跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)法律規(guī)制研究

1、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)法律規(guī)制研究摘要運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅是跨國(guó)公司追求利潤(rùn)最 大化的一個(gè)重要手段，它不僅嚴(yán)重的影響了國(guó)際稅收的正常 秩序，也對(duì)各國(guó)稅收管理提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。文章從跨國(guó)公 司轉(zhuǎn)移定價(jià)的含義入手，根據(jù)我國(guó)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)法律規(guī) 制的現(xiàn)狀，提出了規(guī)制跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的措施。關(guān)鍵詞跨國(guó)公司；轉(zhuǎn)移定價(jià)；法律規(guī)制中圖分類號(hào)：d92文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a文章編號(hào)：1006-0278 (2013) 08-124-01一、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)含義對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)，當(dāng)前并沒有一個(gè)國(guó)際范圍內(nèi)普遍接受的 定義。我國(guó)著名國(guó)際稅法專家髙爾森認(rèn)為，轉(zhuǎn)移定價(jià)是指關(guān) 聯(lián)企業(yè)在內(nèi)部交易中不按照一般市場(chǎng)價(jià)格的定價(jià)，其主要目 的是將整個(gè)

2、關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅額降低到最低程度。姚梅鎮(zhèn)教授 認(rèn)為，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在進(jìn)行交易時(shí)不按照一般市場(chǎng)價(jià)格標(biāo) 準(zhǔn)，而是根據(jù)逃避稅收的需要來(lái)確定有關(guān)交易的價(jià)格。這種 基于逃避稅收的目的而確定價(jià)格的做法，稱為轉(zhuǎn)移定價(jià)。通 常認(rèn)為，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)是指跨國(guó)公司根據(jù)其全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn) 略，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生交易時(shí)，采用和獨(dú)立企業(yè)之間正常 的交易不同的非市場(chǎng)價(jià)格成交，從而將某一個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn) 移到其他關(guān)聯(lián)企業(yè)。二、我國(guó)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律規(guī)制我國(guó)關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的立法始于1991的外商投資企業(yè) 和外國(guó)企業(yè)所得稅法k 1993年1月1日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā) 布了關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施細(xì)則k 1997年5 月，財(cái)政部頒布了企

3、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 的披露h 1998年4月國(guó)家稅務(wù)總局頒布了關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù) 往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程。上述法律法規(guī)中都有關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的 規(guī)定。2004年9月3日，國(guó)稅總局通過(guò)了關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù) 往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則，對(duì)預(yù)約定價(jià)制度作了原則規(guī)定。 根據(jù)0ecd準(zhǔn)則和美國(guó)準(zhǔn)則，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，我 國(guó)可以從以下幾個(gè)方面對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅進(jìn)行法律規(guī)制。（一）完善原有的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制體系這些法律和規(guī)章，雖然對(duì)規(guī)制轉(zhuǎn)移定價(jià)起了很大的作 用，但仍有不足需要完善。第一，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)做出 特別的規(guī)定。制定對(duì)公司無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估及內(nèi)部定價(jià)規(guī) 定具體的實(shí)施細(xì)則，防范跨國(guó)公司利用無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)， 逃避

4、稅款。第二，我國(guó)應(yīng)參照國(guó)際慣例，增加可比性的規(guī)定 和說(shuō)明，引入正常交易值域的概念，通過(guò)對(duì)各種主要產(chǎn)品的 交易價(jià)格和利潤(rùn)率對(duì)比的手段，來(lái)判斷跨國(guó)公司是否有轉(zhuǎn)移 定價(jià)避稅的行為。如果發(fā)現(xiàn)某一跨國(guó)公司子公司的進(jìn)口價(jià)或 出口價(jià)過(guò)高或者過(guò)低，并且不能達(dá)到該行業(yè)的平均率，稅務(wù) 部門就可以讓其按正常價(jià)格補(bǔ)繳稅款。第三，完善預(yù)約定價(jià) 稅制。從世界范圍來(lái)看，預(yù)約定價(jià)(apa)被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn) 移定價(jià)反避稅的最有效方式。其核心原則就是企業(yè)通過(guò)與稅 務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商討論，預(yù)先確定稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)雙方同意的 關(guān)聯(lián)交易定價(jià)，即將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s 定，預(yù)約定價(jià)使得政府部門的漏征稅風(fēng)險(xiǎn)與審查成本減輕， 而跨國(guó)公司

5、也可以減低被稽查后雙重征稅的成本。然而，目 前我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制過(guò)于簡(jiǎn)單，可操作性較差，轉(zhuǎn)移定價(jià)的 調(diào)查調(diào)整仍處于起步階段。我國(guó)應(yīng)總結(jié)以前的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不 斷完善預(yù)約定價(jià)稅制。(%1) 增加新的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅規(guī)第一，增加有關(guān)資本弱化問(wèn)題的專門條款。在關(guān)聯(lián)企業(yè) 之間通過(guò)人為的內(nèi)部金融操作，在某一企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中減 少自有資本的數(shù)量而增加貸款的數(shù)量，從而增加利息扣除 數(shù)。因?yàn)椴煌膰?guó)家對(duì)債務(wù)利息和紅利的征收政策是不同 的，所以也會(huì)造成關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和相關(guān)的稅收問(wèn) 題。應(yīng)對(duì)資本弱化問(wèn)題，oecd提倡兩種方法：一是正常交易 法，即由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的 相同，如果不同，則關(guān)聯(lián)方的

6、貸款可能被視為隱蔽的募股， 要按資本弱化法規(guī)對(duì)利息征稅。二是固定比率法，即如果公 司的負(fù)債權(quán)益比超過(guò)特定水平，則超過(guò)的利息不允許稅前扣 除，可以將超過(guò)的利息視同股息征稅。美國(guó)、加拿大、新西 蘭等大多數(shù)國(guó)家都采用固定比率法，只有英國(guó)等少數(shù)國(guó)家釆 用正常交易法?；谖覈?guó)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)情況，我國(guó)也應(yīng)采用固 定比率法處理有關(guān)資本弱化問(wèn)題。第二，引入納稅人舉證責(zé)任制。按照我國(guó)現(xiàn)行法律的規(guī) 定，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)既不能直接得到跨國(guó)投資者在國(guó)外經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)的資料，又不能到國(guó)外進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，同時(shí)各國(guó)間的稅務(wù) 情報(bào)交換又存在許多障礙，這些因素都不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨 國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的監(jiān)控。針對(duì)此現(xiàn)象，美國(guó)規(guī)則規(guī)定，國(guó)內(nèi) 稅收署

7、對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的所得調(diào)整將由法院支持，除非納稅 人能證明這種納稅調(diào)整是武斷或不合理的，納稅人負(fù)有舉證 責(zé)任。包括提供有關(guān)年度的所有經(jīng)濟(jì)因素涉及的資料及稅法 規(guī)定的各種報(bào)表資料。美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局還要求納稅人在填寫納 稅申請(qǐng)表以前提供大量資料，準(zhǔn)備詳細(xì)的功能分析，以支持 其定價(jià)方法。該做法值得我國(guó)借鑒，我國(guó)也應(yīng)在涉外稅法中 明確規(guī)定，納稅人有義務(wù)提供其境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資料，如果 納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定提不出相反的證據(jù)，就應(yīng)執(zhí)行 稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定。（三）增強(qiáng)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收監(jiān)管加強(qiáng)收集稅務(wù)信息的工作，建立價(jià)格信息數(shù)據(jù)庫(kù)。確定 關(guān)聯(lián)企業(yè)間作價(jià)是否合理是實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的關(guān)鍵，而掌 握國(guó)際市場(chǎng)上原材料、產(chǎn)品及勞務(wù)等交易標(biāo)的的價(jià)格信息是 判斷作價(jià)是否合理的必經(jīng)之道。然而，現(xiàn)在我國(guó)尚未建立一 個(gè)權(quán)威的價(jià)格信息數(shù)據(jù)庫(kù)為反避稅工作提供信息，從而難以 發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往