審計(jì)工作底稿編制案例介紹之借款(共6頁(yè)).doc

1、審計(jì)工作底稿編制案例介紹借款一、會(huì)計(jì)記錄概況上海CY公司短期借款年初余額（已經(jīng)本事務(wù)所審計(jì)）為2,850萬(wàn)元，年末余額（未審數(shù)）為4,180萬(wàn)元，年末未還借款17筆；長(zhǎng)期借款共1筆，年初余額（已經(jīng)本事務(wù)所審計(jì)）為458萬(wàn)元，年末余額（未審數(shù)）為146萬(wàn)元。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；（二）確定期末借款的余額是否正確；（三）確定借款的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）向上海CY公司索要審計(jì)期間短期借款、長(zhǎng)期借款明細(xì)賬，編制了“短期借款余額明細(xì)表”和“長(zhǎng)期借款余額明細(xì)表”，經(jīng)復(fù)核加計(jì)，與總賬、明細(xì)賬、審前報(bào)表核對(duì)一致（索引號(hào)：F1-1與G1-1）提

2、示：編制時(shí)，縱向分貸款人將每一筆借款按時(shí)間順序依次排列，橫向按貸款人、借款金額、借款條件、借款幣種、借款起止日期、利率、本期增加、本期減少、期末余額分別列示。（二）索取、核對(duì)貸款證余額清單并向銀行或其他債權(quán)人函證重大的借款1、審計(jì)人員索取獲得貸款證資料與將“短期借款余額明細(xì)表”、“長(zhǎng)期借款余額明細(xì)表”中貸款本金逐一核對(duì)，發(fā)現(xiàn)其中2006年1月10日上海CY公司歸還交通銀行長(zhǎng)期借款26萬(wàn)元，在1月23日查詢的銀行貸款證余額清單中已登記。審計(jì)人員追加實(shí)施了查驗(yàn)付款憑證的審計(jì)程序，證實(shí)了該筆付款真實(shí)無(wú)誤，并在貸款證余額清單匯對(duì)記錄上作了相應(yīng)的說(shuō)明。調(diào)整了這一差異后，全部核對(duì)一致。（索引：F1-3）提

3、示：如未能獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的貸款證資料，則可考慮利用期后企業(yè)貸款證資料，并將清單中的借款余額與賬面余額進(jìn)行核對(duì)；如有差異，及時(shí)查找借款增減變動(dòng)原因，或請(qǐng)企業(yè)作出合理解釋。審計(jì)人員根據(jù)明細(xì)表和借款合同的記錄，分別按貸款銀行發(fā)函詢證。提示：借款的函證可以結(jié)合銀行存款詢證一并進(jìn)行。2、審計(jì)人員將填好的“銀行往來(lái)詢證函”共5份交上海CY公司出納員用信函發(fā)出。項(xiàng)目經(jīng)理認(rèn)為發(fā)函的方式不妥，要求審計(jì)人員親自發(fā)出詢證函。審計(jì)人員又重新親自發(fā)函，并要求銀行的回函直接寄回事務(wù)所審計(jì)人員李春。一周后，收到銀行的回函2份，貸款銀行均在“數(shù)額證明無(wú)誤”欄蓋章確認(rèn)，審計(jì)人員將回函及記錄了發(fā)函人名稱、發(fā)函地點(diǎn)、收件人名稱、

4、地址的信封一并作為審計(jì)證據(jù)，歸入審計(jì)工作底稿。（索引：F1-4）對(duì)截至審計(jì)外勤結(jié)束日未能回收的詢證函，審計(jì)人員在出納員的陪同下直接到相關(guān)銀行詢問(wèn)、催收，取回了1份銀行蓋章確認(rèn)的詢證回函；另有1份經(jīng)電話聯(lián)系催收，于審計(jì)報(bào)告日前收到回函。3、向境外美國(guó)花旗銀行的詢證最終未能收到回函，審計(jì)人員進(jìn)行了詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性替代測(cè)試。（索引：F1-5）4、對(duì)借款詢證的發(fā)函、回函情況，審計(jì)人員編制了“借款函詢結(jié)果匯總比較情況表”，對(duì)詢證函回函進(jìn)行整理、匯總、統(tǒng)計(jì)。（索引：F1-4）提示：函證信息應(yīng)包括貸款性質(zhì)、貸款金額、貸款條件、對(duì)外擔(dān)保金額、期間等項(xiàng)目，在備注欄注明“未欠息”或欠息金額。（三）索取并檢查借款合同、

5、協(xié)議、授權(quán)批準(zhǔn)文件或其他有關(guān)資料（如抵押合同、擔(dān)保合同等）和查驗(yàn)收款憑證、還款憑證，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并將合同所載信息與“短期借款余額明細(xì)表”、“長(zhǎng)期借款余額明細(xì)表”中的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了逐一核對(duì)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)：上海CY公司向農(nóng)行與上海銀行的借款屬于抵押借款；實(shí)施了追查測(cè)試，經(jīng)查閱相關(guān)的抵押合同，抵押物是本公司的廠房建筑物。審計(jì)人員取得了抵押物登記證及抵押物清單，并取得了該廠房建筑物的房地產(chǎn)權(quán)證原件，查驗(yàn)到有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬本公司，再核對(duì)借款合同規(guī)定，未見(jiàn)有限制條件的記錄。審計(jì)人員查驗(yàn)了相關(guān)資料的原件后，又取得了復(fù)印件。（索引：F1-2-1-1、F1-2-2

6、-1）上海CY公司向交通銀行與建行的借款屬于擔(dān)保借款，擔(dān)保人均為上海CY公司的母公司。審計(jì)人員已將母公司對(duì)其提供擔(dān)保的情況與母公司審計(jì)人員進(jìn)行核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)異常。（四）復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確審計(jì)人員對(duì)上海CY公司本年的每筆借款實(shí)施詳細(xì)的分析性復(fù)核程序，并將復(fù)核過(guò)程記錄于“短期借款余額明細(xì)表”和“長(zhǎng)期借款余額明細(xì)表”的右邊部分。（索引：F1-1）提示：如年內(nèi)借款余額相對(duì)均勻，波動(dòng)不大，也可根據(jù)借款月度平均余額、借款平均利率作總體性分析測(cè)算。審計(jì)人員將應(yīng)計(jì)利息與利息費(fèi)用列支數(shù)進(jìn)行核對(duì)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)差異率僅為0.69%。經(jīng)分析該差異明顯小于確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，決定不予調(diào)整，利息費(fèi)用可按實(shí)際支出數(shù)確認(rèn)。（索

7、引：F1-8）提示：對(duì)應(yīng)計(jì)利息的分析性復(fù)核，目的是查驗(yàn)利息費(fèi)用列支的正確性。如發(fā)現(xiàn)重大的差異，應(yīng)查明原因，并作審計(jì)調(diào)整。同時(shí)，應(yīng)分清利息的費(fèi)用性支出與資本性支出，對(duì)關(guān)聯(lián)公司間互相結(jié)轉(zhuǎn)利息費(fèi)用的，應(yīng)追加核對(duì)程序。（五）對(duì)長(zhǎng)期借款作詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性查驗(yàn)上海CY公司年末僅有一筆長(zhǎng)期借款，但相對(duì)于一般的流動(dòng)資金短期借款更具有特殊性，應(yīng)增加詳細(xì)查驗(yàn)。（索引：G1-2）提示：1、長(zhǎng)期借款會(huì)有較多的專用借款，審計(jì)中應(yīng)取證、關(guān)注相關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)文件；檢查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定。2、應(yīng)關(guān)注長(zhǎng)期借款的還款時(shí)點(diǎn)，注意劃分“長(zhǎng)期借款”與“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”。3、應(yīng)結(jié)合在建工程的審計(jì)，重點(diǎn)檢查長(zhǎng)期借款利息資

8、本化是否符合規(guī)定，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。4、檢查長(zhǎng)期借款合同中關(guān)于利息支付的規(guī)定，查驗(yàn)企業(yè)是否按期計(jì)提長(zhǎng)期借款的利息，如屬到期一次還本、按期付息的長(zhǎng)期借款，按期計(jì)提的利息可以在“應(yīng)付利息”科目核算。企業(yè)按期計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。（六）檢查年末有無(wú)到期而未償還的借款，逾期借款是否辦理了轉(zhuǎn)期手續(xù)和其他處理事宜審計(jì)人員逐一核對(duì)借款合同，發(fā)現(xiàn)年末未還的短期借款中有兩筆已經(jīng)逾期，實(shí)施了以下的查驗(yàn)程序：了解了上海CY公司對(duì)逾期借款的處理情況，獲取了該公司的書(shū)面說(shuō)明與相關(guān)資料，分析了逾期借款對(duì)被審計(jì)單位的影響和在報(bào)表附注的披露，并考慮了對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。（索

9、引：F1-6）提示：1、查驗(yàn)逾期借款，應(yīng)向相關(guān)貸款銀行了解與溝通，必要時(shí)應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位訴訟事項(xiàng)的披露作出判斷。2、如逾期借款的金額較大，應(yīng)充分考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。（七）檢查短期（或長(zhǎng)期）借款的披露是否恰當(dāng)審計(jì)人員查閱、并建議上海CY公司修改了會(huì)計(jì)報(bào)表附注，根據(jù)規(guī)范的披露格式，逐一披露年末借款的貸款人、借款金額、借款條件、利率等內(nèi)容。按編報(bào)要求，將原長(zhǎng)期借款的披露內(nèi)容改到“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目下；逾期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表附注報(bào)表主要項(xiàng)目“短期借款”注釋中披露。提示：對(duì)借款事項(xiàng)的披露，尤其是因借款而涉及的其他重要事項(xiàng)的披露，對(duì)借款的審計(jì)工作而言，顯得特別重要。審計(jì)人員應(yīng)在綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位資信

10、度和償債能力的基礎(chǔ)上做好相應(yīng)的披露。（八）審計(jì)重要提示除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下幾點(diǎn)：1、對(duì)借款項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而高估利潤(rùn)的目的。因此，除確定借款賬面期末余額的真實(shí)性外，更應(yīng)將重點(diǎn)放在對(duì)借款所反映的債務(wù)的完整披露之上，包括賬面?zhèn)鶆?wù)，也包括或有負(fù)債。2、在對(duì)借款的審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注容易引發(fā)訴訟的事件，如逾期的銀行借款、提供借款擔(dān)保（以本單位的不動(dòng)產(chǎn)抵押）等。這些訴訟事項(xiàng)往往具有重大不確定性，是企業(yè)發(fā)展中的“地雷”，嚴(yán)重影響著會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。如果被審計(jì)單位隱瞞訴訟事實(shí)，不及時(shí)披露訴訟事項(xiàng)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不充分，影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策。一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在這些事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)該謹(jǐn)慎取證，需要從各方面搜集證據(jù)，如檢查公司的原始憑證（合同、產(chǎn)權(quán)證明等），向銀行詢證，向律師詢證，從媒體了解公司訴訟狀況等，來(lái)查證清楚被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)所有的訴訟事項(xiàng)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如果被審計(jì)