我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(共172頁(yè)).DOC

1、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)目錄企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范起草說(shuō)明2企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)貨幣資金2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)采購(gòu)與付款2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)存貨2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)對(duì)外投資2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)工程項(xiàng)目2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)固定資產(chǎn)2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)銷售與收款2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)籌資2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)成本費(fèi)用2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)擔(dān)保2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)合同2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)對(duì)子公司的控制2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告編制2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)信息

2、披露2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)預(yù)算2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)人力資源政策2企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)2企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范起草說(shuō)明一、關(guān)于研究、制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的必要性研究、制定一套具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，是2006年7月15日企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立大會(huì)暨第一次全體會(huì)議達(dá)成的廣泛共識(shí)，是國(guó)際國(guó)內(nèi)多種因素共同作用、共同影響的結(jié)果。國(guó)際資本市場(chǎng)大力強(qiáng)化內(nèi)部控制。安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國(guó)乃至國(guó)際資本市場(chǎng)的正常秩序。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。為此，許多

3、國(guó)家通過(guò)立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的“入門證”和“通行證”，我國(guó)境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請(qǐng)海外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展迫切呼喚加強(qiáng)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。但從現(xiàn)實(shí)情況看，許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，資產(chǎn)流失、營(yíng)私舞弊、損失浪費(fèi)等問(wèn)題還比較突出。為了引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，1999年修訂的會(huì)計(jì)法，第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財(cái)政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，審計(jì)署、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、

4、保監(jiān)會(huì)以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制提出明確要求。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展；同時(shí)，各部門之間的內(nèi)控要求也有待于進(jìn)一步協(xié)調(diào)，以便為進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估和外部評(píng)價(jià)提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。溫家寶總理在十屆全國(guó)人大四次會(huì)議上作政府工作報(bào)告時(shí)強(qiáng)調(diào)，要“完善公司治理，健全內(nèi)控機(jī)制”；2004年底和2005年6月，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志連續(xù)兩次就強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題作出重要批示，其中，2005年6月，在財(cái)政部、國(guó)資委和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合上報(bào)的關(guān)于借鑒薩班斯法案 完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度

5、的報(bào)告上作出批示，同意“由財(cái)政部牽頭，聯(lián)合證監(jiān)會(huì)及國(guó)資委，積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”；2006年7月15日，財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，許多監(jiān)管部門、大型企業(yè)、行業(yè)組織、中介機(jī)構(gòu)、科研院所的領(lǐng)導(dǎo)和專家學(xué)者積極參與，為構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供了組織和機(jī)制保障；與此同時(shí)，按照科學(xué)民主決策精神，公開選聘了86名咨詢專家，組織開展了一系列內(nèi)部控制科研課題，為構(gòu)建我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系提供技術(shù)支撐和理論支持。綜合以上各方面情況，研究制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的迫切要求，是新形勢(shì)下監(jiān)管部門落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)企業(yè)改革與發(fā)展

6、的重要舉措。在各方面的探索積累和共同努力下，制定工作的條件也基本成熟。二、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的起草原則企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的起草工作，是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性、社會(huì)性都很強(qiáng)的工作。在起草企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)，我們主要把握了以下三項(xiàng)基本原則：（一）立足國(guó)情，實(shí)行創(chuàng)新作為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)依據(jù)和基本參照，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范必須與我國(guó)企業(yè)所處的具體環(huán)境相協(xié)調(diào)，必須與國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)，必須與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐相協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范只有扎根于我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律、文化環(huán)境和企業(yè)鮮活實(shí)踐，才能具有強(qiáng)大的生命力，才能發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷發(fā)展、國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源的有效

7、利用、“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”、“走出去”戰(zhàn)略的深入實(shí)施，又要求我們必須放眼世界、兼收并蓄，取其所長(zhǎng)、為我所用。因此，只有認(rèn)真梳理、總結(jié)、提煉我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度和做法經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)研究、分析國(guó)外內(nèi)部控制發(fā)展動(dòng)態(tài)、框架模式和成熟實(shí)踐，并在此基礎(chǔ)上強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí)和超越意識(shí)，著力體現(xiàn)中國(guó)魅力，才能切合實(shí)際，既使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與國(guó)際發(fā)展潮流保持協(xié)調(diào)，又能增強(qiáng)我國(guó)在內(nèi)部控制國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同中的影響力和話語(yǔ)權(quán)。本著這一原則，我們?cè)谄鸩葸^(guò)程中合理借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)外內(nèi)部控制框架，并根據(jù)我國(guó)國(guó)情進(jìn)行了較大調(diào)整和改進(jìn)。對(duì)國(guó)外內(nèi)部控制框架，尤其是COSO框架的借鑒，主要體現(xiàn)在基本規(guī)范中?；疽?guī)范在形式上借鑒了C

8、OSO 報(bào)告5要素框架，同時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理8要素框架的實(shí)質(zhì)。主要考慮是：內(nèi)控基本框架，好比會(huì)計(jì)要素一樣，都存在國(guó)際趨同問(wèn)題，借鑒國(guó)際上較為成熟的內(nèi)控框架，能夠使我們一開始就站在一個(gè)較高的起點(diǎn)上，并為我國(guó)境外上市公司，特別是在美上市公司符合上市地內(nèi)控監(jiān)管要求提供有益參考。至于是5要素還是8要素，綜合考慮，5要素框架相對(duì)較成熟、較穩(wěn)定，包括美國(guó)證監(jiān)會(huì)等推薦、參照的框架仍是5要素框架，同時(shí)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展趨勢(shì)看，也應(yīng)適當(dāng)體現(xiàn)8要素框架的先進(jìn)理念。在借鑒國(guó)外內(nèi)控框架的同時(shí)，我們力求創(chuàng)新并取得點(diǎn)滴成果：一是內(nèi)容創(chuàng)新。基本規(guī)范中的5要素框架并未照抄照搬國(guó)外的框架，而是根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況作了較大調(diào)整，并

9、在內(nèi)容上大大充實(shí)，在表達(dá)方式上符合我國(guó)法規(guī)特點(diǎn)、文化傳統(tǒng)和語(yǔ)言習(xí)慣，使國(guó)外提出的較為宏觀、抽象的內(nèi)控理念轉(zhuǎn)變?yōu)榱司哂嗅槍?duì)性、實(shí)用性的內(nèi)控規(guī)定。二是體系創(chuàng)新。除基本規(guī)范之外，我們還起草了17項(xiàng)具體規(guī)范，并將繼續(xù)起草若干具體規(guī)范和應(yīng)用指南；與此同時(shí)，還將研究、制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和配套實(shí)施辦法，形成全方位、立體性推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的局面。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)控體系，將是一個(gè)層次分明、內(nèi)容完整、銜接有序、整體互動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一體。三是機(jī)制創(chuàng)新。我國(guó)的內(nèi)控體系建設(shè)任務(wù)，是各部門、各方面通力合作、合力推進(jìn)的，這使得內(nèi)控問(wèn)題從立法規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、宣傳培訓(xùn)、組織實(shí)施到監(jiān)督檢查等有一個(gè)良好的溝通協(xié)作機(jī)制，避免了單純從某一局部、某一

10、方面入手可能造成的局限和被動(dòng)。（二）突出重點(diǎn)，解決問(wèn)題經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，內(nèi)部控制涉及的領(lǐng)域已非常廣泛，覆蓋公司層面、業(yè)務(wù)層面的幾乎所有活動(dòng)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破原來(lái)的內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制的范圍。但作為由政府部門制定的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，如果一開始就面面俱到、事無(wú)巨細(xì)，可能事倍功半，難于操作。只有選擇現(xiàn)階段企業(yè)存在的突出問(wèn)題和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)難以解決的問(wèn)題加以規(guī)定，才能做到重點(diǎn)突出，才能取得突破，并帶動(dòng)其他方面逐步規(guī)范起來(lái)。因此，我們?cè)诔珜?dǎo)有條件的企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)的需要建立全面內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，根據(jù)多數(shù)企業(yè)的意見(jiàn)，借鑒國(guó)際有關(guān)做法，提出對(duì)有義務(wù)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，至少須確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，并著重就

11、影響財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)建立健全以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)控機(jī)制。我們的初步考慮是：第一，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，歸根結(jié)底要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)反映，抓住了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這條主線，在一定程度上也抓住了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部控制的重心和主體；第二，保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，是企業(yè)的法定責(zé)任，是維護(hù)社會(huì)公眾利益的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，是提升企業(yè)市場(chǎng)形象與誠(chéng)信度、維護(hù)社會(huì)公眾利益的基本要求；第三，從政府監(jiān)管和資本市場(chǎng)監(jiān)管的角度看，即使是當(dāng)今世界最發(fā)達(dá)的國(guó)家，也將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制作為企業(yè)管理層內(nèi)部控制自我評(píng)估和注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的主體，因?yàn)闈M足了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的要求，

12、能夠合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)公允，能夠有效維護(hù)社會(huì)公眾利益、促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展。（三）降低成本，穩(wěn)步推進(jìn)在我國(guó)，內(nèi)部控制雖然不是一個(gè)新話題，但畢竟現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制與先前的內(nèi)部牽制有著本質(zhì)區(qū)別，特別是我國(guó)企業(yè)在法制意識(shí)、制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格等方面與歐美企業(yè)還存在較大差異。把內(nèi)部控制作為貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制全過(guò)程的系統(tǒng)工程來(lái)建設(shè)，在我國(guó)仍處于探索階段、起步階段，還需要一個(gè)加強(qiáng)引導(dǎo)、深化認(rèn)識(shí)的過(guò)程，還需要一個(gè)逐步適應(yīng)、分步實(shí)施、不斷完善的過(guò)程。因此，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定和有關(guān)監(jiān)管措施的出臺(tái)，必須考慮企業(yè)的接受程度和承受能力，必須考慮企業(yè)的實(shí)施成本。我國(guó)境外上市公司

13、為達(dá)到上市地內(nèi)控監(jiān)管要求而付出的巨大成本，以及有關(guān)國(guó)家對(duì)相關(guān)內(nèi)控監(jiān)管要求的激烈論爭(zhēng)，為我們提供了諸多思考和啟示。在調(diào)研過(guò)程中，許多企業(yè)流露出對(duì)實(shí)施成本偏高、相關(guān)專業(yè)人才缺乏等問(wèn)題的擔(dān)心，也對(duì)政出多門、要求不一、企業(yè)無(wú)所適從表示顧慮。我們理解，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制是趨勢(shì)、是方向、是進(jìn)步，但難以一蹴而就。操之過(guò)急，可能事與愿違，陷于被動(dòng)。在現(xiàn)階段，應(yīng)當(dāng)在宣傳普及內(nèi)部控制先進(jìn)理念和方法的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。三、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的基本框架根據(jù)委員們?cè)谄髽I(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立大會(huì)暨第一次全體會(huì)議上的意見(jiàn)和咨詢專家的建議，我們初步確定了推進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制

14、制度體系的基本目標(biāo)，即：總結(jié)我國(guó)經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)際慣例，有效利用國(guó)際國(guó)內(nèi)資源，充分發(fā)揮各方面積極作用，通過(guò)三到五年的努力，基本建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制制度體系，以及以監(jiān)管部門為主導(dǎo)、各單位具體實(shí)施為基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)咨詢服務(wù)為支撐、政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施體系，推動(dòng)公司、企業(yè)和其他非營(yíng)利組織完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。根據(jù)這一目標(biāo)，結(jié)合現(xiàn)實(shí)需求，我們認(rèn)為，在當(dāng)前及今后兩年內(nèi)，應(yīng)當(dāng)把控制標(biāo)準(zhǔn)體系和評(píng)價(jià)體系建設(shè)擺在優(yōu)先位置，這既是內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)，又是適應(yīng)證券監(jiān)管的迫切需要。在過(guò)去一段時(shí)間，

15、有關(guān)方面借鑒國(guó)外尤其是美國(guó)的做法，開始推動(dòng)國(guó)內(nèi)上市公司實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)估制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，但是，缺乏一套具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性、科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，使上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)?；谶@一現(xiàn)實(shí)情況，結(jié)合企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的呼聲，我們考慮，應(yīng)當(dāng)把控制標(biāo)準(zhǔn)體系和評(píng)價(jià)體系建設(shè)作為當(dāng)前及今后兩年內(nèi)的工作重點(diǎn)，其中，控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)又是基礎(chǔ)和前提。經(jīng)比較研究和征求意見(jiàn)，初步確定，控制標(biāo)準(zhǔn)體系主要包括基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南?；疽?guī)范規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求，是制定具體規(guī)范和應(yīng)用指南的基本依據(jù)，在內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用。 具

16、體規(guī)范是根據(jù)基本規(guī)范，對(duì)企業(yè)辦理具體業(yè)務(wù)與事項(xiàng)從內(nèi)部控制角度作出的具體規(guī)定。 應(yīng)用指南是根據(jù)基本規(guī)范和相關(guān)具體規(guī)范制定的詳細(xì)解釋和說(shuō)明，主要是為某些特殊行業(yè)、特殊企業(yè)、特定內(nèi)控程序提供操作性強(qiáng)的指引。我們的基本考慮是：不同所有制形式、不同組織形式、不同業(yè)務(wù)范圍、不同規(guī)模的企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制中有不同的要求，這就要求在起草企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)必須進(jìn)行全面、系統(tǒng)的對(duì)比分析，把握差異，提煉共性，盡可能抽取出多數(shù)企業(yè)普遍存在、普遍關(guān)注的共性業(yè)務(wù)與事項(xiàng)并提出相應(yīng)的具體控制措施。對(duì)特殊行業(yè)、特殊企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的特殊要求，在基本規(guī)范的統(tǒng)馭下，主要通過(guò)制定相關(guān)的應(yīng)用指南來(lái)提供操作性更強(qiáng)的指引。作為第一步，截至目

17、前，我們已完成基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范的起草工作。根據(jù)工作規(guī)劃，正在加緊進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)減值、公允價(jià)值、企業(yè)合并與分立、衍生工具、中介機(jī)構(gòu)聘用等一系列具體規(guī)范和有關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施辦法的研究、起草工作。四、關(guān)于基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范的起草工作概況基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范的起草工作，大致分為五個(gè)階段：一是資料收集和理論研究階段，主要是2004年底至2005年6月。在這一階段，根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)批示精神和全國(guó)人大常委會(huì)副委員長(zhǎng)蔣正華同志、金人慶部長(zhǎng)和王軍副部長(zhǎng)在紀(jì)念會(huì)計(jì)法施行20周年座談會(huì)上的講話精神，我們開始更加廣泛地收集相關(guān)資料，并日益加強(qiáng)對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制發(fā)展動(dòng)態(tài)的跟蹤研究。二是起草初步框架階

18、段，主要是2005年7月至2006年6月。在這一階段，根據(jù)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)指示精神和與國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)聯(lián)席會(huì)議精神，組織了多次小型座談會(huì)，就擬訂內(nèi)部控制基本框架聽取了有關(guān)監(jiān)管部門和專家學(xué)者的意見(jiàn)，并初步勾勒出了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的原則框架。財(cái)政部大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)得到了世界銀行的重視和支持，經(jīng)協(xié)商，世界銀行同意將內(nèi)控項(xiàng)目納入技術(shù)援助項(xiàng)目并給予一定資助。三是全面起草階段，主要是2006年7月至9月。企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立大會(huì)暨第一次全體會(huì)議的召開和委員、咨詢專家們的真知灼見(jiàn)，為進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)指明了方向。會(huì)后，我們對(duì)起草工作思路作了必要調(diào)整，決定同時(shí)起草基本規(guī)范和若干具體規(guī)范，走出

19、一條國(guó)際同行尚未全面實(shí)踐的新路子來(lái)。為了提高起草工作質(zhì)量，我們于2006年8月底、9月初，兵分三路，深入天津、上海、江蘇、浙江、福建、廣東等地的近30家上市公司、大型企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上海、深圳兩家證券交易所，從不同角度、不同側(cè)面進(jìn)行調(diào)查研究、廣泛征求意見(jiàn)，在此基礎(chǔ)上，草擬完成了基本規(guī)范和17項(xiàng)具體控制規(guī)范。四是初審修改階段，主要是2006年10月8日至11月初。在這一階段，連續(xù)召開兩次座談會(huì)、審稿會(huì)，邀請(qǐng)中石油、中石化、中國(guó)電信、中遠(yuǎn)集團(tuán)、五礦集團(tuán)、中航一集團(tuán)、中國(guó)機(jī)械工業(yè)集團(tuán)、江蘇省電力公司、南京大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)和國(guó)際咨詢公司的專家學(xué)者（多數(shù)為委員和咨詢專家）對(duì)起草的各項(xiàng)控制規(guī)范進(jìn)行了

20、初審把關(guān)，并根據(jù)專家們的意見(jiàn)進(jìn)行了修改完善。五是內(nèi)部征求意見(jiàn)階段，主要是2006年11月至12月。在這一階段，將各項(xiàng)控制規(guī)范呈送委員會(huì)委員、咨詢專家以及部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)專家內(nèi)部征求意見(jiàn)。專家們對(duì)目前的框架體系、指導(dǎo)思想、目標(biāo)定位等持肯定態(tài)度，同時(shí)也提出了不少富有建設(shè)性的意見(jiàn)，充分說(shuō)明了各方面對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)注。歸納起來(lái)，主要有四類意見(jiàn)：1結(jié)構(gòu)性意見(jiàn)。如內(nèi)控規(guī)范體系構(gòu)成需不需要包括解釋公告、具體規(guī)范是不是也按“五要素”來(lái)寫、具體規(guī)范構(gòu)成項(xiàng)目是不是全面等意見(jiàn)。這些意見(jiàn)各方面存在較大分歧，需要進(jìn)一步研究論證，充分聽取意見(jiàn)。2政策性意見(jiàn)。如內(nèi)控規(guī)范的法規(guī)性地位、內(nèi)控規(guī)范與相關(guān)法律法規(guī)的銜接問(wèn)

21、題等。意見(jiàn)比較成熟且達(dá)成共識(shí)的，我們已基本采納吸收；需要部門之間溝通協(xié)調(diào)的，我們將登門拜訪有關(guān)部門進(jìn)一步協(xié)商、聽取意見(jiàn)。3技術(shù)性意見(jiàn)。主要是對(duì)基本規(guī)范中涉及內(nèi)部控制概念、目標(biāo)、要素、方法、監(jiān)督檢查等具體條款，以及各項(xiàng)具體規(guī)范的結(jié)構(gòu)安排、風(fēng)險(xiǎn)要素及控制點(diǎn)、控制程序等問(wèn)題提出修改意見(jiàn)。意見(jiàn)比較集中和一致的，已將其體現(xiàn)在初步修改后的征求意見(jiàn)稿中；仍然拿不準(zhǔn)的，擬繼續(xù)對(duì)外公開征求意見(jiàn)，更廣泛地聽取調(diào)整建議。4文字性意見(jiàn)。主要是對(duì)部分用語(yǔ)不規(guī)范、表述不清楚、前后不一致的情形提出修改意見(jiàn)。這方面的意見(jiàn)已基本采納。五、關(guān)于基本規(guī)范和具體規(guī)范的結(jié)構(gòu)內(nèi)容基本規(guī)范共分8章，包括總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、

22、信息與溝通、監(jiān)督檢查、組織實(shí)施和附則。具體規(guī)范涉及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和其他方面的控制（如對(duì)符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的控制）。目前，具體規(guī)范的設(shè)計(jì)主要以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線，初步擬定為26項(xiàng)。其中，17項(xiàng)已起草完成并對(duì)外公開征求意見(jiàn)；9項(xiàng)正在抓緊研究起草之中。這些具體規(guī)范，可以概括分為以下三類：第一類是對(duì)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)的、可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)提出具體要求的控制規(guī)范；第二類是與財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)相關(guān)的控制規(guī)范，包括財(cái)務(wù)報(bào)告編制、公允價(jià)值、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等；第三類是為實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規(guī)范，包括預(yù)算控制、人力資源控制、計(jì)算機(jī)

23、信息系統(tǒng)控制、審計(jì)監(jiān)督控制等。具體規(guī)范的內(nèi)容結(jié)構(gòu)及項(xiàng)目具體構(gòu)成如下圖所示。六、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)布解釋權(quán)限根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)第一次、第二次全體會(huì)議精神，結(jié)合企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和有關(guān)方面的意見(jiàn)，我們考慮，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，包括基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南等，原則上由財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門制定并解釋。聯(lián)合發(fā)文的部門，根據(jù)具體情況和實(shí)際需要確定。財(cái)政部將進(jìn)一步認(rèn)真聽取各部門和有關(guān)方面的意見(jiàn)，本著服務(wù)大局、服務(wù)企業(yè)、服務(wù)公眾利益的理念和原則，與有關(guān)部門一道，共同推進(jìn)、加快完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。七、關(guān)于需要重點(diǎn)征求意見(jiàn)的基本問(wèn)題此次征求意見(jiàn)，除針對(duì)基本規(guī)范和具體規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）所涉及的特

24、定問(wèn)題外，我們也希望就下列內(nèi)控規(guī)范建設(shè)相關(guān)的基本問(wèn)題聽取各方面意見(jiàn)。（一）由基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南構(gòu)成的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系是否科學(xué)合理？ （二）基本規(guī)范中所借鑒并拓展、創(chuàng)新的內(nèi)部控制框架是否適當(dāng)？如何更好地體現(xiàn)中國(guó)企業(yè)的實(shí)際要求？（三）基本規(guī)范強(qiáng)調(diào)：有義務(wù)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確保財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，具備條件的，還應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)其他控制目標(biāo)。這是否可取，如何與具體規(guī)范更好地協(xié)調(diào)？（四）圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，除計(jì)劃擬定的26項(xiàng)具體規(guī)范外，當(dāng)前還迫切需要擬定哪些具體規(guī)范？（五）您對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施范圍、實(shí)施時(shí)間、實(shí)施步驟等有何建議和意見(jiàn)？（六）您對(duì)具體規(guī)范的編號(hào)順序有

25、何建議和意見(jiàn)？ （七）如何更好地在基本規(guī)范和具體規(guī)范中體現(xiàn)原則性與可操作性、強(qiáng)制性與引導(dǎo)性相結(jié)合的原則？企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）第一章 總 則第一條 為了引導(dǎo)和推動(dòng)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，依據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、中華人民共和國(guó)公司法、中華人民共和國(guó)證券法以及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本規(guī)范。第二條 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范包括基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南等?；疽?guī)范規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求，是制定具體規(guī)范和應(yīng)用指南的基本依據(jù)。具體規(guī)范和應(yīng)用指南根據(jù)基本規(guī)

26、范制定，是對(duì)企業(yè)有效執(zhí)行基本規(guī)范作出的具體規(guī)定和應(yīng)用說(shuō)明。第三條 本規(guī)范適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的大型企業(yè)、上市公司和其他涉及重大公眾利益的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）。中小企業(yè)和其他有關(guān)單位可以參照本規(guī)范和具體規(guī)范建立健全本單位的內(nèi)部控制。第四條 本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡(jiǎn)稱董事會(huì)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)：（一）企業(yè)戰(zhàn)略；（二）經(jīng)營(yíng)的效率和效果；（三）財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整；（四）資產(chǎn)的安全完整；（五）遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。有義務(wù)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的

27、企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確保財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，具備條件的，還應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)其他控制目標(biāo)。第五條 企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)方面和各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。不同所有制形式、不同組織形式、不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況，從不同的角度入手建立健全內(nèi)部控制。但是，建立有效的內(nèi)部控制，至少應(yīng)當(dāng)考慮以下基本要素：（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)

28、現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。（三）控制措施?？刂拼胧┦歉鶕?jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式?？刂拼胧┙Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。（四）信息與溝通。信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和

29、正確應(yīng)用的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。（五）監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。第六條 企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：（一）合法性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)

30、政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。（二）全面性原則。內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工，在對(duì)象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。（三）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。（四）有效性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)全體員工應(yīng)當(dāng)自覺(jué)維護(hù)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。內(nèi)部控制建立和實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時(shí)地糾正和處理。（五）制衡性原則。企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部

31、控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性。任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。（六）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善。（七）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭(zhēng)取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制。第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照內(nèi)部控制的上述基本原則，將內(nèi)部控制的基本要素與企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)層級(jí)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)和各個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合，以確保有

32、效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或者系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，在對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)管理制度、措施及其實(shí)施情況進(jìn)行全面分析、總結(jié)的基礎(chǔ)上，制定適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求、與經(jīng)營(yíng)管理制度和措施有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。第九條 企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)自身對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況的指導(dǎo)和監(jiān)督。董事長(zhǎng)（或者法定代表人、代表企業(yè)行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，以下簡(jiǎn)稱董事長(zhǎng)）對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。經(jīng)理（或者總裁、廠長(zhǎng)，以下簡(jiǎn)稱經(jīng)理）根據(jù)法定職權(quán)、企業(yè)章程和董事會(huì)的授權(quán)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行

33、?？倳?huì)計(jì)師（或者財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，以下簡(jiǎn)稱總會(huì)計(jì)師）在董事長(zhǎng)和經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，主要負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整密切相關(guān)的內(nèi)部控制的建立健全與有效執(zhí)行。第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)子公司、分公司、分支機(jī)構(gòu)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的指導(dǎo)和監(jiān)督，并將其作為考核子公司、分公司、分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件，有效利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，逐步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)管理系統(tǒng)、營(yíng)銷管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)等的信息集成和共享，不斷提高內(nèi)部控制的效率與效果。第二章 內(nèi)部環(huán)境第一節(jié) 治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配第十二條 健全的治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和

34、權(quán)責(zé)分配是建立并實(shí)施內(nèi)部控制的基本前提，是影響、制約內(nèi)部環(huán)境的重要因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)中華人民共和國(guó)公司法和其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)章程和實(shí)際情況，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)界定決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督各層面的地位、職責(zé)與任務(wù)，形成有效的分工和制衡機(jī)制，切實(shí)發(fā)揮相關(guān)機(jī)構(gòu)的職能作用，為企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施提供強(qiáng)有力的組織結(jié)構(gòu)保障和工作機(jī)制保障。第十三條企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要和外部環(huán)境的變化，有利于減少管理層級(jí)和提高管理效能，避免機(jī)構(gòu)重疊和效率低下，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、職能劃分

35、和管理要求，明確高級(jí)管理人員、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)以及基層作業(yè)單位的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任分解到具體崗位，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施創(chuàng)造良好條件。本規(guī)范所稱高級(jí)管理人員，是指對(duì)企業(yè)決策、經(jīng)營(yíng)、管理負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)的人員，包括董事長(zhǎng)、董事會(huì)成員、經(jīng)理、副經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等。第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊(cè)、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)方式，使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)員工明確職責(zé)分工，正確行使職權(quán)，并加強(qiáng)對(duì)權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。第二節(jié) 企業(yè)文化第十六條 企業(yè)文化，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中形成的、影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識(shí)和理念，

36、主要包括企業(yè)的整體價(jià)值觀，高級(jí)管理人員的管理理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與職業(yè)操守，員工的行為守則等。第十七條 高級(jí)管理人員有責(zé)任在企業(yè)范圍內(nèi)培育健康向上的整體價(jià)值觀，培養(yǎng)社會(huì)感和遵紀(jì)守法意識(shí)，倡導(dǎo)愛(ài)崗敬業(yè)、進(jìn)取創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和遵規(guī)守紀(jì)精神。第十八條 高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)樹立有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好可能給企業(yè)帶來(lái)的不利影響和損失。第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)高級(jí)管理人員、中層管理人員和一般員工的職責(zé)權(quán)限，結(jié)合不同層級(jí)人員對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的影響程度和不同要求，分別制定適合不同層級(jí)人員的職業(yè)操守準(zhǔn)則或者行為守則，并明確相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制。第二十條 高級(jí)管理人員

37、應(yīng)當(dāng)恪守以誠(chéng)實(shí)守信為核心的職業(yè)操守，不得損害投資者、債權(quán)人、客戶、員工和社會(huì)公眾的利益。公司高級(jí)管理人員有責(zé)任制定并完善信息披露管理制度，明確重大信息披露事項(xiàng)的判定標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告程序，確定信息披露事項(xiàng)的收集、匯總和披露程序，不斷強(qiáng)化為投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供真實(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息及依法應(yīng)當(dāng)披露的其他信息的法制意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。第二十一條 企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，自覺(jué)遵守與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定，勤勉盡責(zé)。企業(yè)高級(jí)管理人員有責(zé)任加強(qiáng)員工職業(yè)道德宣傳引導(dǎo)、教育培訓(xùn)和監(jiān)督檢查，為建立和實(shí)施內(nèi)部控制營(yíng)造良好的氛圍和環(huán)境。第三節(jié) 人力資源政策第二十二條 人力資源政

38、策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素。企業(yè)的人力資源政策應(yīng)當(dāng)科學(xué)、規(guī)范、公平、公開、公正，有利于調(diào)動(dòng)員工在內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。人力資源政策至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（一）員工的聘退與培訓(xùn)；（二）員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；（三）財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工的輪崗制衡要求；（四）對(duì)掌握重要商業(yè)秘密或核心技術(shù)等關(guān)鍵崗位員工離崗的限制性規(guī)定。第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，并適當(dāng)關(guān)注應(yīng)聘者的價(jià)值取向和行為特征是否與本企業(yè)的企業(yè)文化和內(nèi)部控制的有關(guān)要求相適應(yīng)。第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視并加強(qiáng)員工培訓(xùn)，制定科學(xué)、合理的培訓(xùn)計(jì)劃，提高培訓(xùn)的針對(duì)性和實(shí)

39、效性，不斷提升員工的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善針對(duì)各層級(jí)員工的激勵(lì)約束機(jī)制，通過(guò)制定合理的目標(biāo)、建立明確的標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行嚴(yán)格的考核和落實(shí)配套的獎(jiǎng)懲，促進(jìn)員工責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)統(tǒng)一和企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。第四節(jié) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制第二十六條 健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營(yíng)造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍。第二十七條 在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)委員會(huì)成員具備良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，審計(jì)委員會(huì)及其成員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。上市公司的審計(jì)委員會(huì)主

40、席一般應(yīng)由獨(dú)立董事?lián)?，非上市公司的審?jì)委員會(huì)主席應(yīng)由獨(dú)立于企業(yè)管理層的人員擔(dān)任。第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)賦予審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況的相應(yīng)職權(quán)。審計(jì)委員會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施中承擔(dān)的職責(zé)一般包括：（一）審核企業(yè)內(nèi)部控制及其實(shí)施情況，并向董事會(huì)作出報(bào)告；（二）指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施情況；（三）處理有關(guān)投訴與舉報(bào)，督促企業(yè)建立暢通的投訴與舉報(bào)途徑；（四）審核企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)信息披露內(nèi)容；（五）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通協(xié)調(diào)。未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)授權(quán)或者企業(yè)章程規(guī)定的有關(guān)機(jī)構(gòu)承擔(dān)上述職責(zé)。第二十九條設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)

41、機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相應(yīng)的獨(dú)立性，并配備與履行內(nèi)部審計(jì)職能相適應(yīng)的人員和工作條件。未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)授權(quán)或者企業(yè)章程規(guī)定的有關(guān)機(jī)構(gòu)承擔(dān)上述職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織領(lǐng)導(dǎo)體制，依照法律規(guī)定和企業(yè)章程確定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不得置于財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)合署辦公。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)開展審計(jì)監(jiān)督，其工作范圍不應(yīng)受到人為限制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，視具體情況，可以直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或者董事會(huì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備內(nèi)審人員從業(yè)資格，擁有與工作職責(zé)相匹配備的道德操守和專業(yè)勝任能力。第五節(jié) 反舞弊機(jī)制第三十條 有效的反舞弊機(jī)制，是企業(yè)

42、防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度安排。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全反舞弊機(jī)制，明確有關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機(jī)制，規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序，建立情況通報(bào)制度，及時(shí)防范因舞弊而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失效、影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)流程和其他情況，明確反舞弊的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容。企業(yè)反舞弊工作至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（一）在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面弄虛作假；（二）未經(jīng)授權(quán)、濫用職權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)；（三）在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益；（四）企業(yè)高級(jí)管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理可能造成的重大影響；（五）

43、員工單獨(dú)或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。第三十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善投訴、舉報(bào)管理制度，必要時(shí)可考慮設(shè)置舞弊舉報(bào)熱線，明確投訴、舉報(bào)處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保投訴、舉報(bào)成為企業(yè)反舞弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要途徑。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保投訴舉報(bào)管理制度及時(shí)、有效地傳達(dá)至全體員工。第三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第三十三條不同的企業(yè)、同一企業(yè)在不同的時(shí)期以及同一企業(yè)內(nèi)部不同的內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)層面和工作環(huán)節(jié)，可能面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照立足實(shí)際、突出重點(diǎn)、體現(xiàn)差異、適應(yīng)變化的原則，有針對(duì)性地開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)，是指對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)可能產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定性因素。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不

44、確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。第三十四條風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般應(yīng)當(dāng)按照目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等程序進(jìn)行。第三十五條 目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)定相關(guān)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)與資產(chǎn)安全完整目標(biāo)，并根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)合理確定企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。第三十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)研和科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確識(shí)別影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素和外部風(fēng)險(xiǎn)因素。應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素一般包括：高級(jí)管理人員職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力、團(tuán)隊(duì)精神等人員素質(zhì)因素；經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與信息披露等

45、管理因素；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等基礎(chǔ)實(shí)力因素；研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等技術(shù)因素；營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境污染等安全環(huán)保因素。應(yīng)當(dāng)關(guān)注的外部風(fēng)險(xiǎn)因素一般包括：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給、利率調(diào)整、匯率變動(dòng)、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等經(jīng)濟(jì)因素；法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育基礎(chǔ)、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素；技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)、電子商務(wù)等科技因素；自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。第三十七條 企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，可以采取座談?dòng)懻摗?wèn)卷調(diào)查、案例分析、咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)意見(jiàn)等方法識(shí)別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，特別應(yīng)注意總結(jié)、吸取企業(yè)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和同行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)高危性、多發(fā)

46、性風(fēng)險(xiǎn)因素的關(guān)注。第三十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩個(gè)方面進(jìn)行分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類別確定科學(xué)合理的定性、定量分析標(biāo)準(zhǔn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，運(yùn)用專業(yè)判斷，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小及其對(duì)企業(yè)影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，確定應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)。第三十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析情況，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)成因、企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略一般包括風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等。企業(yè)對(duì)超出整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力或者具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)

47、回避。企業(yè)對(duì)在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后無(wú)意采取進(jìn)一步控制措施的，可以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。企業(yè)對(duì)在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后愿意單獨(dú)采取進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益或者減輕損失的，可以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)降低。企業(yè)對(duì)在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后愿意借助他人力量，采取包括業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買保險(xiǎn)等進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益或者減輕損失的，可以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略與企業(yè)的具體業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)相聯(lián)系，不同的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)可以采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，同一業(yè)

48、務(wù)或事項(xiàng)在不同的時(shí)期可以采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，同一業(yè)務(wù)或事項(xiàng)在同一時(shí)期也可以綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)應(yīng)對(duì)策略。第四十條 企業(yè)按照規(guī)定的程序和方法開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，可以結(jié)合業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)因素、重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)清單，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，為持續(xù)開展和不斷改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供充分、有效的數(shù)據(jù)支持。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的持續(xù)性，及時(shí)收集風(fēng)險(xiǎn)及與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的各種信息，定期或者不定期地開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，適時(shí)更新、維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。第四章 控制措施第四十一條 控制措施，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，確保內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段。 第四十二條

49、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用控制措施實(shí)現(xiàn)對(duì)具體業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制，合理保證將剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平之內(nèi)。 剩余風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)采取控制措施之后仍可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)?？刂拼胧┑倪\(yùn)用，并不能保證企業(yè)可以杜絕全部風(fēng)險(xiǎn)，但可以合理保證將剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平之內(nèi)，可以合理保證企業(yè)不出現(xiàn)內(nèi)部控制的重大缺陷，可以合理保證企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂拼胧┩ǔ０氊?zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。第四十三條 職責(zé)分工控制要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的

50、職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。企業(yè)在確定職責(zé)分工過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。不相容職務(wù)通常包括：授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的流程和特點(diǎn)，系統(tǒng)、完整地分析、梳理執(zhí)行該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)涉及的不相容職務(wù)，并結(jié)合崗位職責(zé)分工采取分離措施。有條件的企業(yè)，可以借助計(jì)算機(jī)信息技術(shù)系統(tǒng)，通過(guò)權(quán)限設(shè)定等方式自動(dòng)實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的相互分離。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合崗位特點(diǎn)和重要程度，明確財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工輪崗的期限和有關(guān)要求，建立規(guī)范的崗位輪換制度，對(duì)關(guān)鍵崗位的員工，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并確保在最長(zhǎng)不超過(guò)五年的時(shí)間

51、內(nèi)進(jìn)行崗位輪換，防范并及時(shí)發(fā)現(xiàn)崗位職責(zé)履行過(guò)程中可能存在的重要風(fēng)險(xiǎn)，以強(qiáng)化職責(zé)分工控制的有效性。第四十四條授權(quán)控制要求企業(yè)根據(jù)職責(zé)分工，明確各部門、各崗位辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)一般包括常規(guī)性授權(quán)和臨時(shí)性授權(quán)。常規(guī)性授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，臨時(shí)性授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的應(yīng)急性授權(quán)。企業(yè)可以根據(jù)常規(guī)性授權(quán)編制權(quán)限指引并以適當(dāng)形式予以公布，提高權(quán)限的透明度，加強(qiáng)對(duì)權(quán)限行使的監(jiān)督和管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)臨時(shí)性授權(quán)的管理

52、，規(guī)范臨時(shí)性授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)的記錄措施。有條件的企業(yè)，可以采用遠(yuǎn)程辦公等方式逐步減少臨時(shí)性授權(quán)。企業(yè)對(duì)于金額重大、重要性高、技術(shù)性強(qiáng)、影響范圍廣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。未經(jīng)授權(quán)的部門和人員，不得辦理企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)。第四十五條 審核批準(zhǔn)控制要求企業(yè)各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過(guò)簽署意見(jiàn)并簽字或者簽章，做出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者作其他處理的決定。第四十六條 預(yù)算控制要求企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)

53、的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。第四十七條 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整。 第四十八條 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠和

54、完整。第四十九條內(nèi)部報(bào)告控制要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。內(nèi)部報(bào)告方式通常包括例行報(bào)告、實(shí)時(shí)報(bào)告、專題報(bào)告、綜合報(bào)告等。第五十條 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制要求企業(yè)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、財(cái)務(wù)等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢(shì)分析等方法，定期對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，查找原因，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和應(yīng)對(duì)措施。第五十一條績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)科學(xué)設(shè)置業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)照預(yù)算指標(biāo)、盈利水平、投資回報(bào)率、安全生產(chǎn)目標(biāo)等方面的業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)各部門和員工當(dāng)期業(yè)

55、績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，強(qiáng)化對(duì)各部門和員工的激勵(lì)與約束。第五十二條 信息系統(tǒng)控制要求企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運(yùn)用。第五十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面形式或者其他適當(dāng)?shù)男问?，記錄企業(yè)制定的控制措施，促進(jìn)控制措施的有效執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整收集、妥善保存控制措施實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)記錄或者資料，確保控制措施實(shí)施過(guò)程的可驗(yàn)證性。第五章 信息與溝通第五十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的信息收集

56、系統(tǒng)和信息溝通渠道，確保與影響內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、監(jiān)督檢查有關(guān)的信息有效傳遞，促進(jìn)企業(yè)董事會(huì)、管理層和員工正確履行相應(yīng)的職責(zé)。信息與溝通，是指及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程。第五十五條 企業(yè)收集的信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、相關(guān)。第五十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別、全面收集來(lái)源于企業(yè)外部及內(nèi)部、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供信息支持。第五十七條 內(nèi)部信息主要包括會(huì)計(jì)信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、資本運(yùn)作信息、人員變動(dòng)信息、技術(shù)創(chuàng)新信息、綜合管理信息等。企業(yè)可以通過(guò)

57、會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)查研究報(bào)告、會(huì)議記錄紀(jì)要、專項(xiàng)信息反饋、內(nèi)部報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)等渠道和方式獲取所需的內(nèi)部信息。第五十八條 外部信息主要包括政策法規(guī)信息、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)信息、監(jiān)管要求信息、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)信息、行業(yè)動(dòng)態(tài)信息、客戶信用信息、社會(huì)文化信息、科技進(jìn)步信息等。企業(yè)可以通過(guò)立法監(jiān)管部門、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)組織、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查研究、外部來(lái)信來(lái)訪、新聞傳播媒體等渠道和方式獲取所需的外部信息。第五十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電子郵件、電話傳真、信息快報(bào)、例行會(huì)議、專題報(bào)告、調(diào)查研究、員工手冊(cè)、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物等多種方式，實(shí)現(xiàn)所需的內(nèi)部信息、外部信息在企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確、及時(shí)傳遞和共享，確保董事會(huì)、管理層和企業(yè)員工之間有效溝通。有效的信息溝通需要合理考慮來(lái)自不同部門和崗位、不同渠道的相關(guān)信息進(jìn)行合理篩選和相互核對(duì)。第六十條 企業(yè)有責(zé)任建立良好的外部溝通渠道，對(duì)外部有關(guān)方面的建議、投訴和收到的其他信息進(jìn)行記錄，并及時(shí)予以處理、反饋。外部溝通應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（一）與投資者和債權(quán)人的溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)中華人民共和國(guó)公司法、中華人民共和國(guó)證券法等法律法規(guī)、企業(yè)章程的規(guī)定，通過(guò)股東大會(huì)、投資者會(huì)議、定向信息報(bào)告等方式，及時(shí)向投資者報(bào)告企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)方針、投融資計(jì)劃、年度預(yù)算、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)分配方案以及重大擔(dān)保、合并分立、資產(chǎn)重組等方面的信息，聽取投資者的意見(jiàn)和要求，妥