作業(yè)成本法案例

1、案例討論作業(yè)成本法案例1Valport公司是一家專(zhuān)業(yè)化很強(qiáng)的電子公司，現(xiàn)在公司的號(hào)產(chǎn)品面臨著來(lái)自其他公司的強(qiáng)烈競(jìng)爭(zhēng)。公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手一直在壓低號(hào)產(chǎn)品的價(jià)格。而該公司的號(hào)產(chǎn)品比其他所有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)量都高，并且是公司生產(chǎn)效率最高的產(chǎn)品。公司的總經(jīng)理一直在思考：為什么其他公司的這種產(chǎn)品的價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)比他們的價(jià)格低。不過(guò)，讓公司總經(jīng)理高興的是：公司新開(kāi)發(fā)的號(hào)產(chǎn)品雖然工藝復(fù)雜，產(chǎn)量遠(yuǎn)不及公司生產(chǎn)的號(hào)和號(hào)產(chǎn)品的產(chǎn)量。但由于專(zhuān)業(yè)化程度非常高，其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不想涉足這種產(chǎn)品生產(chǎn)，所以公司幾次提高號(hào)產(chǎn)品的售價(jià)，客戶仍是源源不斷。公司的定價(jià)策略將目標(biāo)價(jià)格設(shè)定為產(chǎn)品制造成本的110%，產(chǎn)品制造成本所包含的間接費(fèi)用即制造費(fèi)用

2、依據(jù)直接人工工時(shí)分配。由于公司的號(hào)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手一直在壓低號(hào)產(chǎn)品的價(jià)格。結(jié)果公司號(hào)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格已降到了75美元以下。在2003年公司年終總結(jié)會(huì)上，公司總經(jīng)理問(wèn)主計(jì)長(zhǎng)：“George，為什么我們的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)不過(guò)其他公司的產(chǎn)品？他們的號(hào)產(chǎn)品僅售69美元，那比我們的號(hào)產(chǎn)品的成本還要少1美元。這是怎么回事？”“我認(rèn)為是我們過(guò)去的產(chǎn)品成本計(jì)算方法造成的?！盙eorge說(shuō)，“也許你還記得，我剛來(lái)公司時(shí)，采用一種作業(yè)成本計(jì)算法做了一項(xiàng)先期研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，公司采用的傳統(tǒng)制造成本計(jì)算法高估了產(chǎn)量高工藝簡(jiǎn)單的號(hào)產(chǎn)品成本，并且大大地人低估了號(hào)產(chǎn)品的成本。對(duì)此我曾提出過(guò)警告，但公司仍保持原有的方法。”“好的，”總經(jīng)理

3、說(shuō)，“你下午給我提供作業(yè)成本計(jì)算法的有關(guān)數(shù)據(jù)。”George回到辦公室后，整理了公司2003年末會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的有關(guān)數(shù)據(jù)，并列出了公司2003年末產(chǎn)品成本和年度銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，如下表所示。Valport公司產(chǎn)品成本和年度銷(xiāo)售數(shù)據(jù)號(hào)產(chǎn)品號(hào)產(chǎn)品號(hào)產(chǎn)品年銷(xiāo)售量（件）100 00050 00010 000單位產(chǎn)品成本（美元）7061160其中：直接材料102540直接人工10620制造費(fèi)用5030100直接人工工時(shí)（小時(shí)）50 00015 00010 000制造費(fèi)用明細(xì)（美元）機(jī)器維修1 500 000機(jī)器折舊3 000 000產(chǎn)品檢測(cè)1 500 000機(jī)器準(zhǔn)備500 000材料處理500 000產(chǎn)品包裝50

4、0 000總計(jì)7 500 000制造費(fèi)用分配率=7 500 00050 000+15 000+10 000=100（美元/小時(shí)）George也列出了作業(yè)成本計(jì)算法下，間接費(fèi)用分配的有關(guān)數(shù)據(jù)，如下表所示。Valport公司間接費(fèi)用分配相關(guān)數(shù)據(jù)作業(yè)成本庫(kù)成本動(dòng)因三種產(chǎn)品作業(yè)成本分?jǐn)偙壤?hào)產(chǎn)品（%）號(hào)產(chǎn)品（%）號(hào)產(chǎn)品（%）機(jī)器維修機(jī)器小時(shí)503020機(jī)器折舊機(jī)器小時(shí)402040產(chǎn)品檢測(cè)檢測(cè)次數(shù)502030機(jī)器準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)453025材料處理材料訂單數(shù)量453520產(chǎn)品包裝包裝小時(shí)503020要求：（1） 計(jì)算主計(jì)長(zhǎng)George采用作業(yè)成本計(jì)算確定法確定的三種產(chǎn)品成本；（2） 計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算法下三種

5、產(chǎn)品的目標(biāo)銷(xiāo)售價(jià)格；（3） 給總經(jīng)理寫(xiě)一份備忘錄，解釋傳統(tǒng)的制造成本計(jì)算法與作業(yè)成本計(jì)算法的不同，并說(shuō)明傳統(tǒng)制造成本計(jì)算可能造成的后果；（4） 公司應(yīng)做何種戰(zhàn)略選擇？為什么？（1）作業(yè)成本計(jì)算表項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品合計(jì)材料處理作業(yè)量215210分配率500作業(yè)成本1000500250010005000起動(dòng)準(zhǔn)備作業(yè)量258520分配率150作業(yè)成本30075012007503000折舊費(fèi)作業(yè)量50010004006002500分配率20作業(yè)成本100002000080001200050000動(dòng)力費(fèi)作業(yè)量50010004006002500分配率1作業(yè)成本50010004006002500質(zhì)

6、量檢查作業(yè)量101510540分配率30作業(yè)成本3004503001501200作業(yè)成本合計(jì)1210022700124001450061700成本計(jì)算表項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品年產(chǎn)量1005010050單位產(chǎn)品直接材料（元）504010050單位產(chǎn)品直接人工（元）20205010直接材料50002000100002500直接人工200010005000500制造費(fèi)用12100227001240014500總成本19100257002740017500單位成本191514274350（2）成本計(jì)算表項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品年產(chǎn)量1005010050單位產(chǎn)品直接材料504010050單位產(chǎn)

7、品直接人工20205010直接材料50002000100002500直接人工200010005000500單位產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)522.51.5總工時(shí)50010025075制造費(fèi)用分配率66.70 制造費(fèi)用33351.35 6670.27 16675.68 5002.70 總成本40351.35 9670.27 31675.68 8002.70 單位產(chǎn)品成本403.51 193.41 316.76 160.05 （3）由前面的計(jì)算結(jié)果可知，在作業(yè)成本法下，A、C產(chǎn)品的單位成本分別由傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的403.51元和316.76元下降到191元和274元，降幅分別為52.67%(403.51-191)

8、/403.51)和13.5%(316.76-274)/316.76)，B、D產(chǎn)品的單位成本分別由傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的193.41元和160.05元分別提高到了514元和350元，增幅分別為165.76%(514-193.41)/193.41)和118.68%(350-160.05)/160.05)。之所以產(chǎn)生這樣的差異，主要是兩種方法對(duì)制造費(fèi)用的分配不同，在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法中，制造費(fèi)用是按照機(jī)器小時(shí)這一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的，由于A、C產(chǎn)品所耗機(jī)器小時(shí)在總時(shí)數(shù)中所占比例相對(duì)較高，因而分配到的制造費(fèi)用要多一些，而在作業(yè)成本法中，制造費(fèi)用是按所耗作業(yè)量進(jìn)行分配的，A、C產(chǎn)品所耗作業(yè)量占總作業(yè)量的比例相對(duì)于

9、傳統(tǒng)成本計(jì)算法中它們所耗的機(jī)器小時(shí)占總時(shí)數(shù)的比例要低，因而導(dǎo)致在作業(yè)成本法下，兩種產(chǎn)品分配到的制造費(fèi)用要小于傳統(tǒng)成本計(jì)算法下分配的制造費(fèi)用，由于兩種方法下直接材料費(fèi)用和直接人工費(fèi)用是相同的，因此，A、C產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下要低于傳統(tǒng)成本計(jì)算法。同理，B、D產(chǎn)品所耗機(jī)器小時(shí)在總時(shí)數(shù)中所占比例相對(duì)較低，但兩種產(chǎn)品所耗作業(yè)量相對(duì)較高，因此，兩種產(chǎn)品在作業(yè)成本法下按作業(yè)量分配到的制造費(fèi)用要高于在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下按機(jī)器小時(shí)分配到的制造費(fèi)用，從而導(dǎo)致兩種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下要高于傳統(tǒng)成本計(jì)算法。案例討論：（訂正：產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本為61，不是71）（1）作業(yè)成本計(jì)算表作業(yè)成本庫(kù)金額產(chǎn)品產(chǎn)品

10、產(chǎn)品分?jǐn)偙壤峙浣痤~分?jǐn)偙壤峙浣痤~分?jǐn)偙壤峙浣痤~機(jī)器維修150000050%75000030%45000020%300000機(jī)器折舊300000040%120000020%60000040%1200000產(chǎn)品檢測(cè)150000050%75000020%30000030%450000機(jī)器準(zhǔn)備50000045%22500030%15000025%125000材料處理50000045%22500035%17500020%100000產(chǎn)品包裝50000050%25000030%15000020%100000合計(jì)7500000340000018250002275000成本計(jì)算表項(xiàng)目號(hào)產(chǎn)品號(hào)產(chǎn)品號(hào)產(chǎn)品年

11、銷(xiāo)售量（件）1000005000010000單位產(chǎn)品直接材料102540單位產(chǎn)品直接人工10620直接材料10000001250000400000直接人工1000000300000200000制造費(fèi)用340000018250002275000總成本540000033750002875000單位產(chǎn)品成本5467.5287.5（2）號(hào)產(chǎn)品的目標(biāo)銷(xiāo)售價(jià)格=54 × 110%=59.4號(hào)產(chǎn)品的目標(biāo)銷(xiāo)售價(jià)格=67.5 × 110%=74.25號(hào)產(chǎn)品的目標(biāo)銷(xiāo)售價(jià)格=287.5× 110%=316.25（3）TO：XXX（公司總經(jīng)理）FROM：主計(jì)長(zhǎng)GeorgeDATE：XXX

12、X年XX月XX日SUBJECT：制造成本計(jì)算法與作業(yè)成本計(jì)算法的不同我用作業(yè)成本計(jì)算法對(duì)我們公司的三種產(chǎn)品成本進(jìn)行了重新計(jì)算，計(jì)算結(jié)果與我們先前用制造成本計(jì)算法計(jì)算的產(chǎn)品成本是不一樣的，三種產(chǎn)品用制造成本計(jì)算法計(jì)算的單位成本分別為70美元、61美元和160美元，而用作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)算分別為54美元、67.5美元和287.5美元。這所以產(chǎn)生這樣的差異是因?yàn)閮煞N方法下對(duì)直接材料費(fèi)用和直接人工費(fèi)用的處理是相同的，但對(duì)7500000美元的制造費(fèi)用兩者的計(jì)算方法不一樣，在我們?cè)人捎玫闹圃斐杀居?jì)算法中，這部分制造費(fèi)用全部是按各產(chǎn)品所耗的人工工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偟?，、?hào)三種產(chǎn)品所耗人工小時(shí)分別

13、為50000、15000和10000小時(shí)，分?jǐn)偙壤謩e為66.67%、20%和13.33%，但在作業(yè)成本計(jì)算法下，制造費(fèi)用的分?jǐn)偸歉鶕?jù)各產(chǎn)品所耗的作業(yè)來(lái)進(jìn)行的，從三種產(chǎn)品所耗的作業(yè)量來(lái)看，三種產(chǎn)品作業(yè)成本分?jǐn)偟谋壤c制造成本計(jì)算法下以人工工時(shí)為分?jǐn)偙壤啾容^，號(hào)產(chǎn)品的分?jǐn)偙壤陆盗?，而與號(hào)產(chǎn)品的分?jǐn)偙壤仙?，從而?dǎo)致了號(hào)產(chǎn)品用作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)算的產(chǎn)品單位成本比用制造成本計(jì)算法計(jì)算的單位產(chǎn)品成本要低，而與號(hào)產(chǎn)品正好相反，尤其號(hào)產(chǎn)品增幅最大。我們?cè)扔弥圃斐杀居?jì)算法進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)對(duì)制造費(fèi)用的分?jǐn)側(cè)坎捎萌斯すr(shí)這一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，但從各產(chǎn)品所耗的具體作業(yè)活動(dòng)來(lái)看，作業(yè)活動(dòng)的費(fèi)用與人工工時(shí)的多

14、少并不具有直接的關(guān)系，全部按人工工時(shí)進(jìn)行制造費(fèi)用的分?jǐn)偙厝皇垢鳟a(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用數(shù)字不準(zhǔn)確，會(huì)使成本信息扭曲，而作業(yè)成本計(jì)算法根據(jù)各產(chǎn)品所耗作業(yè)量進(jìn)行制造費(fèi)用的分?jǐn)?，各作業(yè)成本的大小與作業(yè)量之間直接相關(guān)，因而各產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用相對(duì)合理，能較為準(zhǔn)確地反映各產(chǎn)品對(duì)資源的消耗情況，因而提供的產(chǎn)品成本信息是比較準(zhǔn)確的，建議公司根據(jù)新方法計(jì)算的產(chǎn)品成本信息重新調(diào)整產(chǎn)品售價(jià)。（4）將號(hào)產(chǎn)品的售價(jià)調(diào)整到與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的售價(jià)持平（69美元），或略低一點(diǎn)，因?yàn)樵摦a(chǎn)品的單位成本只有54美元；大幅提高號(hào)產(chǎn)品的售價(jià)，因?yàn)樵摦a(chǎn)品的單位成本是287.5美元，而不是原先的160美元；對(duì)于號(hào)產(chǎn)品，如果原先的售價(jià)低于74.25美

15、元，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)高。案例2用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品物流成本某生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)A、B兩種產(chǎn)品。這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過(guò)程基本相同，兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在所提供的物流服務(wù)上：A成品實(shí)行的是大批量低頻率的物流配送服務(wù)，每批數(shù)量為4000件。B產(chǎn)品實(shí)行多頻率小額配送服務(wù)，每批數(shù)量為10件。該企業(yè)采用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品的物流成本，所涉及的作業(yè)主要有七項(xiàng)：訂單處理；挑選包裝；包裝設(shè)備調(diào)整；運(yùn)輸裝卸；質(zhì)量檢驗(yàn)；傳票管理；一般管理。其他有關(guān)資料具體如下：本月該企業(yè)共銷(xiāo)售A產(chǎn)品5批，共計(jì)20000件；B產(chǎn)品140批，共計(jì)1400件。訂單處理作業(yè)全月有能力處理1008份訂單。本月實(shí)際處理定單800份，其中A產(chǎn)品訂單500份，B

16、產(chǎn)品定單300份。包裝機(jī)共4臺(tái)，全月總共可利用640機(jī)器小時(shí)，但不能全部用于包裝，因?yàn)闄C(jī)器調(diào)整會(huì)消耗一定時(shí)間。包裝機(jī)每包裝一批新產(chǎn)品時(shí)，則需要調(diào)整一次。在連續(xù)包裝同一批產(chǎn)品件數(shù)達(dá)到1000件時(shí)也需要進(jìn)行一次調(diào)整。每臺(tái)包裝機(jī)調(diào)整一次需要24分鐘。包裝機(jī)如果用于包裝A產(chǎn)品，每件需1.5分鐘，如果用于包裝B產(chǎn)品，每件則需2分鐘。運(yùn)輸裝卸作業(yè)全月總共能夠提供840小時(shí)的生產(chǎn)能力，其中用于A產(chǎn)品運(yùn)輸裝卸，每批需120小時(shí)，B產(chǎn)品運(yùn)輸裝卸，每批則需0.4小時(shí)。質(zhì)量檢驗(yàn)：A、B兩種產(chǎn)品的檢驗(yàn)過(guò)程完全相同。該企業(yè)全月有能力檢驗(yàn)800件產(chǎn)品。對(duì)于A產(chǎn)品，每批需要隨機(jī)抽樣10件進(jìn)行檢驗(yàn)。對(duì)于B產(chǎn)品，每批需要隨機(jī)抽

17、樣3件進(jìn)行檢驗(yàn)。該企業(yè)進(jìn)行傳票管理作業(yè)是采用計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)系統(tǒng)來(lái)完成的。該系統(tǒng)全月總共能提供840個(gè)機(jī)時(shí)。本月用于A產(chǎn)品傳票管理的機(jī)時(shí)數(shù)位168，用于B產(chǎn)品傳票管理的機(jī)時(shí)數(shù)為420。一般管理：本月人員及設(shè)施等利用程度為75%。A產(chǎn)品每件消耗直接材料1.5元，B產(chǎn)品每件消耗直接材料1.8元。采用作業(yè)成本及算法計(jì)算上述兩種產(chǎn)品物流成本的基本步驟如下：第一步：確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)本月所提供的各類(lèi)資源價(jià)值，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)中。本月該廠所提供的各類(lèi)資源價(jià)值情況如表1所示。表1 企業(yè)所提供的各類(lèi)資源價(jià)值 單位：元資源項(xiàng)目工資電力折舊辦公費(fèi)合計(jì)資源價(jià)值23400480024400850061100第二

18、步：確認(rèn)各種主要作業(yè)，建立作業(yè)成本庫(kù)。主要作業(yè)有：訂單處理、挑選包裝、包裝設(shè)備調(diào)整、運(yùn)輸裝卸、質(zhì)量檢驗(yàn)、傳票管理、一般管理共七項(xiàng)作業(yè)。為每項(xiàng)作業(yè)分別設(shè)立作業(yè)成本庫(kù)，用于歸集各項(xiàng)作業(yè)實(shí)際消耗的資源。對(duì)于包裝設(shè)備調(diào)整作業(yè)和挑選包裝作業(yè)，首先將兩者合并一起計(jì)算各項(xiàng)資源耗用量，然后再按機(jī)器調(diào)整所耗用的機(jī)器小時(shí)數(shù)與可用于包裝產(chǎn)品的機(jī)器小時(shí)數(shù)之間的比例進(jìn)行分配。第三步：確認(rèn)各項(xiàng)資源動(dòng)因，將各資源庫(kù)中所匯集的資源價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫(kù)中。（1）工資費(fèi)用的分配。工資費(fèi)用消耗的動(dòng)因在于各項(xiàng)作業(yè)“運(yùn)用職工”，因此，應(yīng)根據(jù)完成各項(xiàng)作業(yè)的職工人數(shù)和工資標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工資費(fèi)用進(jìn)行分配。分配結(jié)果如表2所示。表2 工資資源的分配單

19、位：元訂單處理包裝及設(shè)備調(diào)整運(yùn)輸裝卸質(zhì)量檢驗(yàn)傳票管理一般管理合計(jì)職工人數(shù)24544322每人月工資額80012001000125010001000各項(xiàng)作業(yè)月工資16004800500050004000300023400（2）電力資源價(jià)值的分配。電力資源消耗的原因在于“用電”，其數(shù)量多少可以由電度數(shù)來(lái)衡量。已知每度電的價(jià)格為0.5元。具體分配結(jié)果如表3所示。表3 電力資源的分配訂單處理包裝及設(shè)備調(diào)整運(yùn)輸裝卸質(zhì)量檢驗(yàn)傳票管理一般管理合計(jì)用電度數(shù)400320025008003603409600金額（元）2001600125014001801704800（3）折舊費(fèi)與辦公費(fèi)的分配。折舊費(fèi)用發(fā)生的原因在

20、于各項(xiàng)作業(yè)運(yùn)用了有關(guān)的固定資產(chǎn)。因此，可根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)固定資產(chǎn)運(yùn)用情況來(lái)分配折舊費(fèi)用。這種運(yùn)用通常具有“專(zhuān)屬性”，即特定固定資產(chǎn)由特定作業(yè)所運(yùn)用。各項(xiàng)辦公費(fèi)也具有“專(zhuān)屬性”，其分配方法與折舊費(fèi)的分配大體相同。有關(guān)分配結(jié)果見(jiàn)表4。表4 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及辦公費(fèi)的分配 單位：元訂單處理包裝及設(shè)備調(diào)整運(yùn)輸裝卸質(zhì)量檢驗(yàn)傳票管理一般管理合計(jì)折舊25005600400077002400220024400辦公費(fèi)120014006001900160018008500合計(jì)37007000460096004000400032900為了將包裝機(jī)調(diào)整與包裝兩項(xiàng)作業(yè)所耗用資源價(jià)值分開(kāi)，需要計(jì)算包裝機(jī)調(diào)整所消耗的機(jī)器小時(shí)數(shù)。

21、包裝機(jī)調(diào)整次數(shù)：A產(chǎn)品需要20次，B產(chǎn)品需要140次，總調(diào)整次數(shù)為160次，需要消耗機(jī)器小時(shí)數(shù)共計(jì)160×24/60=64（小時(shí)），占包裝機(jī)總機(jī)器小時(shí)數(shù)的10%。包裝機(jī)可用于包裝的機(jī)器小時(shí)數(shù)為64064=576（小時(shí)），占包裝機(jī)總機(jī)器小時(shí)數(shù)的90%。將上述“包裝及設(shè)備調(diào)整”欄目中的數(shù)字乘以10%即得包裝設(shè)備調(diào)整所消耗的資源價(jià)值量，其余90%即為包裝作業(yè)所消耗的資源價(jià)值量。將上述有關(guān)結(jié)果匯總，即得表5。表5 資源向各作業(yè)間的分配 單位：元訂單處理包裝及設(shè)備調(diào)整包裝運(yùn)輸裝卸質(zhì)量檢驗(yàn)傳票管理一般管理合計(jì)工資16004804320500050004000300023400電力20016014

22、40125014001801704800折舊25005605040400077002400220024400辦公費(fèi)120014012606001900160018008500合計(jì)550013401206010850160008180717061100第四步：確定各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因。有關(guān)結(jié)果如表6所示。表6 各項(xiàng)作業(yè)成本動(dòng)因作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因訂單處理訂單處理份數(shù)包裝設(shè)備調(diào)整包裝調(diào)整次數(shù)包裝開(kāi)動(dòng)機(jī)器小時(shí)數(shù)運(yùn)輸裝卸工作小時(shí)數(shù)質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)件數(shù)傳票管理計(jì)算機(jī)時(shí)數(shù)對(duì)于“一般管理”這項(xiàng)作業(yè)，其成本動(dòng)因比較復(fù)雜，因此在計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品消耗該項(xiàng)資源成本時(shí)，予以另行處理。第五步：計(jì)算有關(guān)作業(yè)成本動(dòng)因分配率。計(jì)算結(jié)

23、果如表7所示。表7 作業(yè)成本動(dòng)因分配率的計(jì)算過(guò)程作業(yè)定單處理包裝調(diào)整包裝運(yùn)輸裝卸質(zhì)量檢驗(yàn)傳票管理作業(yè)成本550013401206010850160008180提供作業(yè)量1008160576840800840作業(yè)動(dòng)因分配率5.4568.37520.937512.91720.009.738注：作業(yè)動(dòng)因分配率=作業(yè)成本÷提供的作業(yè)量第六步：計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值。本月運(yùn)輸裝卸作業(yè)實(shí)際消耗工作小時(shí)為656其中：運(yùn)輸裝卸A產(chǎn)品消耗5×120=600（工作小時(shí)）運(yùn)輸裝卸B產(chǎn)品消耗140×0.4=56（工作小時(shí)）本月包裝機(jī)實(shí)際消耗機(jī)器小時(shí)數(shù)為546.67其中：包裝

24、A產(chǎn)品消耗20000×1.5/60=500（機(jī)器小時(shí)）包裝B產(chǎn)品消耗1400×2/60=46.67（機(jī)器小時(shí)）本月檢驗(yàn)產(chǎn)品總數(shù)470件其中：對(duì)A產(chǎn)品抽樣5×10=50（件）對(duì)B產(chǎn)品抽樣140×3=420（件）。根據(jù)上述有關(guān)結(jié)果即可求出A、B兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值。計(jì)算結(jié)果如表8所示。表8 A、B兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值作業(yè)作業(yè)分配率實(shí)際耗用作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)實(shí)際耗用資源（元）A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計(jì) A產(chǎn)品B產(chǎn)品××訂單處理5.45650030080027281637包裝調(diào)整8.37520140 1601681173包裝20.9375500

25、4754710469984運(yùn)輸裝卸12.917600566567750723質(zhì)量檢驗(yàn)20.005042047010008400傳票管理9.73816842058816364090一般管理0.131923756170094076531332243合計(jì) 2688419250注1：該表中數(shù)字的小數(shù)部分（除分配率外）均作了四舍五入數(shù)處理。注2：一般管理作業(yè)的數(shù)據(jù)參見(jiàn)下面的計(jì)算過(guò)程。AB兩種產(chǎn)品所消耗的“一般管理“作業(yè)成本的計(jì)算過(guò)程如下：（1）A、B兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的“一般管理”作業(yè)成本之和=“一般管理”資源額×人員及設(shè)施等利用程度=7170×75%=5377.5（元）“一般管理”資源額7170元，來(lái)自表5。人員及設(shè)施等利用程度75%來(lái)自“其他有關(guān)資料”。（2）“一般管理”作業(yè)成本動(dòng)因分配率=0.1319 （23756、17009兩數(shù)來(lái)自表6）A產(chǎn)品實(shí)際消耗的一般管理作業(yè)資源成本=23756×0.13193133（元）B產(chǎn)品實(shí)際消耗的一般管理作業(yè)資源成本=17009×0.13192243（元）第七步：計(jì)算A、B產(chǎn)品的物流總成本及單位成本。A產(chǎn)品