出口退稅的賬務(wù)處理

1、"應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到 增值稅 "和" 應(yīng)收補(bǔ)貼款 - 出口退稅 "等科目。其會(huì)計(jì)處理如下：（1）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（ FOB 價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款 （或銀行存款等 ）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 或其他業(yè)務(wù)收入等 ）（2）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "做如下會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）（3）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的"應(yīng)退稅額 "做如下會(huì)計(jì)

2、處理：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 - 出口退稅貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ）（4）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的"免抵稅額 "做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ）貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ）（5）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 - 出口退稅對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份 通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)

3、生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整， 相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為：（一）對(duì)本年度出口銷售收入的調(diào)整（1）對(duì)于前期多報(bào)或少報(bào)出口， 或用錯(cuò)匯率， 導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的， 在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)， 須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款 （或銀行存款等科目 ）（ 前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字 ）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）（2）對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金， 與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款 （或銀行存款等科目 ）（藍(lán)

4、字或紅字 ）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 藍(lán)字或紅字 ）當(dāng)上期的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表第2c 欄"免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額 ）"不等于 0 時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額 （與增值稅納稅申報(bào)表差額 ）：借：應(yīng)收賬款 （或銀行存款等科目 ）（ 差額大于 0 時(shí)為藍(lán)字，小于 0 時(shí)為紅字 ）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 差額大于 0 時(shí)為藍(lán)字，小于 0 時(shí)為紅字 ）注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)，應(yīng)在 " 出口退稅申報(bào)系統(tǒng) "中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的 方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù) ） 。

5、對(duì)于已在 " 出口退稅申報(bào)系統(tǒng) "中調(diào)整過的銷售收入， 由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算 "免抵退稅 不予免征和抵扣稅額 "時(shí)已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該筆銷售收入乘以 征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整 "主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 "，而是在月末將匯總計(jì)算的 "免抵退稅不予免征和抵 扣稅額 "一次性結(jié)轉(zhuǎn)至 "主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 " 中。（二）對(duì)本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對(duì)于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、 退稅率， 在本期發(fā)現(xiàn)的， 應(yīng)在 "出口退稅申報(bào)系統(tǒng) "中通 過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)

6、匯總計(jì)算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "、 "免抵退稅額 "、" 應(yīng)退稅額 "、"免抵稅額 "等在月末一次性入賬，無(wú)須對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì) 處理。（三）對(duì)上年度出口銷售收入的調(diào)整（1） 對(duì)于上年多報(bào)或少報(bào)出口， 或用錯(cuò)匯率， 導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的， 在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)， 須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款 （或銀行存款等科目 ）（ 前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：以前年度損益調(diào)整 （ 前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前年

7、度損益調(diào)整 （ 前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）（ 前期少報(bào)收入的為藍(lán)字， 前期多報(bào)收入的為 紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ）（ 前期少報(bào)收入的為藍(lán)字， 前期多報(bào) 收入的為紅字 ）貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字， 前期多報(bào)收入的為紅字 ）（2） 對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳（上年度 ）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款 （或銀行存款等科目 ）（藍(lán)字或紅字 ）貸：以前年度損益

8、調(diào)整 （ 藍(lán)字或紅字 ）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前年度損益調(diào)整 （ 前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）（ 前期少報(bào)收入的為藍(lán)字， 前期多報(bào)收入的為 紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ）（ 前期少報(bào)收入的為藍(lán)字， 前期多報(bào) 收入的為紅字 ）貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字， 前期多報(bào)收入的為紅字 ）（3）當(dāng)上年度 12 月份的 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、 抵、退稅申報(bào)匯總表 第 2c 欄"免抵退 出口貨物銷售額 （ 與增值稅納稅申報(bào)

9、表差額 ）"不等于 0 時(shí)，須在本年度 1 月份進(jìn)行如下會(huì)計(jì) 處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額 （與增值稅納稅申報(bào)表差額 ）：借：應(yīng)收賬款 （或銀行存款等科目 ）（ 差額大于 0 時(shí)為藍(lán)字，小于 0 時(shí)為紅字 ）貸：以前年度損益調(diào)整 （ 差額大于 0 時(shí)為藍(lán)字，小于 0 時(shí)為紅字 ）注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì) " 出口退稅申報(bào)系統(tǒng) "進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表 （ 附表二 ）時(shí)，不要將上年調(diào)整的 "進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 " 與本年出口貨物的 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

10、在錄入 "出口退稅申報(bào)系統(tǒng) "中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的 " 不得抵扣稅額 "時(shí)， 只錄入本年出口貨物的 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額 " ，不考慮上年調(diào)整的 " 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 "。（四）對(duì)上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對(duì)于上年度出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如 下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：借：以前年度損益調(diào)整 （ 藍(lán)字或紅字 ）貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）（藍(lán)字或紅字 ）根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅

11、（ 出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ）（藍(lán)字或紅字 ）貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ）（藍(lán)字或紅字 ）注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì) " 出口退稅申報(bào)系統(tǒng) "進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表 （ 附表二 ）時(shí)，不要將上年調(diào)整的 "進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 " 與本年出口貨物的 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 在錄入 "出口退稅申報(bào)系統(tǒng) "中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的 " 不得抵扣稅額 "時(shí)， 只錄入本年出口貨物的 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額

12、" ，不考慮上年調(diào)整的 " 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 "。實(shí)行 "免、抵、退"稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口 后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的， 應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。（一）本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款 （或銀行存款等科目 ）（ 紅字 ）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （紅字 ）根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （紅字 ）貸：庫(kù)存商品 （ 紅字 ）注意事項(xiàng)： 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)， 沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷 售額確定。 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的

13、，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在" 出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。 對(duì)于退關(guān)退運(yùn)貨物已在 " 出口退稅申報(bào)系統(tǒng) "中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì) 算" 免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "時(shí)已包含退關(guān)退運(yùn)貨物， 所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)退關(guān) 退運(yùn)貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減 " 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 "，而是在月末將匯總計(jì)算的 "免 抵退稅不予免征和抵扣稅額 " 一次性結(jié)轉(zhuǎn)至 " 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 "中。（二）以前年度出口

14、貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入 "以前年度損益調(diào)整 "：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付賬款 （ 或銀行存款等科目 ）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本：借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （已交稅金 ）貸：銀行存款注意事項(xiàng)： 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計(jì)算補(bǔ)稅。 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。 據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。 與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同， 對(duì)于

15、以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn) 時(shí)，不在 "出口退稅申報(bào)系統(tǒng) "中進(jìn)行沖減。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān) 單證 的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會(huì)計(jì)處理如 下：（一 ） 本年出口貨物 單證 不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。 沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 - 出口收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 - 內(nèi)銷收入按照 單證 不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ）注意事項(xiàng)： 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物， 在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)， 應(yīng)在 "出口退稅申報(bào)系統(tǒng) "中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖

16、減出口銷售收入。 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在 " 出口退稅申報(bào)系統(tǒng) "中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào) 的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理 上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 "，而是在月末將匯總計(jì)算的 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "一次性結(jié)轉(zhuǎn)至 " 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 "中。（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)

17、稅額 ）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：以前年度損益調(diào)整 （紅字 ）貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）（紅字 ）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ）（紅字 ）貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ）（紅字 ）注意事項(xiàng)： 對(duì)于上年出口貨物單證不齊， 在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物， 在帳務(wù)上不進(jìn)行收 入的調(diào)整，在 " 出口退稅申報(bào)系統(tǒng) "中也不進(jìn)行調(diào)整。 注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表 （ 附表二 ）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖 減的 "進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 &quo

18、t;與本年出口貨物的 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "混在一起，應(yīng)分別體 現(xiàn)。 在錄入 "出口退稅申報(bào)系統(tǒng) "中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的 " 不得抵扣稅額 "時(shí)， 只錄入本年出口貨物的 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額 " ，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖 減的 "進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 "。"免、抵、退 " 稅會(huì)計(jì)核算舉例例 1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)， 2004 年 12 月出口銷售額 （ CIF 價(jià)）110 萬(wàn)美元，其中 有 40 萬(wàn)美元 （ FOB 價(jià) ）未拿到出口 報(bào)關(guān)單 （退稅

19、專用聯(lián) ） ，預(yù)估運(yùn)保費(fèi) 10 萬(wàn)美元，內(nèi)銷銷 售收入 （不含稅價(jià) ）200 萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額 80 萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的 征稅稅率適用 17% ，退稅率適用 13% ，美元匯率為 8.27 。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款 -XX 公司 （美元 ） 9,097,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 - 外銷收入 8,270,000其他應(yīng)付款 - 運(yùn)保費(fèi) 827,000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款 -XX 公司 （人民幣 ） 2,340,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 - 內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ） 340,0

20、00（3）根據(jù)采購(gòu)的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1,100,000-100,000） X8.27 *17%-13%）=330,800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 330,800貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） 330,800（5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額 =-（340,000-（800,000-330,800）=129,200免抵退稅額=（1,100,000-100,000-400,000） X8.27 X13%=6

21、45,060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額 =期末留抵稅額 =129,200免抵稅額 =645,060-129,200=515,860根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 -出口退稅 129,200貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） 129,200根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ） 515,860貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） 515,860例 2 ：若該企業(yè) 2005 年 1 月出口銷售額 （ FOB 價(jià)）80 萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有 30 萬(wàn) 美元未拿到出口 報(bào)關(guān)單 （退稅專用聯(lián) ），當(dāng)月收到 2004 年 12 月出

22、口貨物的 報(bào)關(guān)單 （退稅 專用聯(lián) ）20 萬(wàn)美元， 內(nèi)銷銷售收入 （不含稅價(jià) ）200 萬(wàn)元人民幣， 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額 80 萬(wàn)元人民 幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在 2004 年 1 2月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額(FOB價(jià))為5萬(wàn)美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為 8.27 。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：(1) 根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000 X8.27=6,616,000借：應(yīng)收賬款 -XX 公司 (美元 ) 6,616,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -外銷收入 6,616,000(2) 根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款 -XX 公司 (人民

23、幣 ) 2,340,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 340,000(3) 根據(jù)采購(gòu)的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882(4) 根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000 X 8.27 *17%-13%)=264,640借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 264,640貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 264,640(5) 計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額 =-(340,000-(800,000-264,640)

24、=195,360免抵退稅額 =(800,000-300,000+200,000) X 8.27X13%=752,570由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額 =195,360免抵稅額 =752,570-195,360=557,210根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 - 出口退稅 195,360貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） 195,360根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ） 557,210貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） 557,210（6）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額：借：以前年度損益調(diào)整 413,500貸：應(yīng)收

25、賬款 -XX 公司 （美元 ） 413,500（7）根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （已交稅金 ） 53,755貸：銀行存款 53,755例 3：若該企業(yè) 2005 年 3 月出口銷售額 （FOB 價(jià) ）80 萬(wàn)美元， 其中當(dāng)月出口有 30 萬(wàn)美 元未拿到出口報(bào)關(guān)單 （退稅專用聯(lián) ），當(dāng)月收到 2004 年 12 月出口貨物的報(bào)關(guān)單 （ 退稅專用 聯(lián)）10 萬(wàn)美元， 2005 年 1 月出口貨物的報(bào)關(guān)單 （退稅專用聯(lián) ）30 萬(wàn)美元，內(nèi)銷銷售收入 （不含 稅價(jià)）200 萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額 80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月支付 2004 年12月出口貨物

26、 的運(yùn)保費(fèi) 8 萬(wàn)美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在 2005 年 1 月出口的，退運(yùn)貨物 的原出口銷售額 （FOB 價(jià)）為6 萬(wàn)美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17% ，退稅率適用 13% ，美元匯率為 8.27 。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000 X8.27=6,616,000借：應(yīng)收賬款 -XX 公司 (美元 ) 6,616,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 - 外銷收入 6,616,000(2) 根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款 -XX 公司 (人民幣 ) 2,340,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 - 內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (

27、銷項(xiàng)稅額 ) 340,000(3) 根據(jù)采購(gòu)的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,000 X8.27=496,200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -外銷收入 496,200貸：應(yīng)收賬款 -XX 公司 (美元 ) 496,200(5) 根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800,000-60,000) X8.27 X(17%-13%)=244,792借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 244,792貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 244,7

28、92(6) 計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額 =-(340,000-(800,000-244,792)=215,208免抵退稅額=(800,000-300,000+100,000+300,000) X 8.27 X13%=967,59O由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額 =期末留抵稅額 =215,208免抵稅額 =967,590-215,208=752,382根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 -出口退稅 215,208貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 215,208根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ) 752,382貸：應(yīng)交稅金 -

29、應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 752,382(7) 根據(jù)支付的 2004 年 12月的運(yùn)保費(fèi)：借：其他應(yīng)付款 -運(yùn)保費(fèi) 661,600貸：銀行存款 661,600(8) 調(diào)整 2004 年 12 月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：調(diào)整出口銷售收入 =(100,000-80,000) X8.27=165,400借：其他應(yīng)付款 -運(yùn)保費(fèi) 165,400貸：以前年度損益調(diào)整 165,400調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =(100,000-80,000) X8.27X(17%-13%)=6,616借：以前年度損益調(diào)整 6,616貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 6,616調(diào)整免抵退稅額 =(100,000-80,000) X8.27 X13%=21,5O2借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ） 21,502貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） 21,502（9）對(duì)2004 年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián) ）的10萬(wàn)美元視同內(nèi)銷征稅：對(duì)逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額：100,000 X 8.27 X17%=140,590借：以前年度損益調(diào)整 140,590貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ） 140