“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)理論的沖擊和對(duì)審計(jì)工作的要求

1、“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)理論的沖擊和對(duì)審計(jì)工作的要求（作者:單位:郵編:）經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲以寧認(rèn)為，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在高新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò) 經(jīng)濟(jì)之上的一種經(jīng)濟(jì)，是相對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)而言的經(jīng)濟(jì)。其本質(zhì)是“以智 力資源的占有和配置，以科學(xué)為主的知識(shí)生產(chǎn)、分配和消費(fèi)（使用） 為最重要因素的經(jīng)濟(jì)：知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成將是人類社會(huì)的又一次的巨大 飛躍，這種飛躍體現(xiàn)著進(jìn)步，而這種進(jìn)步必然會(huì)引起方方面面的變革。 作為以現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論概念為主要對(duì)象的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和以現(xiàn)代 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的現(xiàn)代審計(jì)工作，這一整套社會(huì)經(jīng)濟(jì) 管理和監(jiān)督體系，也不例外受到了知識(shí)經(jīng)濟(jì)的沖擊和影響。l、會(huì)計(jì)實(shí)體的變化帶來審計(jì)實(shí)體的多樣化、復(fù)雜化。在知

2、識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，不僅突破了過去地域空間對(duì)經(jīng)濟(jì)交往的限 制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再象工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣清 晰，特別是電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)主體的外延不斷擴(kuò)大，一個(gè)公司可能擁有大量的子公司，而且總公司又有許多的合資企業(yè)、合作企 業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)。一個(gè)顧客供應(yīng)商的松散聯(lián)盟集團(tuán)，使得公司的結(jié) 構(gòu)和功能具有了很強(qiáng)的變動(dòng)性。隨著“網(wǎng)上公司網(wǎng)上實(shí)體”的迅速發(fā)展,通過虛擬的網(wǎng)絡(luò)媒體空間，使不同地域各種各樣的人，為了某個(gè) 工作目標(biāo)暫時(shí)的聯(lián)結(jié)到一起來，而業(yè)務(wù)完成后就自行解散。帶來會(huì)計(jì) 實(shí)體越來越多，也越發(fā)難以界定。由于空間范圍的擴(kuò)大，使原來的傳 統(tǒng)意義上的空間概念，擴(kuò)大到虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，組織結(jié)構(gòu)也由新的橫

3、 向網(wǎng)絡(luò)組織取代了傳統(tǒng)的金字塔式組織，由此使得我們的審計(jì)客體一被審計(jì)單位有別于傳統(tǒng)意義上的被審計(jì)單位，范變大了，變得越來越復(fù)雜，越來越難以界定，例如，我們?cè)趯?duì)利用世界銀行貸款的高 新技術(shù)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就遇到這樣的問題，該公司是由世界銀行貸 款支助的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室轉(zhuǎn)制而來，同時(shí)它吸收了相關(guān)的投資公司、 科研機(jī)構(gòu)等入股成立，同時(shí)該公司又參股某一上市公司，使這一上市 公司對(duì)其控股達(dá)到90%0這樣我們?cè)趯?duì)世行貸款這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì) 時(shí)，就必須對(duì)這個(gè)項(xiàng)目本身支助的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、轉(zhuǎn)制形成的新公 司，及其參股的上市公司進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，然而，但我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中, 卻發(fā)現(xiàn)兩公司的互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩家公司本身在賬務(wù)

4、會(huì)計(jì)的處理上遇 到了難以界定的資產(chǎn)沒有入帳，這樣，我們?cè)趯?duì)項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)難 以全面、正確的下審計(jì)結(jié)論。2、會(huì)計(jì)信息的不確定性，使審計(jì)的目標(biāo)受到挑戰(zhàn)。以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體，它更 重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，根據(jù)會(huì)計(jì)理論的要求，會(huì)計(jì)信 息必須和即將進(jìn)行的活動(dòng)或預(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果完全相關(guān)，然而在目標(biāo)情 況下，會(huì)計(jì)信息在某些方面正逐漸喪失這一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)大量的資產(chǎn)沒 有得到或難以得到充分的確認(rèn)和計(jì)量，某些特殊的資產(chǎn)如土地、自然 資源隨著社會(huì)的發(fā)展會(huì)不斷增值，但在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上卻未充分 反映出來。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)正作為一種全新的資本、一 種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入

5、企業(yè)的發(fā)展過程中。知識(shí)創(chuàng)新這種無形資產(chǎn) 的比重日益增大，在資產(chǎn)負(fù)債表上也得不到任何反映。同時(shí)，新技術(shù) 的采用使得產(chǎn)品生產(chǎn)的周期縮短，會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)行的定期（年度、中 期）財(cái)務(wù)報(bào)告制度下，無法為我們審計(jì)人員提供及時(shí)、充分有相關(guān)性 的會(huì)計(jì)信息，使得我們的審計(jì)往往是在事件發(fā)生以后才進(jìn)行審計(jì)，審 計(jì)難以對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行準(zhǔn)確、及 時(shí)的判斷和評(píng)價(jià)，加大了我們審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位，我們的審計(jì)目標(biāo)主要為投資者、債權(quán)人服務(wù)的, 而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益, 也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和社會(huì)利益。因此，審計(jì)的目標(biāo)將不再

6、局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)。例如對(duì)企業(yè)人力資源利用狀況、企業(yè)商譽(yù)、商品品牌等無形資產(chǎn)價(jià)值等發(fā)表審計(jì)意見。3、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳遞方法和途徑的變化，帶來審計(jì)技術(shù)和方法的變革。在現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息化大潮的推動(dòng)下，現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)人員按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則挑選最有用的數(shù)據(jù)利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通 訊等信息技術(shù)加工處理形成的綜合信息，它是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行重 購(gòu)，并在重購(gòu)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式上通過深化開發(fā)和廣泛利用會(huì)計(jì)信息資 源，通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的傳遞，使會(huì)計(jì)信息能夠滿足不同使用者 對(duì)會(huì)計(jì)信息不同層次的需要。由此，作為審計(jì)證據(jù)的會(huì)計(jì)資料的信息 化，必將帶來審計(jì)技術(shù)和方法的重大變革。否則，現(xiàn)代

7、審計(jì)將會(huì)越來 越難以適應(yīng)目前會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的要求。一方面，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞 方式實(shí)現(xiàn)無紙化，我們審計(jì)人員將很難甚至根本無法能過肉眼跟蹤會(huì) 計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有 效性、完整性和準(zhǔn)確性。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會(huì)人員對(duì)交易的直接監(jiān)督減弱了，原來的內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，使大部分職權(quán)分割的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)主體的改變及其 共享程度的提高，又使會(huì)計(jì)中的賬簿控制體系失去了作用。在這種條 件下，用經(jīng)符合性測(cè)試得出的控制風(fēng)險(xiǎn)極低的結(jié)論來決定

8、實(shí)質(zhì)性測(cè)試 的范圍、重點(diǎn)，必將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)效率。從上述幾個(gè)方面可以看出，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)和審計(jì)所 面對(duì)的巨變環(huán)境是一致，尤其是審計(jì)和會(huì)計(jì)關(guān)系的血緣性聯(lián)系，使得 會(huì)計(jì)每一次的重大變革，都直接導(dǎo)致審計(jì)的重大變革。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì) 對(duì)應(yīng)的是手工作業(yè)審計(jì)及手工作業(yè)審計(jì)技術(shù)，而面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下 的會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，我們的審計(jì)正面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。任何正 視這些問題，不斷尋求新的辦法，去適應(yīng)新時(shí)代對(duì)我們審計(jì)的要求， 這個(gè)艱巨的任務(wù)擺在了我們每一個(gè)從事審計(jì)工作的人員面前。、對(duì)政府審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和拓展。作為政府審計(jì)的實(shí)際業(yè)務(wù)部門，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，必須順應(yīng) 時(shí)代發(fā)展的要求，及時(shí)調(diào)整和拓展政

9、府審計(jì)的內(nèi)容。首先是衍生金融 工具的審計(jì)，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的開放，創(chuàng)新金融工具種類和數(shù)量迅 速發(fā)展，衍生金融工具給審計(jì)提出了新的內(nèi)容和要求，另外在知識(shí)經(jīng) 濟(jì)條件下，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)和智力密集型行業(yè)如高科技、軟 件公司等的大量人力資源，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起著決定性的額作用。與此相 聯(lián)系，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)和人力資本的比重將會(huì)大大提高， 并且成為企業(yè)價(jià)值的重要決定因素，這樣，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條例一廠，兩 者將逐漸成為審計(jì)的內(nèi)容，而且從地位將逐步得到提高。同時(shí)，由于 政府審計(jì)賦有保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序的責(zé)任，因此，在未來發(fā)展中對(duì)影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的各種非財(cái)務(wù)信息如：某些管理咨詢信

10、息或財(cái)務(wù)報(bào)告分析信息；財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息；事關(guān)企 業(yè)未來經(jīng)營(yíng)成敗的因素；企業(yè)近期所面臨的營(yíng)業(yè)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等明細(xì)信 息，這些信息在當(dāng)前是政府宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策和各行業(yè)或企業(yè)發(fā)展戰(zhàn) 略決策的十分重要的依據(jù)，理所當(dāng)然，這些信息也就成為了我們政府 審計(jì)不可回避的審計(jì)范圍。二、重新評(píng)價(jià)審計(jì)人員的地位和作用，注重對(duì)內(nèi)容控制制度的研究。在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，具有信息意識(shí)、掌握現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息集成方法 和傳遞技術(shù)的新一代審計(jì)人員，作為社會(huì)公認(rèn)的獨(dú)立鑒證者，將對(duì)社 會(huì)不同層次人員需要的許多財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量及其充分性、及 時(shí)性、公允性等方面，提供更為突出的審計(jì)鑒證服務(wù)。與此同時(shí)，隨 著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)公司或企業(yè)的管理部門，為了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的 要求，一定會(huì)建立和維持著一系列的有別于傳統(tǒng)并高新運(yùn)行的內(nèi)部控 制制度，以協(xié)助管理機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其管理的目標(biāo)，同時(shí)更為完善自身信息 質(zhì)量提供有效保證，這樣，對(duì)于我們審計(jì)人員來說，為了大大降低審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，對(duì)于客體的內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和研究的重 要性地位將會(huì)日益突出。三、發(fā)展適應(yīng)未來挑戰(zhàn)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)技術(shù)和理論?，F(xiàn)在，在我們的審計(jì)過程中，僅僅將計(jì)算機(jī)當(dāng)作手工作業(yè)審計(jì)的工具，這只能意味著審計(jì)手段的改變，與此同時(shí)，這樣不僅未充分 考慮計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理信息的特點(diǎn)，而且未充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)和通 訊信息技術(shù)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)