企業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換

1、國(guó)家精品資源共享課程國(guó)家精品資源共享課程企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 國(guó)家精品資源共享課程國(guó)家精品資源共享課程企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算本章教學(xué)內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的界定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的界定換入多項(xiàng)資產(chǎn)的核算換入多項(xiàng)資產(chǎn)的核算以公允價(jià)值計(jì)量的核算以公允價(jià)值計(jì)量的核算以賬面價(jià)值計(jì)量的核算以賬面價(jià)值計(jì)量的核算概述概述內(nèi)容內(nèi)容企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)界定企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)

2、業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)界定 非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 v 非貨幣性資產(chǎn)交換主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)特點(diǎn)：1.非貨幣性資產(chǎn)交換的對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)2.非貨幣性資產(chǎn)交換有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 一、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)界定v 貨幣

3、性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金及將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表列示的項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。v 非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目有：預(yù)付賬款、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述v 一、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)界定v 補(bǔ)價(jià)v 補(bǔ)價(jià)占交易總額的比例25% 為便于判斷，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了25%的參考比例，如果支付

4、的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例），或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%，則稱為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)貨幣性交換的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 二、非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量v主要解決的問題主要解決的問題換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定換出資產(chǎn)處置損益的確認(rèn)和計(jì)量換出資產(chǎn)處置損益的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述v 二、非貨

5、幣性資產(chǎn)的計(jì)量v以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量模式以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量模式v以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量模式以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量模式企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 二、非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量 1.以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的條件以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的條件（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 二、非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量v商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：滿足以下兩個(gè)條件之一的，商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：

6、滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 換入資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯換入資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同著不同 風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述v換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)不同，且其差額與換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的值相比是

7、重大的二二、非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量二、非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 二、非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量v 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)

8、的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量p 以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量p 以對(duì)資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)以對(duì)資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值值不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場(chǎng)交易不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場(chǎng)交易p 采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大；或采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大；或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)

9、，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定數(shù)的概率能夠合理確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 二、非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量2.計(jì)量計(jì)量v滿足公允價(jià)值計(jì)量條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，即作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 （1）支付補(bǔ)價(jià)的，加上補(bǔ)價(jià) （2）收到補(bǔ)價(jià)的，減去補(bǔ)價(jià) 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。v為換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 二、非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量（一）以公允價(jià)

10、值為基礎(chǔ)計(jì)量【例例1】2013年9月，艾麗制衣有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的一臺(tái)設(shè)備交換凱盛公司生產(chǎn)的復(fù)印機(jī)一批，換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。雙方均為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。設(shè)備原賬面價(jià)值150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。復(fù)印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為90萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。凱盛公司換入艾麗制衣有限公司的設(shè)備是生產(chǎn)復(fù)印機(jī)過程中使用的。艾麗制衣有限公司為換出設(shè)備以轉(zhuǎn)賬方式支付運(yùn)雜費(fèi)15 000元。凱盛公司也沒有為庫(kù)存復(fù)印機(jī)計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在交易中為換出復(fù)印機(jī)以轉(zhuǎn)賬方式支付運(yùn)雜費(fèi)2 000元。除此之外，雙方?jīng)]有發(fā)生除增值稅以

11、外的其他稅費(fèi)。 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述二、非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量艾麗制衣有限公司： 換入資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=900 00017%=153 000(元)v 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=900 00017%=153 000(元)v 換入復(fù)印機(jī)的入賬價(jià)值=900 000+153 000-153 000=900 000v 換出設(shè)備的 確認(rèn)的 損益：900 000-（1 500 000-450 000 ）=-150 000（元）v 支付的 運(yùn)雜費(fèi)15 000元計(jì)入當(dāng)期損益凱盛公司：換出復(fù)印機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額=900 00017%=153 000(元)v 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)

12、稅額=900 00017%=153 000(元)v 換入設(shè)備的入賬價(jià)值=900 000+153 000-153 000=900 000v 換出設(shè)備確認(rèn)的損益：900 000-1 100 000=-200 000（元）v 支付的 運(yùn)雜費(fèi)2 000元計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 二、非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量v 【例例2】艾麗制衣有限、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。艾麗制衣有限公司以公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格，下同)500萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的一批原材料。艾麗制衣有限公司換出的設(shè)備賬面原價(jià)為7

13、00萬(wàn)元，系公司于2009年購(gòu)入，已計(jì)提折舊240萬(wàn)元；乙公司換出原材料的成本為675萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。艾麗制衣有限公司另向乙公司支付銀行存款117萬(wàn)元。不考慮其他因素。1.艾麗制衣有限公司：v 艾麗公司支付的補(bǔ)價(jià)=117-(60017%-50017%)=100(萬(wàn)元)v 換入原材料的入賬價(jià)值=500+100=600(萬(wàn)元)2.乙公司：v 乙公司收到的補(bǔ)價(jià)=117-(60017%-50017%)=100(萬(wàn)元)v 換入設(shè)備入賬價(jià)值=600-100=500(萬(wàn)元)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述二、非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量（二）以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量（二）以賬面價(jià)

14、值為基礎(chǔ)計(jì)量 2.計(jì)量計(jì)量v不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，以賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，即作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。 （1）支付補(bǔ)價(jià)的，加上補(bǔ)價(jià) （2）收到補(bǔ)價(jià)的，減去補(bǔ)價(jià) 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 二、非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量（二）以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量（二）以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量 【例例3】艾麗制衣有限公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備(2011年購(gòu)入)，賬面原價(jià)300萬(wàn)元，已提折舊110萬(wàn)元，永安公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值180萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于專有設(shè)備性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不

15、能可靠計(jì)量，永安公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，永安公司以其長(zhǎng)期股權(quán)投資換取艾麗制衣有限公司專有設(shè)備，不涉及補(bǔ)價(jià)。在交易中艾麗制衣有限公司為換出設(shè)備以銀行存款支付了清理費(fèi)用2000元。交易雙方均為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅。假定換出專有設(shè)備按賬面價(jià)值為銷售額計(jì)稅。 1. 艾麗制衣有限公司換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值為： 1 900 000+1 900 000x17%=323 000（元） 艾麗制衣有限公司支付的清理費(fèi)用2000元計(jì)入當(dāng)期損益 2.永安公司換入設(shè)備的 入賬價(jià)值為：1 800 000-（1 900 000x17%）=1 477 0

16、00（元） 2015年5月國(guó)家精品資源共享課程國(guó)家精品資源共享課程企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算本章教學(xué)內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的界定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的界定換入多項(xiàng)資產(chǎn)的核算換入多項(xiàng)資產(chǎn)的核算以公允價(jià)值計(jì)量的核算以公允價(jià)值計(jì)量的核算以賬面價(jià)值計(jì)量的核算以賬面價(jià)值計(jì)量的核算概述概述內(nèi)容內(nèi)容企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 內(nèi)容以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)

17、計(jì)處理v 一、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理v 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)號(hào)收入收入按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。v 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。v 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資

18、收益。允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理v 【例例1】2013年9月，艾麗制衣有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的一臺(tái)設(shè)備交換凱盛公司生產(chǎn)的復(fù)印機(jī)一批，換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。雙方均為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。設(shè)備原賬面價(jià)值150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。復(fù)印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為90萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。凱盛公司換入艾麗制衣有限公司的設(shè)備是生產(chǎn)復(fù)印機(jī)過程中使用的。艾麗制衣有限公司換出的設(shè)備是2011年購(gòu)入的，未計(jì)

19、提過減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中艾麗制衣有限公司為換出設(shè)備以轉(zhuǎn)賬方式支付運(yùn)雜費(fèi)15 000元。凱盛公司也沒有為庫(kù)存復(fù)印機(jī)計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在交易中為換出復(fù)印機(jī)以轉(zhuǎn)賬方式支付運(yùn)雜費(fèi)2 000元。除此之外，雙方?jīng)]有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理艾麗制衣有限公司的會(huì)計(jì)處理：艾麗制衣有限公司的會(huì)計(jì)處理：v 艾麗制衣有限公司換入資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=900 00017%=153 000(元)v 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=900 00017%=153 000(元)v 換入復(fù)印機(jī)的入賬價(jià)值=900 000+153 0

20、00-153 000=900 000(元)v 借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000v 累計(jì)折舊 450 000v 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 500 000v 借：固定資產(chǎn)清理 15 000v 貸：銀行存款 15 000v 借：固定資產(chǎn)復(fù)印機(jī) 900 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 153 000v 營(yíng)業(yè)外支出 165 000v 貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 153 000 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理凱盛公司的會(huì)計(jì)處理：公司的會(huì)計(jì)處理：v 換出復(fù)印機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額=900 0

21、0017%=153 000(元)v 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900 00017%=153 000(元)v 換入設(shè)備的入賬價(jià)值=900 000+153 000-153 000=900 000(元)v 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 900 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 153 000v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 153 000v 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 100 000v 貸：庫(kù)存商品v 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)處

22、理v 【例例2】艾麗制衣有限、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。艾麗制衣有限公司以公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格，下同)500萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的一批原材料。艾麗制衣有限公司換出的設(shè)備賬面原價(jià)為700萬(wàn)元，系公司于2009年購(gòu)入，已計(jì)提折舊240萬(wàn)元；乙公司換出原材料的成本為675萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。艾麗制衣有限公司另向乙公司支付銀行存款117萬(wàn)元。不考慮其他因素，作出艾麗制衣有限、乙公司的會(huì)計(jì)處理(雙方均未對(duì)交易資產(chǎn)計(jì)提過減值準(zhǔn)備)。v 假設(shè)經(jīng)分析，該交易符合公允價(jià)值計(jì)量的條件，而且，支付的補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元換入資產(chǎn)公允價(jià)值600萬(wàn)元=16.7%25%，屬于非貨幣性交換，應(yīng)按公

23、允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。艾麗制衣有限、乙公司分別作如下會(huì)計(jì)分錄(單位：萬(wàn)元)：企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理艾麗制衣有限公司的會(huì)計(jì)處理：v 艾麗公司支付的補(bǔ)價(jià)=117-(60017%-50017%)=100(萬(wàn)元)v 換入原材料的入賬價(jià)值=500+100=600(萬(wàn)元)v 借：固定資產(chǎn)清理 460 累計(jì)折舊 240 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 700v 借：原材料 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102 貸：固定資產(chǎn)清理 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 銀行存款 117v 借：固定資產(chǎn)清理 40 貸：營(yíng)業(yè)外收入 40企業(yè)

24、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理乙公司的會(huì)計(jì)處理：乙公司的會(huì)計(jì)處理：乙公司收到的補(bǔ)價(jià)=117-(60017%-50017%)=100(萬(wàn)元)v 換入設(shè)備入賬價(jià)值=600-100=500(萬(wàn)元)v 借：銀行存款 117 固定資產(chǎn)設(shè)備 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）85 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 675 貸：庫(kù)存商品 675企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理二、以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)非

25、貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。均不確認(rèn)損益。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理二、以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 【例例3】艾麗制衣有限公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備(2011年購(gòu)入)，賬面原價(jià)300萬(wàn)元，已提折舊110萬(wàn)元，永安公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值180萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于專有設(shè)備性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，永安公司擁有的長(zhǎng)期股

26、權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，永安公司以其長(zhǎng)期股權(quán)投資換取艾麗制衣有限公司專有設(shè)備，不涉及補(bǔ)價(jià)。在交易中艾麗制衣有限公司為換出設(shè)備以銀行存款支付了清理費(fèi)用2000元。交易雙方均為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅。假定換出專有設(shè)備按賬面價(jià)值為銷售額計(jì)稅。做出交易雙方的會(huì)計(jì)處理。 艾麗制衣有限公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的艾麗制衣有限公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的 入賬價(jià)值：入賬價(jià)值： 1 900 000+1 900 000x17%2 223 000（元）（元） 永安公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值：永安公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值： 1 800 000-（1 900 000x1

27、7%）1 477 000（元）（元） 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理二、以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理【例例3】艾麗制衣有限公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備(2011年購(gòu)入)，賬面原價(jià)300萬(wàn)元，已提折舊110萬(wàn)元，永安公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值180萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于專有設(shè)備性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，永安公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，永安公司以其長(zhǎng)期股權(quán)投資換取艾麗制衣有限公司專有設(shè)備，不涉及補(bǔ)價(jià)。在交易中艾麗制衣有限公司為換出設(shè)備以銀行存款支付了清理費(fèi)用2000元。交易雙方均為增值稅

28、一般納稅人，適用17%的增值稅。假定換出專有設(shè)備按賬面價(jià)值為銷售額計(jì)稅。做出交易雙方的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理二、以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理艾麗制衣有限公司艾麗制衣有限公司:換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額：1 900 00017%=323 000(元)v 換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=1 900 000+1 900 000 17%=2 223 000(萬(wàn)元)v 借：固定資產(chǎn)清理 1 900 000v 累計(jì)折舊 1 100 000v 貸：固定資產(chǎn) 3 000 000v 借：固定資產(chǎn)清理 2000v 貸：銀行存款 2000v 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 2

29、23 000v 貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 323 000v 借：營(yíng)業(yè)外支出 2000v 貸：固定資產(chǎn)清理 200 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理二、以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理永安公司的會(huì)計(jì)處理如下：換入設(shè)備可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：1 9000017% =323 000(元)換入設(shè)備的入賬價(jià)值=1800000-323 000=1 477 000借：固定資產(chǎn) 1477 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 323 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 800 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)

30、交換的會(huì)計(jì)處理二、以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理【例4】假定【例3】中，為實(shí)現(xiàn)雙方資產(chǎn)的交換，永安公司另支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元給艾麗制衣有限公司。其他條件不變，作出雙方的會(huì)計(jì)處理。v 分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。對(duì)艾麗制衣有限公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元除以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值190萬(wàn)元等于5.3%，小于25%，因此該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，永安公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)交換的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，艾麗制衣有限公司、乙公司換入資產(chǎn)的成本應(yīng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理二、以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理v

31、 艾麗制衣有限公司的換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值：1.換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額：1900 00017%=323 000(元)2.換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=1 900 000-100 000+1 900 00017%=2 213 000(萬(wàn)元企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理二、以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理艾麗制衣有限公司賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 1 900 000v 累計(jì)折舊 1 100 000v 貸：固定資產(chǎn) 3 000 000v 借：固定資產(chǎn)清理 2 000v 貸：銀行存款 2 000v 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 213 000v 銀行存款 100 000

32、v 貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 323 000v 借：營(yíng)業(yè)外支出 2 000v 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理v 2永安公司的會(huì)計(jì)處理如下：v 換入設(shè)備可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額： 1 900 00017%=323 000(元)v 換入設(shè)備的入賬價(jià)值=1800000+100 000-323 000=1 577 000v 借：固定資產(chǎn) 1577 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 323 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 800 000 銀行存款 100 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 步驟1.確定換入資產(chǎn)總成本 2.總成本在換入各項(xiàng)資產(chǎn)間分配企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理1.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入、換出資產(chǎn)的公資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都能可靠計(jì)量允價(jià)值都能可靠計(jì)量 換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，值為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額更可靠。公允價(jià)值總額更可靠。 各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本