淺析成本會計(jì)理論

1、  淺析成本會計(jì)理論   淺析成本會計(jì)理論隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理的要求也隨之不斷提高，成本會計(jì)也正在經(jīng)歷著一系列變化和發(fā)展，這些變化和發(fā)展主要體現(xiàn)在成本會計(jì)技術(shù)方法和應(yīng)用范圍上，其中，成本會計(jì)的技術(shù)手段和方法正隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展而不斷地更新，會計(jì)電算化已經(jīng)取代手工記賬，并且隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)信息的實(shí)時報告也成為可能；同時，成本會計(jì)的應(yīng)用范圍也在不斷地拓展，應(yīng)用的行業(yè)不斷增加，包括傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的汽車行業(yè)、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)行業(yè)、航空運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)也不斷重視成本控制，對成本會計(jì)投入了越來越多的關(guān)注。實(shí)際上，任何行業(yè)，包括銀行、政府機(jī)關(guān)、專業(yè)組

2、織等，都離不開成本的控制。一、對成本會計(jì)的認(rèn)識成本會計(jì)的中心內(nèi)容是成本核算，其主要是指為了求得產(chǎn)品總成本和單位成本而對全部生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行核算的會計(jì)。可以說，成本會計(jì)是財務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的混合物，是計(jì)算和提供成本信息的會計(jì)方法。成本會計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用，主要包括幾下幾個方面：一是正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，正確可靠的成本數(shù)據(jù)能為企業(yè)及時了解產(chǎn)品成本提供信息，同時，能夠?yàn)楦鞣N財務(wù)報表的編制、產(chǎn)品銷售價格的制定以及企業(yè)成本決策的制定提供重要的參考資料。二是優(yōu)化成本決策，降低成本。成本會計(jì)能夠提供產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)成本明細(xì)，在日常工作中，企業(yè)可以根據(jù)成本會計(jì)提供的

3、成本信息，通過提高技術(shù)方法、提高工作效率、提高設(shè)備性能等方法，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。三是提高企業(yè)運(yùn)營效率。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的高低已成為決定企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，成本會計(jì)能從成本控制方面，提高企業(yè)的運(yùn)用效率，從而有利于企業(yè)整體效益的提高。二、西方成本會計(jì)基本理論與方法1.西方最新成本會計(jì)理論和方法介紹（1）作業(yè)成本會計(jì)美國會計(jì)學(xué)家魯賓·庫伯和羅伯特·卡普蘭于1984年首先提出了作業(yè)成本會計(jì)。作業(yè)成本會計(jì)是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算制度，近年來廣泛運(yùn)用于西方制造業(yè)中。作業(yè)成本會計(jì)的在間接費(fèi)用的分配時，通常分為兩個步驟：首先，根據(jù)成本動因匯總同類成本，并根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)總量計(jì)算出這類成

4、本的分配率；其次，根據(jù)每一類產(chǎn)品或服務(wù)所消耗的成本動因分配成本。可以看出，與傳統(tǒng)成本會計(jì)相比，作業(yè)成本會計(jì)的最大區(qū)別在于它是以作業(yè)為中心來進(jìn)行成本歸集與分配的。隨著作業(yè)成本會計(jì)的運(yùn)用，人們發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本會計(jì)能為產(chǎn)品成本驅(qū)動的因素分析以及成本的控制提供良好的基礎(chǔ)，于是利用作業(yè)成本會計(jì)進(jìn)行生產(chǎn)管理、預(yù)算管理等方法逐漸涌現(xiàn)。（2）質(zhì)量成本會計(jì)隨著全面質(zhì)量管理的產(chǎn)生和發(fā)展，會計(jì)界逐漸出現(xiàn)了質(zhì)量成本會計(jì)。當(dāng)今社會的管理思想主要是“客戶導(dǎo)向”的思想，企業(yè)要提高自身的競爭優(yōu)勢，就必須推行“全面質(zhì)量管理”，切實(shí)滿足客戶的需求。與財務(wù)指標(biāo)相比，“質(zhì)量”能夠更好地貼近客戶的需求，質(zhì)量是考察一個企業(yè)是否做到了客戶滿意

5、的重要指標(biāo)。質(zhì)量成本的概念最初是在1956年由美國的菲根鮑莫提出來的，它是指企業(yè)實(shí)施全面質(zhì)量管理、為保證產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用，以及產(chǎn)品未達(dá)到既定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失。質(zhì)量成本會計(jì)一般被視為一種戰(zhàn)略性的成本管理會計(jì)，其具有管理會計(jì)的一般性特征，且在當(dāng)今社會的運(yùn)用越來越廣泛。（3）戰(zhàn)略成本會計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場競爭的日益加劇，戰(zhàn)略已成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，基于這樣的背景，戰(zhàn)略成本會計(jì)的概念于1988年被美國會計(jì)教授巴萊特和羅賓斯提出，但是在隨后的一段時間，戰(zhàn)略成本會計(jì)并沒有得到重視，直至1993年以后，戰(zhàn)略成本會計(jì)的理論和方法才被人們逐步重視和運(yùn)用。戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)從戰(zhàn)略角度運(yùn)用成本管理的

6、方法，其目的是提高企業(yè)的市場競爭力，并改善企業(yè)的戰(zhàn)略地位。戰(zhàn)略成本會計(jì)可以為企業(yè)管理者提供有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略管理方面的成本會計(jì)信息，這在一定程度上克服了傳統(tǒng)成本會計(jì)的局限性。換句話說，戰(zhàn)略成本會計(jì)可以從企業(yè)戰(zhàn)略的角度審視企業(yè)資源配置、組織架構(gòu)等方面的問題，并結(jié)合企業(yè)外部環(huán)境、競爭對手的情況等信息，提供財務(wù)和非財務(wù)的成本信息。2.西方成本會計(jì)理論和方法的總體評價雖然近20年來有關(guān)成本會計(jì)的研究不斷發(fā)展和完善，且很多成本會計(jì)的新方法不斷涌現(xiàn)，但是有關(guān)成本會計(jì)理論的研究仍然沒有跳出傳統(tǒng)會計(jì)范式的束縛，至今尚未形成系統(tǒng)的成本會計(jì)理論。目前西方有關(guān)成本會計(jì)和管理會計(jì)的研究主要分為兩大學(xué)派，一種是傳統(tǒng)管理會計(jì)學(xué)

7、派，另一種是創(chuàng)新管理會計(jì)學(xué)派。其中，傳統(tǒng)管理會計(jì)學(xué)派沒有突破傳統(tǒng)會計(jì)理論的有關(guān)束縛，其思想過于守舊，且研究方法和技術(shù)也遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)企業(yè)管理的需要；而創(chuàng)新管理會計(jì)學(xué)派雖然引進(jìn)了大量的先進(jìn)方法和相關(guān)學(xué)科的成果，但是引進(jìn)都只是停留在簡單的介紹上，并沒有深入地分析和整合，缺乏系統(tǒng)的會計(jì)理論體系，并且該學(xué)派有些新的成果與傳統(tǒng)會計(jì)規(guī)范具有相抵觸的地方，也無法得到相應(yīng)的解釋和理論支持。三、我國成本會計(jì)理論1.我國成本會計(jì)理論的產(chǎn)生自從1993年我國實(shí)施新會計(jì)制度以來，成本會計(jì)便從其他的學(xué)科中分離出來，成為一個相對獨(dú)立的分支學(xué)科。成本會計(jì)同時具有財務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的特點(diǎn)，它能同時滿足不同信息使用者的需求。一方

8、面，成本會計(jì)的核算體系與財務(wù)會計(jì)存在緊密聯(lián)系，實(shí)務(wù)中，與財務(wù)會計(jì)一樣，企業(yè)在運(yùn)用成本會計(jì)進(jìn)行核算時也必須遵守會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)原則，且成本會計(jì)的期末報告也是主要服務(wù)于債權(quán)人、投資者、政府等外部信息使用者，這一點(diǎn)也與企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告存在類似之處。另一方面，企業(yè)在運(yùn)用成本會計(jì)進(jìn)行內(nèi)部管理時，其運(yùn)用要求與管理會計(jì)的相關(guān)要求類似。對于管理會計(jì)，企業(yè)會計(jì)核算的結(jié)果主要運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部，這類會計(jì)核算的目的是滿足企業(yè)內(nèi)部管理者以及內(nèi)部大股東的需要，其主要目的是服務(wù)企業(yè)的管理，因此，這類會計(jì)核算是不需要遵守企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的，成本會計(jì)在一定程度上也與管理會計(jì)類似，運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部的核算方法，以使核算信息服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理

9、。因此，企業(yè)在運(yùn)用成本會計(jì)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的使用目的，采用不同的方法和原則。2.我國成本會計(jì)理論框架構(gòu)建成本會計(jì)作為會計(jì)學(xué)中一門實(shí)踐性強(qiáng)、相對獨(dú)立的分支學(xué)科，其實(shí)踐過程中應(yīng)當(dāng)需要清晰完善的理論結(jié)構(gòu)框架作為指導(dǎo)。構(gòu)建成本會計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，首先應(yīng)當(dāng)明確成本會計(jì)的目標(biāo)。成本會計(jì)的目標(biāo)是建立和完善成本會計(jì)理論體系的基石，同時，成本會計(jì)的目標(biāo)能在一定程度上也決定著成本會計(jì)學(xué)科的發(fā)展，可見，成本會計(jì)目標(biāo)的確立是建立成本會計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的首要問題。一般來說，成本會計(jì)的目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。其中，成本會計(jì)的基本目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及企業(yè)的整體管理水平。成本會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是基于對成本和費(fèi)用

10、的反映和監(jiān)督，其最終的目標(biāo)是使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。而成本會計(jì)的具體目標(biāo)則是根據(jù)企業(yè)外部信息使用者的不同，為不同的外部信息使用者提供成本信息。其次，確立會計(jì)成本理論的基本原則。在構(gòu)建成本會計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架時，堅(jiān)持一定的原則，能夠更加有效地發(fā)揮成本會計(jì)的作用，同時也能更加有效地指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)。一方面，在成本會計(jì)核算過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循與財務(wù)會計(jì)核算相同的原則，包括真實(shí)性、及時性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性等會計(jì)原則，這些原則的含義和解釋與財務(wù)會計(jì)上相同。另一方面，在成本會計(jì)核算的過程中，還應(yīng)當(dāng)遵守合理性、合法性以及受益性等原則。其中，合理性原則是指假設(shè)企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)費(fèi)用的分配時，各種間接費(fèi)用的分配是合理的；合法性是指各項(xiàng)成本的核算符合有關(guān)的法律法規(guī)以及相關(guān)制度的規(guī)定，例如，企業(yè)在劃分產(chǎn)品成本和非產(chǎn)品成本的界線時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守成本開支范