審計工作底稿編制案例介紹之借款(共6頁).doc

1、審計工作底稿編制案例介紹借款一、會計記錄概況上海CY公司短期借款年初余額（已經(jīng)本事務(wù)所審計）為2,850萬元，年末余額（未審數(shù)）為4,180萬元，年末未還借款17筆；長期借款共1筆，年初余額（已經(jīng)本事務(wù)所審計）為458萬元，年末余額（未審數(shù)）為146萬元。二、審計目標（一）確定借款借入、償還及計息的記錄是否完整；（二）確定期末借款的余額是否正確；（三）確定借款的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）向上海CY公司索要審計期間短期借款、長期借款明細賬，編制了“短期借款余額明細表”和“長期借款余額明細表”，經(jīng)復(fù)核加計，與總賬、明細賬、審前報表核對一致（索引號：F1-1與G1-1）提

2、示：編制時，縱向分貸款人將每一筆借款按時間順序依次排列，橫向按貸款人、借款金額、借款條件、借款幣種、借款起止日期、利率、本期增加、本期減少、期末余額分別列示。（二）索取、核對貸款證余額清單并向銀行或其他債權(quán)人函證重大的借款1、審計人員索取獲得貸款證資料與將“短期借款余額明細表”、“長期借款余額明細表”中貸款本金逐一核對，發(fā)現(xiàn)其中2006年1月10日上海CY公司歸還交通銀行長期借款26萬元，在1月23日查詢的銀行貸款證余額清單中已登記。審計人員追加實施了查驗付款憑證的審計程序，證實了該筆付款真實無誤，并在貸款證余額清單匯對記錄上作了相應(yīng)的說明。調(diào)整了這一差異后，全部核對一致。（索引：F1-3）提

3、示：如未能獲取資產(chǎn)負債表日的貸款證資料，則可考慮利用期后企業(yè)貸款證資料，并將清單中的借款余額與賬面余額進行核對；如有差異，及時查找借款增減變動原因，或請企業(yè)作出合理解釋。審計人員根據(jù)明細表和借款合同的記錄，分別按貸款銀行發(fā)函詢證。提示：借款的函證可以結(jié)合銀行存款詢證一并進行。2、審計人員將填好的“銀行往來詢證函”共5份交上海CY公司出納員用信函發(fā)出。項目經(jīng)理認為發(fā)函的方式不妥，要求審計人員親自發(fā)出詢證函。審計人員又重新親自發(fā)函，并要求銀行的回函直接寄回事務(wù)所審計人員李春。一周后，收到銀行的回函2份，貸款銀行均在“數(shù)額證明無誤”欄蓋章確認，審計人員將回函及記錄了發(fā)函人名稱、發(fā)函地點、收件人名稱、

4、地址的信封一并作為審計證據(jù)，歸入審計工作底稿。（索引：F1-4）對截至審計外勤結(jié)束日未能回收的詢證函，審計人員在出納員的陪同下直接到相關(guān)銀行詢問、催收，取回了1份銀行蓋章確認的詢證回函；另有1份經(jīng)電話聯(lián)系催收，于審計報告日前收到回函。3、向境外美國花旗銀行的詢證最終未能收到回函，審計人員進行了詳細的實質(zhì)性替代測試。（索引：F1-5）4、對借款詢證的發(fā)函、回函情況，審計人員編制了“借款函詢結(jié)果匯總比較情況表”，對詢證函回函進行整理、匯總、統(tǒng)計。（索引：F1-4）提示：函證信息應(yīng)包括貸款性質(zhì)、貸款金額、貸款條件、對外擔保金額、期間等項目，在備注欄注明“未欠息”或欠息金額。（三）索取并檢查借款合同、

5、協(xié)議、授權(quán)批準文件或其他有關(guān)資料（如抵押合同、擔保合同等）和查驗收款憑證、還款憑證，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并將合同所載信息與“短期借款余額明細表”、“長期借款余額明細表”中的有關(guān)內(nèi)容進行了逐一核對審計人員發(fā)現(xiàn)：上海CY公司向農(nóng)行與上海銀行的借款屬于抵押借款；實施了追查測試，經(jīng)查閱相關(guān)的抵押合同，抵押物是本公司的廠房建筑物。審計人員取得了抵押物登記證及抵押物清單，并取得了該廠房建筑物的房地產(chǎn)權(quán)證原件，查驗到有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬本公司，再核對借款合同規(guī)定，未見有限制條件的記錄。審計人員查驗了相關(guān)資料的原件后，又取得了復(fù)印件。（索引：F1-2-1-1、F1-2-2

6、-1）上海CY公司向交通銀行與建行的借款屬于擔保借款，擔保人均為上海CY公司的母公司。審計人員已將母公司對其提供擔保的情況與母公司審計人員進行核對，未發(fā)現(xiàn)異常。（四）復(fù)核已計借款利息是否正確審計人員對上海CY公司本年的每筆借款實施詳細的分析性復(fù)核程序，并將復(fù)核過程記錄于“短期借款余額明細表”和“長期借款余額明細表”的右邊部分。（索引：F1-1）提示：如年內(nèi)借款余額相對均勻，波動不大，也可根據(jù)借款月度平均余額、借款平均利率作總體性分析測算。審計人員將應(yīng)計利息與利息費用列支數(shù)進行核對核對，發(fā)現(xiàn)差異率僅為0.69%。經(jīng)分析該差異明顯小于確定的重要性標準，決定不予調(diào)整，利息費用可按實際支出數(shù)確認。（索

7、引：F1-8）提示：對應(yīng)計利息的分析性復(fù)核，目的是查驗利息費用列支的正確性。如發(fā)現(xiàn)重大的差異，應(yīng)查明原因，并作審計調(diào)整。同時，應(yīng)分清利息的費用性支出與資本性支出，對關(guān)聯(lián)公司間互相結(jié)轉(zhuǎn)利息費用的，應(yīng)追加核對程序。（五）對長期借款作詳細的實質(zhì)性查驗上海CY公司年末僅有一筆長期借款，但相對于一般的流動資金短期借款更具有特殊性，應(yīng)增加詳細查驗。（索引：G1-2）提示：1、長期借款會有較多的專用借款，審計中應(yīng)取證、關(guān)注相關(guān)的授權(quán)批準文件；檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定。2、應(yīng)關(guān)注長期借款的還款時點，注意劃分“長期借款”與“一年內(nèi)到期的長期負債”。3、應(yīng)結(jié)合在建工程的審計，重點檢查長期借款利息資

8、本化是否符合規(guī)定，相應(yīng)的會計處理是否正確。4、檢查長期借款合同中關(guān)于利息支付的規(guī)定，查驗企業(yè)是否按期計提長期借款的利息，如屬到期一次還本、按期付息的長期借款，按期計提的利息可以在“應(yīng)付利息”科目核算。企業(yè)按期計提利息時，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。（六）檢查年末有無到期而未償還的借款，逾期借款是否辦理了轉(zhuǎn)期手續(xù)和其他處理事宜審計人員逐一核對借款合同，發(fā)現(xiàn)年末未還的短期借款中有兩筆已經(jīng)逾期，實施了以下的查驗程序：了解了上海CY公司對逾期借款的處理情況，獲取了該公司的書面說明與相關(guān)資料，分析了逾期借款對被審計單位的影響和在報表附注的披露，并考慮了對審計意見的影響。（索

9、引：F1-6）提示：1、查驗逾期借款，應(yīng)向相關(guān)貸款銀行了解與溝通，必要時應(yīng)結(jié)合被審計單位訴訟事項的披露作出判斷。2、如逾期借款的金額較大，應(yīng)充分考慮對審計意見的影響。（七）檢查短期（或長期）借款的披露是否恰當審計人員查閱、并建議上海CY公司修改了會計報表附注，根據(jù)規(guī)范的披露格式，逐一披露年末借款的貸款人、借款金額、借款條件、利率等內(nèi)容。按編報要求，將原長期借款的披露內(nèi)容改到“一年內(nèi)到期的長期負債”項目下；逾期借款在會計報表附注報表主要項目“短期借款”注釋中披露。提示：對借款事項的披露，尤其是因借款而涉及的其他重要事項的披露，對借款的審計工作而言，顯得特別重要。審計人員應(yīng)在綜合評價被審計單位資信

10、度和償債能力的基礎(chǔ)上做好相應(yīng)的披露。（八）審計重要提示除前述各項提示外，還需注意以下幾點：1、對借款項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費用，從而高估利潤的目的。因此，除確定借款賬面期末余額的真實性外，更應(yīng)將重點放在對借款所反映的債務(wù)的完整披露之上，包括賬面?zhèn)鶆?wù)，也包括或有負債。2、在對借款的審計中，審計人員應(yīng)當關(guān)注容易引發(fā)訴訟的事件，如逾期的銀行借款、提供借款擔保（以本單位的不動產(chǎn)抵押）等。這些訴訟事項往往具有重大不確定性，是企業(yè)發(fā)展中的“地雷”，嚴重影響著會計報表的公允反映。如果被審計單位隱瞞訴訟事實，不及時披露訴訟事項及其對會計報表的影響，會造成會計信息披露不真實、不充分，影響會計報表使用者的決策。一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位存在這些事項，審計人員應(yīng)該謹慎取證，需要從各方面搜集證據(jù)，如檢查公司的原始憑證（合同、產(chǎn)權(quán)證明等），向銀行詢證，向律師詢證，從媒體了解公司訴訟狀況等，來查證清楚被審計單位在審計年度內(nèi)所有的訴訟事項及其對會計報表的影響。如果被審計