畢業(yè)論文——試論電子商務對國際稅收立法的沖擊與挑戰(zhàn)

1、學校全稱畢 業(yè) 論 文（設計） 201 屆 法學 專業(yè) 班級 題 目試論電子商務對國際稅收立法的沖擊與挑戰(zhàn)姓 名 學號 指導教師 職稱 二一 年 五 月 十 日內(nèi) 容 摘 要由于互聯(lián)網(wǎng)技術的推動，電子商務進入了迅猛發(fā)展的時期。并且，伴隨著電子商務這一新型貿(mào)易模式帶來的浪潮，構建于傳統(tǒng)貿(mào)易模式下的國際稅收法律制度受到了前所未有的沖擊。本文在闡述了電子商務的概況之后，具體分析了其對現(xiàn)行國際稅收立法的沖擊，并且對國際上的應對措施進行了論述和評價，為我國應對電子商務造成的稅收立法問題提出了初步的建議。文章的創(chuàng)新之處在于：筆者從稅收的基本概念和框架入手分析電子商務造成的問題和困境，并且為我國電子商務稅收

2、的完善提供了出發(fā)點和大致方向。關鍵詞電子商務；國際稅收；沖擊AbstractDue to the promotion of Internet technology, e-commerce has entered a period of rapid development. And along with the wave of e-commerce this new trade model brought, the international tax law system which is built on the traditional trade mode has been impact.

3、In this paper, the author expounds the general situation of the electronic commerce, analyses its impact on current international tax legislation and carry out the elaboration and evaluation for the international parties measures, put forward the preliminary suggestions for our country in dealing wi

4、th the electronic commerce tax legislative problem. Innovation of this paper lies in: the author start to analyze problems and difficulties caused by the e-commerce from the basic conceptual framework for taxation, and provide general direction and the starting point for the improvement of e-commerc

5、e taxation.Key wordselectronic commerce；international tax；impact目 錄一、電子商務概述1（一）電子商務的概念及特征1（二）電子商務的發(fā)展現(xiàn)狀2二、電子商務的應稅性分析3（一）應稅性分析的必要性3（二）關于電子商務應稅性的觀點派別3三、電子商務對國際稅收法律制度的影響6（一）對傳統(tǒng)稅收構成要素的影響6（二）對稅收管轄權的影響7四、正確應對沖擊的建議9（一）國際范圍內(nèi)的相關對策探究9（二）我國應對沖擊的基本出發(fā)點12（三）我國電子商務相關法律制度完善的建議12參考文獻14試論電子商務對國際稅收立法的沖擊與挑戰(zhàn)進入21世紀，隨

6、著互聯(lián)網(wǎng)技術的迅速發(fā)展，一種全新的交易模式電子商務隨之出現(xiàn)。伴隨著經(jīng)濟全球化和信息網(wǎng)絡化的步伐，電子商務逐漸的改變著人們過去的生活方式，并且對現(xiàn)行的、滯后的法律制度產(chǎn)生了沖擊，其中，傳統(tǒng)稅收法律制度受到的沖擊格外猛烈并引人注目。稅收是一國獲取財政收入的主要途徑，它對調(diào)控經(jīng)濟、管理市場、協(xié)調(diào)分配關系起著重要的作用。如何正確應對電子商務對現(xiàn)行稅收的沖擊，各國以及國際組織都密切關注并且不斷探索以尋求合適的解決途徑，力求在促進電子商務發(fā)展的同時保障稅收法律制度的有效運行,然而卻仍未曾達成一致有效的意見。眾說紛紜，無論是各國政府、國際組織還是學界的研究學者都曾對此進行過研究，從不同角度提出意見和建議。本

7、文擬對電子商務國際稅收若干法律問題進行探討，以求為完善電子商務稅收法律制度、解決相關問題提供有價值的建議和思路。一、電子商務概述（一）電子商務的概念及特征電子商務（Electronic Commerce）至今仍未有統(tǒng)一的定義，但是大致上可歸于廣義與狹義兩種。廣義上，所有采用電子技術為工具和方式進行的商業(yè)活動都可稱為電子商務，包括了許多傳統(tǒng)商業(yè)模式的外延部分，例如電視購物、電話購物。這方面以聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會為代表,其1996年發(fā)布的電子商務統(tǒng)一示范法（UNCITRAL Model law on Electronic Commerce）第2條規(guī)定，凡是在商務活動中使用了電子數(shù)據(jù)交換（EDI)

8、、Email、電報、電傳或傳真等電子數(shù)據(jù)形式為溝通媒介，均屬于電子商務的范疇。聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會：電子商務示范法第2條.狹義上，電子商務則僅指基于互聯(lián)網(wǎng)平臺、采取電子技術手段運作的商業(yè)活動，這方面以美國為代表，如1998年互聯(lián)網(wǎng)免稅法案的規(guī)定。本文所指的電子商務為狹義上的定義。與傳統(tǒng)的貿(mào)易模式相比，電子商務具有交易無界化、交易虛擬化、數(shù)字化、快捷化的特點。通過以互聯(lián)網(wǎng)這一連接的橋梁，貿(mào)易雙方可以不受地域限制、不受國籍限制，自由的進行交易往來。同時，由于其依托于虛擬的數(shù)字化空間作為媒介，僅僅通過數(shù)據(jù)轉化為電子信號即可進行有效而充分的溝通，無論是傳統(tǒng)交易形式下要約、要約邀請、達成合意、支付錢款

9、等除了需要實體交付的程序外均可以由此代替；因此，其操作不具有可視性。這也帶來一個好處，就是很大程度上節(jié)約了時間和空間，信息傳遞更加高效，交易效率大大提，。而這同時也給電子商務稅收監(jiān)管帶來一定的負面作用。（二）電子商務的發(fā)展現(xiàn)狀電子商務是現(xiàn)代經(jīng)濟的中心，是拉動經(jīng)濟發(fā)展的強勁動力，在極大程度上縮短了時間和空間的距離，節(jié)約了交易時間和交易成本。1998年3月18日我國第一筆互聯(lián)網(wǎng)成功交易，由此我國電子商務出現(xiàn)“井噴式發(fā)展”。根據(jù)中國電子商務研究中心的統(tǒng)計，我國2013年電子商務的交易總額達到10萬億元，并且一躍成為全球最大互聯(lián)網(wǎng)零售市場。中國電子商務研究中心. 2013年度中國電子商務市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報

10、告. 2014-3-1/2014-3-1. 在全球范圍內(nèi)，美國是絕大部分電子商務活動的發(fā)生地或來源地；據(jù)統(tǒng)計，20世紀末全球電子商務銷售總額超過四分之三的部分都來自美國。王利明. 電子商務法律制度：沖擊與因應. 人民法院出版社，2005：311. 聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在1994之后的12年里，全球電子商務交易額前6年從12億美元一躍達到3000億美元，并且在之后6年飛快增長到12.8萬億美元，占據(jù)了商品銷售總額的18%，2011年交易額則達到了40.6萬億美元，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易形式成為極大多數(shù)國際貿(mào)易的選擇。中國電子商務研究中心. 【電商數(shù)據(jù)】2011年全球電子商務交易額達40.6萬

11、億美元. 2012-12-26/2012-12-26. 電子商務發(fā)展的迅猛之勢可見一斑。二、電子商務的應稅性分析（一）應稅性分析的必要性所謂應稅性，是指對征稅對象進行征稅的實際可能即征稅對象符合征稅的條件、納入稅法規(guī)定和管理范圍的性質，包括是否必要對其征稅、是否具有實際操作的可能性。對電子商務是否應當征稅，首先要判斷是否必要對其征稅。在這之前，其是否具有應稅可能性就成了必須加以研討的內(nèi)容。電子商務不具有傳統(tǒng)貿(mào)易形勢下的物理屬性內(nèi)容，交易的流程處于虛擬環(huán)境之下，難以捉摸，其應稅性值得深入的探討和研究。其固定特征在為交易提供巨大便利的同時也成為稅收征管的阻礙。但是，不對其征稅，使之處于監(jiān)管之外領域

12、，也是不利于稅收的。（二）關于電子商務應稅性的觀點派別伴隨著電子商務迅猛發(fā)展，電子商務的稅收問題已經(jīng)引起國際世界的高度重視和關注。目前來說，出于不同的立場和角度，不同國家政府采取了不同應對措施、不同國際組織的應對態(tài)度也不盡相同?？傮w而言，可以歸納為兩種派別，一種是“免稅派”，另一種是“征稅派”。美國作為電子商務的領頭者，在國際電子商務貿(mào)易中占有絕對主導地位，最早對電子商務稅收做出反應并明確表達了自己的立場。美國在1997年7月1日發(fā)表的全球電子商務概要（Framework for Global Electronic Commerce）中表示：稅收需要保持簡單透明，不增添貿(mào)易成本，不增加記錄存留

13、的負擔；電子商務稅收要符合現(xiàn)行稅制，反對開增新稅；關稅繳納范圍不包含國際貿(mào)易的貨物和勞務在內(nèi)?？v觀全球網(wǎng)絡貿(mào)易，發(fā)展形勢幾乎呈現(xiàn)一邊倒的狀態(tài)，發(fā)達國家多屬于電子貿(mào)易凈出口國，相比之下，廣大發(fā)展中國家的電子商務尚處在仍不發(fā)達或者剛剛起步的階段。隨著互聯(lián)網(wǎng)和電子商務的發(fā)展，電子化產(chǎn)品會越來越多，電子商務在全球貿(mào)易中的比重也會越來越大。美國等國家的免稅主張事實上就是借助自己的優(yōu)勢地位，極力擴充其網(wǎng)上地盤，借此打壓和扼殺其他國家發(fā)展，并且犧牲其他國家利益來謀取本國長足發(fā)展同時保持自己的絕對優(yōu)勢地位。一旦免稅主張得到國際認可，發(fā)展中國家與發(fā)達國家在經(jīng)濟實力和發(fā)展程度上的差距將更加巨大。通過上述分析，我們

14、可以看出，免稅派國家主要是基于自己利益考慮得出的結論。首先，在當前經(jīng)濟形勢下，免稅勢必會造成巨大的稅收流失。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術持續(xù)發(fā)展，電子商務日益成為全球經(jīng)濟活動的重要組成部分，強力推動著全球經(jīng)濟繼續(xù)發(fā)展，電子商務也為我國經(jīng)濟發(fā)展注入了新的動力。其次，稅收權是每個主權國家的基礎權利，稅收更是國家的主要財政收入來源，是調(diào)控宏觀經(jīng)濟的有力工具；稅收對一國的影響力不僅僅是體現(xiàn)在經(jīng)濟方面，其變化對一國的法律，社會，政治同樣具有很大影響。因此，電子商務不可避免的納入國家稅收征納范圍。最后，如同前所述，免稅意味著以美國為首的發(fā)達國家將占據(jù)電子商務的絕對控制地位，使他們極大地獲益，而其他發(fā)展中國家將難以擺脫受

15、制地位。在征稅派陣營中，是否應當開征新稅也存在爭議?！氨忍囟悺边@一說法最早是在1991年加拿大稅收學者Arther Cordell的論文中提出的。這一說法提出后就得到了部分專家學者的支持,荷蘭學者Lue Soete在此基礎上對此進一步發(fā)展。歐盟于1996年發(fā)表的報告中也提出了征收“比特稅”的建議。并且歐盟強烈的反對美國“免稅”政策，其成員國認為，美國不像歐盟成員國一樣實行增值稅，其支持免稅是完全基于利己考慮。此外，在1999年聯(lián)合國1999年人權發(fā)展報告中也曾提出過征收“比特稅”，并且建議將此作為發(fā)展中國家發(fā)展網(wǎng)絡貿(mào)易的補貼。但是大多數(shù)國家和國際組織并不認可，主流觀點認為，開征新稅種違背了稅收

16、中性原則，影響了稅收公平原則，并且“比特稅”不利于發(fā)展電子商務，最好的解決方式是在現(xiàn)有稅種模式下進行修改以順應當前電子商務的發(fā)展。另外，在實施新稅種方面存在技術困難以及重復征稅、稅收歧視的問題，因此開征新稅方案并不被廣泛接受和看好。修改稅制方案能最大化地維護現(xiàn)有稅收穩(wěn)定，并且更易被廣泛地接受和認可施行，這也符合現(xiàn)代稅收的穩(wěn)定原則要求。無論采用何種應對方式都應當貫徹和體現(xiàn)稅收原則，從稅收中性原則考慮，納稅人的跨國經(jīng)營決策以及國際稅收法律不應當影響到跨國經(jīng)營決策，不應該給納稅人造成額外的經(jīng)濟負擔，對市場造成不必要的引導；從國際稅收公平利益原則考慮，國際稅收應當確保公平的分配稅收利益，平等互利獲得合

17、理的稅收分配；從無差別稅收待遇原則考慮，稅收應當保證，納稅人稅收待遇不存在國籍上的差別。三、電子商務對國際稅收法律制度的影響（一）對傳統(tǒng)稅收構成要素的影響雖然從理論上而言，國際稅法主體只能是國家和國際組織，但是稅收來源實際上是從事國際貿(mào)易的市場主體。由于電子商務對先行稅收制度造成了沖擊，引發(fā)國際稅收利益分配不均，國際稅收法律制度也隨之受到?jīng)_擊。國內(nèi)稅收與國際稅收既有區(qū)別又相互影響，國際稅收是國內(nèi)稅收的延長和拓展。電子商務的出現(xiàn)，首先使納稅主體身份虛擬化。服務商提供網(wǎng)絡交易平臺，電子商務主體通過顯示其在網(wǎng)絡上的注冊名、ID、信用等級等有關身份信息展示其主體形象，創(chuàng)建其在信息網(wǎng)絡中的虛擬主體身份。

18、在這一過程中，交易主體并不真實在交易中出現(xiàn)，因此可以輕易地隱藏自己的真實身份或使用虛假身份，打破傳統(tǒng)市場門檻限制，無需稅務登記，無需專業(yè)資質便可進行營業(yè)活動。若是稅務機關調(diào)查，即使獲得其IP地址，由于計算機技術和加密技術的發(fā)展，IP地址也能輕易被更改或者是更換，逃避稅收監(jiān)管。其次，使征稅對象界限模糊。由于電子商務的發(fā)展，以傳統(tǒng)有形方式存在的商品轉換成以電子數(shù)據(jù)形式存在，用戶只需要下載復制便可進行使用與傳播，例如應用軟件、電子期刊、音樂等。這類商品是屬于提供商品，是提供勞務，還是特許權使用，難以區(qū)分。界定為提供商品，則需要征收營業(yè)稅，提供勞務則是勞務稅的范疇，若是特許權使用，則征收特許權使用費。

19、再次，征稅地點難確定。電子貿(mào)易無國界化打破了空間和國土的限制，通過互聯(lián)網(wǎng)，貿(mào)易活動可以輕易地跨越國境在全球范圍內(nèi)任意距離進行，來往的交易信息以及數(shù)字產(chǎn)品全都以信息流的方式暢通無阻傳遞，因此，邊界和管轄失去意義，建立在收入來源地的稅收規(guī)則失去判定標準。最后，征稅時間難以確定。以往的稅收征稅時間根據(jù)傳統(tǒng)支付方式和發(fā)票時間來確定。在電子商務背景下，傳統(tǒng)的物流交易轉變?yōu)樾畔⒘鞯慕粨Q，交易過程無紙化，電子憑證完全取代了紙質憑證，以電子數(shù)據(jù)方式保存。由于電子商務往來都是由互聯(lián)網(wǎng)瞬時進行，付款、收款、發(fā)貨、收貨的時間難以確定且相對隱蔽，采取相應技術手段進行變更簡單可行，在傳統(tǒng)稅收形式下難以確定征稅時間。（二

20、）對稅收管轄權的影響電子商務的發(fā)展使得地域稅收管轄權弱化。其與傳統(tǒng)貿(mào)易模式的最大區(qū)別就在于，運作幾乎完全依靠虛擬的數(shù)字空間，不受地域和時間的限制。電子商務跨越地域約束，缺乏有形營業(yè)場所，交易雙方無需設立代理機構或是分支機構，僅僅配備相應網(wǎng)絡硬件設施，足不出戶便可與世界各地進行貿(mào)易往來。甚至貿(mào)易的全過程都可以由網(wǎng)絡來完成，無需通過設立有形的營業(yè)機構與代理人。然而，現(xiàn)行稅法中常設機構原則要求提供全部、部分經(jīng)營活動的固定場所，為了便利收入來源國行使稅收管轄權，常設機構必然被視為獨立納稅的實體。根據(jù)OECD（Organization for Economic Cooperation and Devel

21、opment經(jīng)濟合作與發(fā)展組織，以下簡稱OECD）關于避免對所得和財產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本和聯(lián)合國關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅協(xié)定范本這兩大范本的規(guī)定，常設機構必備以下三大特征：“有形性、固定性與營業(yè)性”。同為締約國的雙方中，作為跨國營業(yè)利潤來源地國一方，只有滿足存在常設機構的前提條件，才能對另一方源于其境內(nèi)的營業(yè)利潤主張稅收管轄。常設機構受到的沖擊將直接導致地域稅收管轄權弱化。常設機構是根據(jù)確定企業(yè)與某國是否具有本質上關聯(lián)，判斷該國是否有權對該企業(yè)設在其境內(nèi)的常設機構進行征稅的概念，這是地域稅收管轄權中的一個重要準則。其被國際社會廣泛認可并延用至今，說明這一原則構建之上的稅收管轄權制

22、定是符合國際大多數(shù)主體的利益和要求的。由于常設機構原則受到?jīng)_擊，這一準則的存廢問題也曾在國際社會上進行過討論和研究?，F(xiàn)在保留常設機構原則，在原有理論體系基礎上對常設機構原則的界定進行適度修改已經(jīng)成為國際社會的共識。在電子商務迅速發(fā)展的情形下，居民稅收管轄權同樣受到?jīng)_擊。由于電子數(shù)據(jù)作為一種無形的載體形式，相對紙質載體更容易被篡改，另外，有電子商務隨之帶來的遠程辦公與在線交易方式可以輕易抹殺對地點與國籍的要求。因此，電子商務使納稅人居民身份認定變得更加困難，國際貿(mào)易主體可以更容易的改變身份，從而利用國際避稅港或者通過濫用國籍避稅協(xié)定進行避稅。傳統(tǒng)上較為穩(wěn)定的以“人”、“地”、“時間”為標準（國籍

23、標準、永久居民標準、住所標準、居所標準、居住時間標準）的規(guī)則不再適用。除此之外，不同國家之間的稅收管轄權沖突加劇。隨著電子商務發(fā)展，國際重復征稅愈加嚴重，原先較為穩(wěn)定的國際稅收利益分配格局也受到了沖擊。四、正確應對沖擊的建議“它山之石可以攻玉”，國際上已經(jīng)對電子商務的沖擊展開了廣泛討論，并且針對自己的情況闡述了各自的應對方案。各種論述和來自各方立場的見解可以為國際稅收法律制度的發(fā)展和完善提供參考。（一）國際范圍內(nèi)的相關對策探究.全球范圍內(nèi)的共識就目前而言，國際上關于電子商務稅收方面，已經(jīng)達成以下共識：第一，堅持維護稅收中性原則。國際稅收原則成為國際通行的準則，在歷史的變遷中得到了認同而保留延續(xù)

24、至今，是符合世界上大多數(shù)國家和國際組織利益的。除非當下國際經(jīng)濟關系發(fā)生實質性變更，這一原則就不應被廢除。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，是國家財政的主要來源，稅收權是主權國家的基礎權利。維護稅收中性，避免對市場的歪曲導向，充分發(fā)揮市場經(jīng)濟的資源配置作用，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。電子商務稅收不應成為電子商務發(fā)展的障礙，同時電子商務發(fā)展也不應有礙稅收根本和稅收進行。第二，不開征新稅，在現(xiàn)有的稅收制度下進行完善和修訂。電子商務與傳統(tǒng)商務在本質上具有一致性，是搭建在互聯(lián)網(wǎng)平臺上的商務形式，貿(mào)易的主體和流程、構成要素均符合原有規(guī)范。征收新稅不僅沒有必要同時也會增加征稅顯性或隱性成本和出現(xiàn)問題的風險。.各國以及各國

25、際組織的應對政策探究美國致力于最大限度降低政府對電子商務發(fā)展的影響，盡可能扶持電子商務發(fā)展。從上個世紀九十年代開始，美國平均每一到兩年就推出關于電子商務的政策。在1997年發(fā)布的全球電子商務框架中，美國明確表示拒絕開征新稅并且提出保持稅收中性、堅持與現(xiàn)有稅制和國際稅收相一致的主張。President William J. Clinton，Vice President Albert Gore. Jr. A Framework For Global Electronic Commerce. Washington, D.C,1997-7-1:23.并且美國在從2000年出臺互聯(lián)網(wǎng)免稅法案開始到200

26、4年這四年中連續(xù)三次延長這一法案的有效期。美國試圖將電子商務納入銷售稅范疇。這一做法在有力促進電子商務快速發(fā)展的同時，也使得國內(nèi)稅收流失嚴重。實際上，各州政府基本只能在本州有實體設施的網(wǎng)絡銷售商中征收銷售稅。相對而言，在本州不存在實體設施的網(wǎng)絡銷售商則處于免稅狀態(tài)。認定實體設施，若非大額商品，也存在很大難度。總體上可以斷言，電子商務仍處于免稅的狀態(tài)。針對近年來電子商務造成的國內(nèi)稅收流失嚴重，美國于2013年頒布市場公平法案對年銷售額高于100萬美元的網(wǎng)絡零售商征收銷售稅。其目的不僅在于保障稅收收入和賦稅公平，在不同州政府之間保持電子商務稅收管轄權的平衡，同時還致力于維護市場的公平合理發(fā)展。但是

27、總體而言，美國對電子商務免稅的基本立場和在過去十來年里構建的電子商務稅收法律制度基本準則尚未改變。歐盟從其成員國的共同經(jīng)濟文化利益考慮，支持對電子商務進行征稅，但是認為出于對交易實質的考慮不應該征收新稅。在1997年波恩部長級會議宣言中明確表示，政府應該保持中立，為電子商務的發(fā)展營造中性、清晰、明確的發(fā)展環(huán)境。它采用的方法是修改現(xiàn)行稅種尤其是增值稅作為應對手段，這一點在2000年頒布的增值稅修改法案可以得到證明。在2003年，由于這一方案已不適合電子商務發(fā)展的需要，對歐盟外企業(yè)無影響、對歐盟內(nèi)企業(yè)不利，因此被改變。新法案因以消費者所在地作為收入來源地，由收入來源國征稅。因此，其歐盟企業(yè)不再繳納

28、境外電子商務收入的增值稅，歐盟外企業(yè)則繳納在歐盟內(nèi)獲取電子商務收入的增值稅，歐盟原先被扭曲的競爭環(huán)境得以消除。這一新方案有利于為電子商務營造公平交易環(huán)境，值得我國借鑒。OECD在國際稅務領域有著領先地位，自1996年就開始關注電子商務造成的稅收沖擊并且探尋對策。其偏重于保持國際稅收及其發(fā)展之間的平衡。在1997年的吐爾庫會議上就達成了堅持稅收中心原則和不開新稅，以及電子商務稅收與電子商務不能相互妨礙的共識。1998年OECD財長會議上形成的渥太華框架條件表示：反對向電子商務征收關稅，應在消費地征收跨國交易消費稅，解決產(chǎn)品和服務的界定問題之后再解決稅收管轄權問題等等。OECD. Electric

29、 Commerce:Taxation Framework Conditions. 1998-10-8:16. OECD應對電子商務稅收問題以此著眼。WTO(The World Trade Organization世界貿(mào)易組織，以下簡稱WTO )更為關注就此帶來的關稅和多邊貿(mào)易體制問題，但是世貿(mào)組織同樣支持以下幾點：電子商務稅收與電子商務不應相互阻礙或妨害；堅持稅收中性原則，納稅人不應承擔額外的擔負；盡量維持現(xiàn)有稅收規(guī)則，在現(xiàn)有的基礎上進行修訂和更改。世貿(mào)組織應對電子商務沖突以上述幾點為著眼點。其他有過研究的國家或國際組織對電子商務稅收的態(tài)度大致相同，主張對電子商務進行征稅，要求在保持稅收的同時

30、不能影響電子商務的發(fā)展，堅持稅收中性、公平等原則，加強國際合作。以上幾項可以成為我國在應對電子商務造成的國際稅收沖突的基本點和指導原則。我國電子商務的發(fā)展剛剛起步，剛進入高速發(fā)展的通道，稅收法律不應成為其阻礙。（二）我國應對沖擊的基本出發(fā)點根據(jù)之前的分析總結，可以得出我國在制定電子商務相關政策應堅持以下基本原則：.堅持維護稅收中性原則和稅收公平原則。.堅持國家稅收主權，與國際稅收相一致的原則。.堅持以現(xiàn)行稅制為基礎的原則。（三）我國電子商務相關法律制度完善的建議首先，加快實現(xiàn)稅收的電子化，加強稅收監(jiān)管的電子技術化。實現(xiàn)稅收的網(wǎng)絡監(jiān)管，發(fā)展稅收信息技術是必要的條件。只有增強稅收的技術手段，才能對網(wǎng)絡稅源信息進行有效的追蹤和管理。實現(xiàn)稅收的無紙化，同時也降低了稅收成本、提高了稅收效率，方便了網(wǎng)絡交易的納稅主體。完善電子發(fā)票法律制度，建立電子商務的納稅信用體系等等這些都可以成為日后電子商務技術發(fā)展的方向。其次，推進電子商務法律制度的理論研究進程，完善