審計目標和審計范圍(共10頁).doc

1、第 五 章審計目標與審計范圍第一節(jié)審計總目標一、審計總目標的演變注冊會計師審計主要經(jīng)歷了詳細審計、資產(chǎn)負債表審計和會計報表審計三階段，審計目標也隨之發(fā)生了變化。 階段目標特征詳細審計以查錯防弊為主要審計目標審計的功能主要是防護性。審計的方法是對會計記錄逐筆審查。資產(chǎn)負債表審計以判斷財務狀況和償債能力為主要審計目標。審計的功能從防護性發(fā)展到公證性。查錯防弊目標依然存在，但已退居第二位。會計報表審計以驗證會計報表的公允性為主要審計目標。審計目標不再局限于查錯防弊和為社會提供公證,而是向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。審計由靜態(tài)審計發(fā)展到動態(tài)審計,并增加了管理審計的內(nèi)容。 二、我國獨立審計總目標審計總目標(會計

2、報表審計目標)會計報表的認定具體審計目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計結(jié)論審計意見審計總目標（合法性、公允性） 我國獨立審計總目標就是指會計報表審計目標，具體體現(xiàn)在審計報告意見段中的二句話：我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。合法性是指被審計單位會計報表的編制“是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則及相關(guān)會計制度的規(guī)定”；公允性是指被審計單位會計報表“在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況”。第二節(jié)審

3、計具體目標及其確定一、被審計單位的認定認定，也稱陳述，指被審計單位管理當局對其會計報表所做的斷言或聲明（陳述）。下面就是這五大認定的涵義： 認定種類性質(zhì)及內(nèi)容例：資產(chǎn)負債表中所列存貨為100萬元存在或發(fā)生存在是指資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益在特定日期（資產(chǎn)負債表日）是存在的；發(fā)生是指利潤表所列的各項收入和費用在特定期間（會計期間）已確實發(fā)生。報表所列存貨是存在完整性在會計報表中所有應該列示的所有交易和項目都已列入。所有的存貨都已登記入帳。即除了這100萬元存貨外，沒有了其它存貨。權(quán)利和義務權(quán)利是指在某一特定日期，各項資產(chǎn)確屬公司所擁有的權(quán)利，義務是指在某一特定日期，各項負債確屬公司所必

4、須償還的義務。這100萬元確實歸公司所有。估價或分攤是指各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當金額列入會計報表中。是否適當取決于金額的確定是否遵守一般公認會計原則和是否存在數(shù)學或文書處理方面的錯誤。該認定包括三方面內(nèi)容：總值估價、凈值估價、計算精確性。存貨的計價是符合會計準則的，且余額為100萬元。表達與披露是指會計報表上的特定組成要素已被適當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。存貨未作抵押等，存貨的使用未受到限制等其它不需要披露、說明的事項且存貨都以恰當分類。 二、審計具體目標的確定審計總目標是對會計報表的整體合法性和公允性發(fā)表意見，但針對報表的每一項目審計時要更具體，更明確。審計具體目

5、標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標，項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標。在審計實務中，一般審計目標見下表：一般審計目標 管理當局的認定具體審計目標一般審計目標含義 總體合理性它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。存在或發(fā)生真實性即不夸張。完整性完整性即不遺漏。權(quán)利和義務所有權(quán)即所列金額確為被審計單位所擁有。估價或分攤估價所列金額均經(jīng)正確估價和計量。截止即接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入恰當?shù)钠?/p>

6、間。截止測試的目標是確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g。機械準確性該目標所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。表達與披露披露恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求。分類即所列金額分類恰當，其目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務報表中恰當列示。第三節(jié)審計過程與審計目標的實現(xiàn)【學習要領(lǐng)】掌握各階段的主要工作。審計過程，是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，一般包括三個主要的階段：審計過程主要工作審計計劃階段調(diào)查了解被審計單位的基本情況；與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書；初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度；確定重要性；分析審計風險；編制審計計劃。實施審計階段對被審計單位內(nèi)部控制制度的建

7、立及遵守情況進行符合性測試，并根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。審計完成階段整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務中收集到的審計證據(jù)；復核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整；形成審計意見，編制審計報告。提出管理建議書。 第四節(jié) 審計業(yè)務約定書與審計范圍一、審計業(yè)務約定書概念：審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與委托單位共同簽署的，以此確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任等事項的書面合同。性質(zhì)：審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認可，即成為會計師事務所與委托人之間在法律上生效的契約。簽

8、約前應的工作 工作具體內(nèi)容1.明確審計業(yè)務的性質(zhì)和范圍雙方對審計業(yè)務的性質(zhì)（是年度報表審計還是驗資）、范圍（審查何時的或全公司還是部分）取得一致看法。2.初步了解被審計單位的基本情況（不是具體情況）包括：業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；以前年度接受審計的情況；財務會計機構(gòu)及工作組織；其他與簽訂審計業(yè)務約定書相關(guān)的事項（如，被審計單位簡史、主要管理人員的管理經(jīng)驗及正直品行、委托人聘用審計人員的意向。）3.評價審計組織的勝任能力評價執(zhí)行審計的能力（確定審計小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）；評價獨立性；評價保持應有謹慎的能力。如果審計組織不具備勝任能力，應

9、當拒絕接受委托。4.商定審計收費包括收費金額和付費方式（在審計前或后一次性支付還是按審計進度支付等）5.明確被審計單位應協(xié)助的工作提供全部審計資料和輔助審計審計業(yè)務約定書的內(nèi)容審計業(yè)務約定書甲方：ABC有限責任公司乙方：徐永濤會計師事務所茲由甲方委托乙方進行2003年度會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：一、業(yè)務范圍及目的乙方接受甲方委托，對甲方2003年 12月 31日資產(chǎn)負債表以及2003年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。乙方將按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價ABC公

10、司管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映，并在此基礎(chǔ)上對上述會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。二、甲方的責任與義務甲方的責任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充分披露有關(guān)的信息。甲方的義務是：1及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關(guān)資料。2為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項將由乙方審計工作人員于工作開始前，提供清單。3按本約定書之規(guī)定及時足額支付審計費用。4在2004年×月×日之前提供審計所需的全部資料。三、乙方的責任和義務乙

11、方的責任是：按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，并對出具的審計報告負責。 乙方的義務是：1按照約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告。由于注冊會計師的審計采取事后重點抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又有可能在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況。因此，乙方的審計責任并不能替代、減輕或免除甲方的會計責任。 2對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴加保密。除非中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。3審計工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對甲方會計處理、內(nèi)部

12、控制制度及其他事項等提出改進意見。4在2004年×月×日之前出具審計報告。四、審計收費乙方應收本約定審計事項的費用，按照乙方實際參加本項審計業(yè)務的各級職別工作人員所花費時間及××收費規(guī)定的計費標準確定，預計為人民幣××元。甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的××，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如因?qū)徲嫻ぷ饔龅街卮髥栴}，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在了解實情后，酌情調(diào)增審計費用。五、審計報告的使用責任乙方向甲方出具的審計報告一式×份這些報告由甲方分發(fā)、使用，使用不當?shù)呢熑闻c乙

13、方無關(guān)。六、約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，并具有同等法律效力。本約定自2004年×月×日起生效，并在本約定事項全部完成日之前有效。 七、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預見的情況，影響審計工作如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。八、違約責任甲乙雙方按照中華人民共和國經(jīng)濟合同法的規(guī)定承擔違約責任。九、甲乙雙方對其他有關(guān)事項的約定甲方：ABC有限責任公司乙方：× ×會計師事務所 （簽章） （簽章）代表：（簽章） 代表：（簽章）2004年2月10日2004年2月10日二、審計范圍審計范圍是指審計對象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容。凡與被審計單位會計報表有關(guān)、與注冊會