成績還是反映負(fù)面問題？會(huì)有哪些普遍問題與典型問題并如何反映？等等。這些工作做到位了，收集審計(jì)材料的主方向就基本

4、確定，調(diào)查報(bào)告的基本框架就 自然 形成。3.表格設(shè)計(jì)。精心設(shè)計(jì) 研究 制發(fā)各種調(diào)查表格成為審前準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵工作。調(diào)查表格大致可分為四大類：基本情況及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的調(diào)查表；重要數(shù)據(jù)的對(duì)比分析、比率分析及趨勢變動(dòng)情況的調(diào)查表；內(nèi)部控制調(diào)查表；主要問題調(diào)查表。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的種類不同，表格的設(shè)計(jì)在形式和內(nèi)容上也有所不同，但是無論對(duì)于哪種類型來說，在設(shè)計(jì)過程中都必須要注意以下要點(diǎn)：一是要明確調(diào)查目的和內(nèi)容，表格設(shè)計(jì)應(yīng)以此為基礎(chǔ)。二是在表格設(shè)計(jì)的時(shí)候，就應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析是否易于操作。即使是主觀性的題目在進(jìn)行文本規(guī)范的時(shí)候也要具有很強(qiáng)的 總結(jié) 性，這樣才能便于審計(jì)組長或主審匯總整理和判斷分析。以重要數(shù)據(jù)

5、的對(duì)比分析、比率分析及趨勢變動(dòng)情況的調(diào)查表為例，制定這些表格在審計(jì)調(diào)查實(shí)施前就必須充分考慮到分析性復(fù)核技術(shù)的運(yùn)用問題。通俗地說，就是通過分析和比較數(shù)據(jù)之間的關(guān)系或 計(jì)算 相關(guān)的比率，以獲取審計(jì)證據(jù)、支持審計(jì)結(jié)論并進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)的一種審計(jì)方法。設(shè)計(jì)此類表格時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)綜合考慮分析性復(fù)核的各項(xiàng)內(nèi)容要素:當(dāng)期信息材料與 歷史 信息材料的比較；當(dāng)期信息材料與預(yù)測、計(jì)劃或預(yù)算信息材料的比較；當(dāng)期信息材料與審計(jì)人員預(yù)期信息材料的比較；被審計(jì)單位信息材料與其他部門類似信息材料的比較；被審計(jì)單位信息材料與行業(yè)相關(guān)信息材料的比較； 會(huì)計(jì) 信息材料與非財(cái)務(wù)信息材料之間的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析；重要信息材料內(nèi)

6、部組成因素的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析，等等。 二、材料的采集與引用 在審計(jì)調(diào)查實(shí)施階段，要求審計(jì)人員有針對(duì)性地收集與審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)材料，審計(jì)人員應(yīng)靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法采集材料。1.表格式取證。由于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查往往是對(duì)某一專項(xiàng)資金、某一事項(xiàng)或某一行業(yè)進(jìn)行調(diào)查，需要收集和分析的數(shù)據(jù)需要在多個(gè)部門單位采集，因而多采用表格式取證法。審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目正式實(shí)施以后，首先要完成表格的填寫工作。通常情況下，各式調(diào)查表先交由被調(diào)查單位填寫，再由審計(jì)人員結(jié)合自己負(fù)責(zé)的審計(jì)內(nèi)容，對(duì)調(diào)查表進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，以保證調(diào)查表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為下一步審計(jì)分析提供全面可靠數(shù)據(jù)。在條件許可的情況下，審計(jì)人

7、員應(yīng)盡量利用計(jì)算機(jī)采集數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮其快速、準(zhǔn)確地篩選數(shù)據(jù)以及強(qiáng)大的分析功能，從而簡化審計(jì)調(diào)查步驟，節(jié)省調(diào)查時(shí)間，減少手工作業(yè)的誤差。2.典型材料取證。典型材料取證是指從眾多調(diào)查對(duì)象的總體中，根據(jù)審前調(diào)查確定的重要內(nèi)容和重要問題，有意識(shí)地選擇一個(gè)或若干個(gè)具有代表性的材料進(jìn)行全面、深入、周密和系統(tǒng)的調(diào)查取證。進(jìn)行典型取證的主要目的不在于取得調(diào)查對(duì)象財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其它 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)現(xiàn)象的總體數(shù)值，而在于了解與有關(guān)數(shù)字相關(guān)的生動(dòng)具體情況。一般來說，典型取證有兩種方法：一種是典型單位的調(diào)查取證，即對(duì)個(gè)別典型單位的調(diào)查取證。在這種典型取證中，只需在調(diào)查對(duì)象總體中選出少數(shù)幾個(gè)典型單位，通過對(duì)這幾個(gè)典型單位的

8、調(diào)查取證，用以說明問題的一般情況或問題產(chǎn)生和 發(fā)展 的一般 規(guī)律 ；第二種是典型案例的調(diào)查取證，即對(duì)調(diào)查總體需要反映的重要內(nèi)容和重點(diǎn)問題劃分為若干個(gè)類，再從每類中選擇若干個(gè)典型問題進(jìn)行調(diào)查取證，用以說明各類問題的重要程度。3.賬外材料調(diào)查。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的最大區(qū)別就在于，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查在發(fā)現(xiàn)問題之外，還要追根溯源，分析問題的根源所在，從而發(fā)現(xiàn)制度缺陷，提出完善管理的建議，因而對(duì)賬外情況的了解至關(guān)重要。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不僅要研究財(cái)政財(cái)務(wù)資料，而且還要通過審閱和觀察等手段，收集和研究與調(diào)查對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)作過程相關(guān)的法規(guī)政策、工作流程、合同協(xié)議、會(huì)議記錄、內(nèi)部文件等書面材料。需要注意的是獲取的

9、賬外材料必須與所要證明的審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)之間有實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系，即符合證據(jù)的“相關(guān)性”原則，以防止“濫取證”行為的發(fā)生。轉(zhuǎn)貼于 4.引用數(shù)據(jù)。根據(jù)審計(jì)取證的“成本效率”原則，在專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查過程中，應(yīng)當(dāng)充分利用統(tǒng)計(jì)部門、財(cái)政部門、環(huán)保部門、中介機(jī)構(gòu)等其他單位或部門所提供或擁有的統(tǒng)計(jì)報(bào)告、 研究 報(bào)告、評(píng)估資料、審計(jì)報(bào)告等文件資料和公共數(shù)據(jù)，以獲取相關(guān)的重要信息。研究和引用外部數(shù)據(jù)的好處在于：一方面，審計(jì)人員通過閱讀與研究這些資料，不僅可以更新和擴(kuò)展自己在特定領(lǐng)域的知識(shí)，而且可以節(jié)省審計(jì)取證成本，提高審計(jì)效率；另一方面，還可能發(fā)現(xiàn)所審事項(xiàng)存在 問題 的某些關(guān)聯(lián)點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)一步充實(shí)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的具體目標(biāo)。如審

10、計(jì)署在審計(jì)長江堤防隱蔽工程項(xiàng)目時(shí)就利用了氣象部門的資料，通過查看施工日志記載的拋石日期的氣象條件是否適合拋石情況，發(fā)現(xiàn)了偷工減料的重大問題。根據(jù)審計(jì)證據(jù)的“謹(jǐn)慎性原則”，引用數(shù)據(jù)的采用必須追加一定的審計(jì)程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)估和 分析 ，以合理確信所引用的材料的真實(shí)性及有效性。5.借用外腦。借用外腦，也稱智力放大法，是指在審計(jì)取證過程中就判斷事物向他人咨詢、聽取他人意見的行為。由于這一 方法 運(yùn)用了集體與專家的經(jīng)驗(yàn)，是一種有助于作出高質(zhì)量審計(jì)判斷的有效方法。尤其是在審計(jì)取證過程中遇到難以作出判斷的重大問題時(shí)，此方法更為有效。在專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中，尤其是涉及工程技術(shù)、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域的專業(yè)性較強(qiáng)的調(diào)查項(xiàng)

11、目，審計(jì)人員的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)總是有限的，在這種情況下，往往需要聘請(qǐng)中介、專家協(xié)助參與項(xiàng)目活動(dòng)，并利用他們的專業(yè)判斷和工作成果。但需要指出的是，采用這種方法在某些情況下，難以對(duì)中介或?qū)＜业哪芰凸ぷ鞒晒M(jìn)行判斷和評(píng)估，審計(jì)人員可以利用，但必須對(duì)結(jié)論和建議承擔(dān)全部責(zé)任，因此應(yīng)當(dāng)注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 三、材料的分析與編輯 在審計(jì)調(diào)查起草報(bào)告階段，材料的分析與編輯方法是否得當(dāng)是 影響 調(diào)查報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵因素，直接關(guān)系到整個(gè)審計(jì)調(diào)查活動(dòng)的結(jié)局。1.材料分析。材料的分析過程是審計(jì)人員針對(duì)取證材料進(jìn)行整理認(rèn)知，最終形成審計(jì)意見的思維過程。分析環(huán)節(jié)必須按照“要素齊全”原則依次做好以下工作：界定

12、事實(shí)。根據(jù)取證材料，對(duì)每項(xiàng)問題的行為過程及其相關(guān)因素進(jìn)行準(zhǔn)確、完整的描述，包括每項(xiàng)問題發(fā)生的主體、時(shí)間、方式、范圍、金額等 內(nèi)容 。問題定性。將規(guī)范性要求與事實(shí)材料反復(fù)進(jìn)行比較研究，將兩者的差異排列出來，并用最簡潔的文字概括出差異的特點(diǎn)，該差異特點(diǎn)就是問題的性質(zhì)，如“截留收入私設(shè)小金庫”。有時(shí)，同一個(gè)問題可能會(huì)表現(xiàn)出若干個(gè)性質(zhì)，但在一般情況下，應(yīng)該由其中最能說明問題的一個(gè)特點(diǎn)予以概括。查找原因。將引發(fā)問題行為的相關(guān)因素排列出來，找出其中最能充分解釋該問題特點(diǎn)的因素，就是引發(fā)問題的原因。判斷趨勢。也就是該項(xiàng)問題產(chǎn)生的結(jié)果或后果，如“直接造成國有資產(chǎn)損失多少萬元”（結(jié)果）、“ 企業(yè) 將面臨破產(chǎn)”（

13、后果）等。作出評(píng)價(jià)。參照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題的狀態(tài)、性質(zhì)及后果作出結(jié)論性評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)包括單項(xiàng)事實(shí)的評(píng)價(jià)和綜合情況的評(píng)價(jià)兩種，某些單項(xiàng)事實(shí)的評(píng)價(jià)在綜合評(píng)價(jià)較為充分的情況下可適當(dāng)簡略或省略。提出意見和建議。主要包括兩個(gè)層次，一個(gè)是針對(duì)問題性質(zhì)的意見或建議，如對(duì)某項(xiàng)問題提出具體處理的意見；另一個(gè)是針對(duì)問題產(chǎn)生的原因提出的意見或建議，如提出修訂政策的建議。2.材料編輯。材料的編輯過程是在完成材料分析任務(wù)以后，依調(diào)查報(bào)告體制和材料的取舍規(guī)則，編排材料，形成報(bào)告的過程。編輯環(huán)節(jié)應(yīng)依次做好以下工作：材料歸類。材料歸類的方法主要分為簡單羅列法和綜合歸類法。簡單羅列法即將審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題單個(gè)羅列，特點(diǎn)是操作簡單，然而，對(duì)于大多數(shù)專項(xiàng)調(diào)查項(xiàng)目，這樣的表述割裂了問題之間的聯(lián)系，無法集中深入地揭示問題和剖析問題形成的原因， 自然 也就無法提出好的對(duì)策和建議。綜合歸類法即將性質(zhì)相同或相關(guān)聯(lián)的材料歸集在一起。通常情況下，先用綜合統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)說明審計(jì)得出的總概念，再用比例結(jié)構(gòu)等方法說明問題的重要程度，就像是統(tǒng)計(jì)學(xué)的結(jié)構(gòu)分析，然后再舉典型材料。材料的歸納匯集要注意處理好四個(gè)方面關(guān)系：一般材料與個(gè)別材料的關(guān)系；普遍性材料與特殊性材料的關(guān)系；綜合全部被審計(jì)對(duì)象的材料與綜合部分被審計(jì)對(duì)象的材料的關(guān)系（即全局與局部的關(guān)系）；綜合表述與舉例的關(guān)系。材料取舍。調(diào)查報(bào)告內(nèi)容要重點(diǎn)突出，主次分明，必須按照確定的調(diào)查項(xiàng)