淺談如何通過現(xiàn)金流量表鎖定審計重點

1、淺談如何通過現(xiàn)金流量表鎖定審計重點現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)反映現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流岀及現(xiàn) 金的期末期初存量狀況的財務(wù)報表。對企業(yè)現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計，不僅能夠 對企業(yè)的支付能力、償債能力、盈利能力等財務(wù)狀況做出整體評價，而且能 夠通過對企業(yè)在經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等經(jīng)濟(jì)活動引起的現(xiàn)金流量 變化及各種現(xiàn)金流量占現(xiàn)金流量總額的比重變化的分析得到相關(guān)審計信息， 發(fā)現(xiàn)企業(yè)在各種經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，從現(xiàn)金流動的角度評價企業(yè)的財務(wù) 管理水平、確定審計的重點內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步審計的線索。一、現(xiàn)金流量表審計需要注意的問題（-）現(xiàn)金流量表的審計要與其他會計報表相結(jié)合?，F(xiàn)金流量表與其 他各種會計報

2、表有著以現(xiàn)金流動為主線的內(nèi)在聯(lián)系，所以在對現(xiàn)金流量表進(jìn) 行審計時，要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等相關(guān)會計報表提供的各種信息,從 而得出比較全面、客觀的審計評價。（二）注意對現(xiàn)金流量的變化過程進(jìn)行審計?，F(xiàn)金流量表反映的主要 信息是當(dāng)期期末與期初現(xiàn)金流量的凈變化量。對任何企業(yè)而言，現(xiàn)金流量凈 變化量不外乎大于零、小于零和等于零三種情況。但僅以此來評價企業(yè)的財 務(wù)狀況不然是主觀和片面的。期末與期初現(xiàn)金流量的簡單對比是不足以說明 復(fù)雜的財務(wù)問題。要了解企業(yè)現(xiàn)金流量變動的原因，必須分析各種因索對現(xiàn) 金流量的影響。因此，在審計現(xiàn)金流量表的過程中，必須分清哪些現(xiàn)金流量 的變動是預(yù)算或計劃中已有安排的，哪些是偶發(fā)

3、性因素引起的。審計實際現(xiàn) 金流量與預(yù)算或計劃現(xiàn)金流量之間產(chǎn)生差異的原因是否合理。對現(xiàn)金流量變 化過程的審計要比對現(xiàn)金流量結(jié)果審計更重耍，由此得出得審計結(jié)論才能較 為客觀，取得的審計信息也更有價值。（三）要注重審計企業(yè)各部分現(xiàn)金流量的比重與其從事的經(jīng)濟(jì)活動是 否相適應(yīng)。引起企業(yè)現(xiàn)金流量變化的三個主要因素包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。一般來說，處 于正常經(jīng)營期間的企業(yè)，其供、產(chǎn)、銷活動是引起其現(xiàn)金流量變化的主要原 因，經(jīng)營活動對企業(yè)現(xiàn)金流量的變化應(yīng)占較大比重；現(xiàn)時屬于企業(yè)理財活動 的投資活動與籌資活動應(yīng)占較小的比重，而處于開業(yè)初期的企業(yè)則與此相反。

4、理財活動越多，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險越大。審計中要注意企業(yè)是否存在處于止常 經(jīng)營期間而理財活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量卻很大的情況，如果存在，就要進(jìn)一步 分析企業(yè)的埋財活動是否正常合規(guī)，是否存在資金使用的低效和投資失誤的 情況，評價其財務(wù)風(fēng)險。（四）審計企業(yè)現(xiàn)金流量的狀況與不涉及現(xiàn)金收支的理財活動是否相 適應(yīng)。不涉及現(xiàn)金收支的理財活動不會引起企業(yè)現(xiàn)金流量的變化，但在一定 程度上反映了企業(yè)而臨的現(xiàn)流轉(zhuǎn)困難。在一般情況下，企業(yè)以其固定資產(chǎn)償還債務(wù)，如果審計現(xiàn)金流量表發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有足夠的現(xiàn)金償債，就要對這一經(jīng) 濟(jì)活動做進(jìn)一步審計。二、對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計(-)通過對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額穩(wěn)定性的審計，評價企業(yè)對財務(wù)

5、危機 的應(yīng)付能力。兒個會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的絕對數(shù)值或增長率的穩(wěn)定 性越高，企業(yè)從經(jīng)營小產(chǎn)生或吸收到的現(xiàn)金就越可靠，企業(yè)所面臨的不確定 性因素就越少，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)支付安排時就越靈活。審計企業(yè)現(xiàn)金流量凈 額的穩(wěn)定性：可發(fā)單間地通過最近幾個會計期間經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、 現(xiàn)金流出及其凈額在相應(yīng)時期內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)差來計算，標(biāo)準(zhǔn)差越少，穩(wěn)定性就越 大。還可以從經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入流出比率，即經(jīng)營性評價，這一比 率越高，企業(yè)通過經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金流入的能力就越強，對與經(jīng)營成本相應(yīng) 的現(xiàn)金流出控制得越好。需要注意的是，對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額穩(wěn)定性的審計, 是要在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為正數(shù)時才能夠進(jìn)

6、行，如果該凈額為負(fù) 值，則說明企業(yè)經(jīng)營活動出現(xiàn)了問題，容易導(dǎo)致財務(wù)危機，可進(jìn)一步審計企 業(yè)在經(jīng)營中是否存在重大問題。(-)通過對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和負(fù)債狀況的審計，評價 企業(yè)的償債能力。企業(yè)的償債能力分為短期償債能力、長期償債能力。審計 評價企業(yè)的經(jīng)營能力，應(yīng)通過現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與 流動負(fù)債、長期負(fù)債、負(fù)債總額三者的比值來確定其短期償債能力，長期償 債能力和綜合償債能力。顯然，比值越犬，其相應(yīng)的償債能力就越高。通過 審計可以初步確定企業(yè)負(fù)債審計的重點部分。(三)通過對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和企業(yè)利潤及分配情況的 審計，評價企業(yè)的盈利能力和股利支付能力。企業(yè)的凈

7、收益由應(yīng)計收益和現(xiàn) 金收益組成。應(yīng)計收益的形成是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下通過應(yīng)計、遞延、分?jǐn)偧肮?計等方法得出的。所以企業(yè)的利潤的形成與現(xiàn)金流入不是同步的。如果企業(yè) 的應(yīng)計收益在利潤中占的比重很大，即每期的現(xiàn)金流入較少，那么即使企業(yè) 的利潤總額很大，也無法改善企業(yè)的財務(wù)狀況，盈利能力也不能評價為高水 平。在這種情況下，應(yīng)對企業(yè)的應(yīng)計收益按照客觀的收入與費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn) 行分析性復(fù)核，再對其盈利能力進(jìn)行評價。企業(yè)的股利支付能力可以通過經(jīng) 營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與支付的現(xiàn)金股利的比值即股利支付保障倍數(shù)來 評價，比值越高，股利支付能力越強，盈利能力與股利支付能力具有較高的 相關(guān)性。三、對投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

8、的審計企業(yè)的投資活動具有投入的一次性，和回報的持續(xù)性特點，因此，企 業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量具有發(fā)生一次大規(guī)模的現(xiàn)金流出和持續(xù)的現(xiàn)金流 入的特征。在正常情況下，投資活動在現(xiàn)金流量表中反映為一次人額的現(xiàn)金 流出后，連續(xù)數(shù)期出現(xiàn)相對穩(wěn)定的現(xiàn)金流入。如呆只有大規(guī)?，F(xiàn)金流岀而無 相應(yīng)的現(xiàn)金流入，則可能存在投資決策的失誤或其他問題。因此，對投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量審計，應(yīng)著重對現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流量凈額的各 個時期的比較。如果現(xiàn)金流出金額持續(xù)較大，或現(xiàn)金流入波動較大，或現(xiàn)金 流量凈額持續(xù)為負(fù)值時，則說明情況異常，需耍對相關(guān)投資情況進(jìn)行進(jìn)一步 審計。四、對融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金

9、流量的特征與投資活動恰好相反：發(fā)生一次性大 規(guī)模現(xiàn)金流入和持續(xù)的現(xiàn)金流出。這是因為資金籌集一般是一次性的，而支 付利息、發(fā)放股利等融資成本往往會持續(xù)較長一段時間。一般情況下，融資 活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在第一期間資金籌集出現(xiàn)較人規(guī)模的現(xiàn)金流入后，會連 續(xù)數(shù)期出現(xiàn)相對穩(wěn)定的現(xiàn)金流出。審計中，在企業(yè)沒有進(jìn)行連續(xù)的發(fā)行股票 或舉債等融資活動，如果發(fā)現(xiàn)融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量變動異常，則應(yīng)對企 業(yè)的融資活動進(jìn)行進(jìn)一步的審計。對融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行審計，首先要對木期的現(xiàn)金流出、現(xiàn) 金流入和現(xiàn)金流量凈額與前期比較，如發(fā)現(xiàn)有異常變動，則須進(jìn)一步查明原 因；其次應(yīng)審計本期的融資活動對企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)的影響，可結(jié)合 資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益負(fù)債率等，如果這些比率趨好或有所改善，說明本期融資 活動是比較成功的，否則需查原明；最后還應(yīng)注意對股利發(fā)放和利息支付的 現(xiàn)金來源進(jìn)行審計，如果來源于經(jīng)營活動則佼正常，如果來源于舉債等融資 活動木身，則需進(jìn)一步審計企業(yè)是否存在虧損或潛虧因素，發(fā)放現(xiàn)金股利對 企業(yè)產(chǎn)生什么樣的影響等。需要說明的是，現(xiàn)金流量表的審計是從現(xiàn)金流量的角