中級(jí)會(huì) 第三章 應(yīng)收款項(xiàng)

1、第三章第三章 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)一、商業(yè)信用與應(yīng)收款項(xiàng)一、商業(yè)信用與應(yīng)收款項(xiàng)n（一）企業(yè)由于采用賒銷方式銷售商品或（一）企業(yè)由于采用賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)而獲得向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利，提供勞務(wù)而獲得向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利，形成的應(yīng)收款項(xiàng)，它代表企業(yè)獲得未來(lái)經(jīng)形成的應(yīng)收款項(xiàng)，它代表企業(yè)獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。濟(jì)利益的權(quán)利。n（二）應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品，提（二）應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的款供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的款項(xiàng)。項(xiàng)。二、應(yīng)收款項(xiàng)的分類二、應(yīng)收款項(xiàng)的分類n（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，應(yīng)收款項(xiàng)可以分（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，應(yīng)收款項(xiàng)可以分為應(yīng)收賬款、應(yīng)收

2、票據(jù)、預(yù)付貨款和其他為應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付貨款和其他應(yīng)收款等四類。應(yīng)收款等四類。n（二）按是否與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)，應(yīng)收款項(xiàng)（二）按是否與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)，應(yīng)收款項(xiàng)可以分為經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)和非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收可以分為經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)和非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)等兩類?？铐?xiàng)等兩類。 三、應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款n（一）應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款概述n 應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體說(shuō)來(lái)，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售成的債權(quán)。具體說(shuō)來(lái)，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞商品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)（包括代墊運(yùn)雜費(fèi)）

3、。務(wù)單位收取的款項(xiàng)（包括代墊運(yùn)雜費(fèi)）。 n應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)加以確認(rèn)。應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)加以確認(rèn)。 （二）應(yīng)收賬款的核算（二）應(yīng)收賬款的核算n1.1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣n在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，從價(jià)目表中扣在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，從價(jià)目表中扣減部分金額，以扣減后的金額作為發(fā)票價(jià)減部分金額，以扣減后的金額作為發(fā)票價(jià)格。其目的：格。其目的：n（1 1）避免經(jīng)常更改價(jià)目表）避免經(jīng)常更改價(jià)目表n（2 2）為不同顧客或不同購(gòu)貨數(shù)量提供不同）為不同顧客或不同購(gòu)貨數(shù)量提供不同的價(jià)格的價(jià)格n（3 3）向競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手隱瞞真實(shí)的發(fā)票價(jià)格）向競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手隱瞞真實(shí)的發(fā)票價(jià)格 2.2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣n銷售企

4、業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早銷售企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng)。定數(shù)額的款項(xiàng)。n在現(xiàn)金折扣條件下，對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額在現(xiàn)金折扣條件下，對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額有兩種不同的確認(rèn)方法。有兩種不同的確認(rèn)方法。n（1 1）總價(jià)法）總價(jià)法 （2 2）凈價(jià)法）凈價(jià)法（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理n“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目核算企業(yè)因銷售商品、科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。借方提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。借方登記發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)的金額，貸方登記收回登記發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)的金額，貸方登記收回的

5、應(yīng)收賬款。期末借方余額反映企業(yè)尚未的應(yīng)收賬款。期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。映企業(yè)預(yù)收的賬款。n 本科目按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。本科目按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。n企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收的貨款及稅企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收的貨款及稅款金額借記款金額借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，按實(shí)現(xiàn)的科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入貸記營(yíng)業(yè)收入貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按科目，按專用發(fā)票中注明的增值稅貸記專用發(fā)票中注明的增值稅貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)”)”科目；企科目；企業(yè)代墊的各種費(fèi)用

6、應(yīng)借記業(yè)代墊的各種費(fèi)用應(yīng)借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科科目，貸記目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；企業(yè)收回款科目；企業(yè)收回款項(xiàng)時(shí)，借記項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 二二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)票據(jù)是一種載有一定的付款日期、付商業(yè)票據(jù)是一種載有一定的付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無(wú)條件支付的流款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無(wú)條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證，如銀行匯票、商業(yè)匯票等。人的債權(quán)憑證，如銀行匯票、商業(yè)匯票等。 （一）應(yīng)收票據(jù)的概述（一）應(yīng)收票據(jù)的概述1 .1 .

7、應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)的分類（1 1） 根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。承兌匯票和銀行承兌匯票。 （2 2）根據(jù)票據(jù)是否帶息，商業(yè)匯票分為帶）根據(jù)票據(jù)是否帶息，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。n帶息票據(jù)是指注明利率及付息日期的票據(jù)。帶息票據(jù)是指注明利率及付息日期的票據(jù)。即匯票到期時(shí)，承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計(jì)利即匯票到期時(shí)，承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計(jì)利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。票面價(jià)值息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。票面價(jià)值為本金，另外標(biāo)有票面利率為本金，另外標(biāo)有票面利率( (一般是年利率一般是年利率) )。則：則

8、： 票據(jù)到期值票據(jù)到期值= =票據(jù)面值票據(jù)面值+ +票據(jù)利息票據(jù)利息 n不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人僅按票據(jù)不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人僅按票據(jù)面值向收款人付款，票據(jù)上無(wú)利息規(guī)定的票據(jù)。面值向收款人付款，票據(jù)上無(wú)利息規(guī)定的票據(jù)。這類商業(yè)匯票中，票面價(jià)值為本利和，即已將這類商業(yè)匯票中，票面價(jià)值為本利和，即已將票據(jù)的利息計(jì)入面值，不另外標(biāo)有票面利率。票據(jù)的利息計(jì)入面值，不另外標(biāo)有票面利率。則：則： n 票據(jù)到期值票據(jù)到期值= =票據(jù)面值票據(jù)面值 2.2.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) n1 1）應(yīng)收票據(jù)采用按面值計(jì)價(jià)入賬。）應(yīng)收票據(jù)采用按面值計(jì)價(jià)入賬。n2 2）帶息的應(yīng)收票據(jù)，在期末應(yīng)將本期

9、的應(yīng)）帶息的應(yīng)收票據(jù)，在期末應(yīng)將本期的應(yīng)計(jì)利息增加到應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值計(jì)利息增加到應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值3.3.應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算 n為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和回為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和回收情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置收情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)科目進(jìn)行核算。其借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面行核算。其借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，及按期確認(rèn)的應(yīng)計(jì)利息，貸方登記背值，及按期確認(rèn)的應(yīng)計(jì)利息，貸方登記背書轉(zhuǎn)讓、到期收回票款或到期前向銀行貼書轉(zhuǎn)讓、到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，余額在借方，現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，余額在借方，表示尚未收回且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票

10、據(jù)的表示尚未收回且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。賬面價(jià)值。（1 1）不帶息票據(jù)的核算）不帶息票據(jù)的核算 n不帶息票據(jù)是指票據(jù)上未注明利率、只按票面金不帶息票據(jù)是指票據(jù)上未注明利率、只按票面金額結(jié)算票款的票據(jù)。企業(yè)應(yīng)在收到票據(jù)時(shí)按面值額結(jié)算票款的票據(jù)。企業(yè)應(yīng)在收到票據(jù)時(shí)按面值借記借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。到期收回票款時(shí)一方等科目。到期收回票款時(shí)一方面存入銀行，借記面存入銀行，借記“銀行存款銀行存款”一方面注銷一方面注銷“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)收票據(jù)”面值，貸記面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，如果到科目，如果到期無(wú)法收回票款，應(yīng)

11、將應(yīng)收票據(jù)的票面面值從期無(wú)法收回票款，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面面值從“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”科目科目。 n不帶息票據(jù)的到期值等于應(yīng)收票據(jù)的面值不帶息票據(jù)的到期值等于應(yīng)收票據(jù)的面值（2 2）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 1 1）帶息應(yīng)收票據(jù)利息的處理）帶息應(yīng)收票據(jù)利息的處理帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息。帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息。其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下： 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息= =應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額利率利率期期限限 上式中，應(yīng)收票據(jù)上注明的利率一般為年利率，全上式中，應(yīng)收票據(jù)上注明的利率一般為年利率，全年按年按36036

12、0天計(jì)算，每個(gè)月不分實(shí)際天數(shù)，均按天計(jì)算，每個(gè)月不分實(shí)際天數(shù)，均按3030天計(jì)算。天計(jì)算。 票據(jù)期限有兩種表示方式票據(jù)期限有兩種表示方式： a a、以、以“天數(shù)天數(shù)”表示。表示。即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”的方法，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期的方法，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。日。 例例一張應(yīng)收票據(jù)面值為一張應(yīng)收票據(jù)面值為10000元，利率為元，利率為9%，80天到期，票據(jù)的出票日為天到期，票據(jù)的出票日為7月月1日，它的到期日，它的到期日應(yīng)為日應(yīng)為9月月19日。即日。即7月份月份31天天(7月月1日計(jì)入日計(jì)入)，8月份月份31天，天，

13、9月份月份18天天(9月月19日不計(jì)入日不計(jì)入)；或；或7月月份份30天天(7月月1日不計(jì)入日不計(jì)入)，8月份月份31天，天，9月份月份19天天(9月月19日計(jì)入日計(jì)入)計(jì)計(jì)80天。其票據(jù)的利息為：天。其票據(jù)的利息為： 元應(yīng)收發(fā)票利息20036080%910000b b、以、以“月數(shù)月數(shù)”表示。表示。如果應(yīng)收票據(jù)到期日按月計(jì)算，應(yīng)以出票日為某月如果應(yīng)收票據(jù)到期日按月計(jì)算，應(yīng)以出票日為某月的到期日。而不論各月份實(shí)際日歷天數(shù)多少。如的到期日。而不論各月份實(shí)際日歷天數(shù)多少。如1111月月3030日簽發(fā)的日簽發(fā)的3 3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為下個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為下一年一年2 2月月282

14、8日或日或2929日；日；5 5月月2828日簽發(fā)的日簽發(fā)的3 3個(gè)月期限的個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日為商業(yè)匯票，到期日為8 8月月2828日。日。例一張應(yīng)收票據(jù)的面額為例一張應(yīng)收票據(jù)的面額為100 000100 000元，利率為元，利率為9%9%，出票日為出票日為7 7月月5 5日，三個(gè)月到期，則到期日為日，三個(gè)月到期，則到期日為1010月月5 5日，其票據(jù)的利息為：日，其票據(jù)的利息為： 對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了時(shí)，計(jì)提利對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了時(shí)，計(jì)提利息作為利息收入，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，并增加應(yīng)收票息作為利息收入，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。據(jù)的賬面

15、價(jià)值。 元應(yīng)收票據(jù)利息2250123%91000002 2）帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理）帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 n帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值和到期利帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值和到期利息之和。帶息票據(jù)的到期值可按下列公式息之和。帶息票據(jù)的到期值可按下列公式計(jì)算：計(jì)算：n帶息票據(jù)的到期值帶息票據(jù)的到期值 = =面值面值+ +利息利息n = =面值面值(1+(1+利率利率期限期限) ) 3 3）帶息票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理。）帶息票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資的成本價(jià)值，借記物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資的成本價(jià)值

16、，借記“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”或或“原材料原材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”等科等科目，按專用發(fā)票中注明的增值稅額，借記目，按專用發(fā)票中注明的增值稅額，借記“應(yīng)交應(yīng)交稅金稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)”)”科目，按應(yīng)收科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收科目，按應(yīng)收或應(yīng)付的金額借或貸記或應(yīng)付的金額借或貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。（3 3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未

17、到期的商業(yè)匯票向其資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。 1)1)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的相關(guān)概念應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的相關(guān)概念n貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)經(jīng)過(guò)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)經(jīng)過(guò)背書背書轉(zhuǎn)讓給銀轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為。期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為。n應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間稱為應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間稱為貼現(xiàn)期；貼現(xiàn)期；n貼現(xiàn)中使用的利率稱為貼現(xiàn)率，貼現(xiàn)銀行扣除的貼現(xiàn)中使用的利率稱為貼現(xiàn)

18、率，貼現(xiàn)銀行扣除的利息稱為貼現(xiàn)息，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼利息稱為貼現(xiàn)息，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后支付給企業(yè)的資金額稱為貼現(xiàn)凈額。有關(guān)現(xiàn)息后支付給企業(yè)的資金額稱為貼現(xiàn)凈額。有關(guān)計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： n有關(guān)計(jì)算公式如下：有關(guān)計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期= =票據(jù)期限票據(jù)期限- -企業(yè)已持有票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限 帶息票據(jù)的到期值即票據(jù)到期日的面值與利息之和；不帶息票據(jù)的到期值即票據(jù)到期日的面值與利息之和；不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值；貼現(xiàn)期的計(jì)算與

19、票據(jù)帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值；貼現(xiàn)期的計(jì)算與票據(jù)到期日的計(jì)算一致。到期日的計(jì)算一致。 1 1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理na a、不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)、不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實(shí)際收到的貼現(xiàn)凈額借記知，按實(shí)際收到的貼現(xiàn)凈額借記“銀行存銀行存款款”科目，按貼現(xiàn)利息，借記科目，按貼現(xiàn)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的面值貸記科目，按應(yīng)收票據(jù)的面值貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目。科目。 nb

20、b、帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理。如果應(yīng)收、帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理。如果應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的貼現(xiàn)凈額借票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的貼現(xiàn)凈額借記記“銀行存款銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面金額科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面金額貸記貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸科目，按其差額，借記或貸記記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?？颇?。如果貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因付款人無(wú)力支付票款，如果貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因付款人無(wú)力支付票款，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中將票據(jù)款劃回。此時(shí)申請(qǐng)貼現(xiàn)企從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中將票據(jù)款劃回。

21、此時(shí)申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)根據(jù)銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款業(yè)根據(jù)銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書向貼現(xiàn)銀行償付票理由書或付款人未付票款通知書向貼現(xiàn)銀行償付票款時(shí)，應(yīng)按所付本息，借記款時(shí)，應(yīng)按所付本息，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，貸科目，貸記記“銀行存款銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，貸記科目，貸記“短短期借款期借款”科目?？颇?。 三、壞賬的核算三、壞賬的核算n壞賬（又稱呆賬

22、）是指無(wú)法收回的應(yīng)收款壞賬（又稱呆賬）是指無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為稱為“壞賬損失壞賬損失”，通常又稱，通常又稱“壞賬費(fèi)壞賬費(fèi)用用”。n（一）壞賬（一）壞賬的確認(rèn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)n有證據(jù)表明債務(wù)單位的償債能力已經(jīng)發(fā)生有證據(jù)表明債務(wù)單位的償債能力已經(jīng)發(fā)生困難或有跡象表明應(yīng)收款項(xiàng)的困難或有跡象表明應(yīng)收款項(xiàng)的可收回?cái)?shù)小可收回?cái)?shù)小于其賬面余額于其賬面余額包括：1.1.因債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足因債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等原因?qū)е虏荒苁栈氐膽?yīng)收賬款。等原因?qū)е虏荒苁栈氐膽?yīng)收賬款。 2.2.債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，有確鑿

23、證據(jù)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不表明應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大或逾期但無(wú)確鑿證據(jù)表明能收回。大或逾期但無(wú)確鑿證據(jù)表明能收回。 n應(yīng)當(dāng)指出，對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)指出，對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。（二）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍（二）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍n1.1.應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款n2.2.預(yù)付賬款：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬預(yù)付賬款：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望款性質(zhì)

24、，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)再收到所購(gòu)貨物，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備。n3.3.應(yīng)收票據(jù)：如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收應(yīng)收票據(jù)：如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，將賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，回的可能性不大時(shí)，將賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。n4.4.長(zhǎng)期應(yīng)收款：包括融資租賃、采用遞延方式具長(zhǎng)期應(yīng)收款：包括融資租賃、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)?？铐?xiàng)。（三）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例（三）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例n企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)

25、當(dāng)企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)合理地估計(jì)（四）計(jì)提方法（四）計(jì)提方法n1.1.直接沖消法直接沖消法 發(fā)生壞賬損失時(shí)，直接沖消應(yīng)收款項(xiàng)，發(fā)生壞賬損失時(shí)，直接沖消應(yīng)收款項(xiàng)，并計(jì)入并計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。 優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單 缺點(diǎn)缺點(diǎn)：（：（1 1）不符合收入與費(fèi)用配比原則）不符合收入與費(fèi)用配比原則 （2 2）應(yīng)收賬款的虛計(jì)）應(yīng)收賬款的虛計(jì)2.2.備抵法備抵法n期末在檢查應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性的前提期末在檢查應(yīng)收款項(xiàng)收回

26、的可能性的前提下，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞下，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確賬準(zhǔn)備。當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)。 （五）（五）備抵法下的壞賬核算備抵法下的壞賬核算n在備抵法方法下，應(yīng)設(shè)置在備抵法方法下，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”和和“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”科目進(jìn)行核算科目進(jìn)行核算例：新華公司例：新華公司20062006年估計(jì)壞賬損失年估計(jì)壞賬損失為為5 6005 600元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 5 6005 600n 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5 5 600 600 n20072007年確認(rèn)某客戶的壞賬損失為年確認(rèn)某客戶的壞賬損失為3 80