管理會計第二章課后習題及答案

1、第三章 本量利分析思考題1.本量利分析的基本假設有哪些？說明它們的具體含義。（1）相關范圍假設，即本量利分析中對成本性態(tài)的劃分都是在一定的相關范圍之內的。相關范圍假設包含“期間”假設和“業(yè)務量”假設兩層意思。（2）模型線性假設。具體包括：固定成本不變假設；變動成本與業(yè)務量呈完全線性關系假設；銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關系假設。（3）產(chǎn)銷平衡假設。由于本量利分析中的“量”指的是銷售數(shù)量而非生產(chǎn)數(shù)量，在銷售價格不變的情況下，這個量也就是銷售收入。換句話說，本量利分析的核心是分析收入與成本之間的對比關系。但產(chǎn)量這一業(yè)務量的變動無論是對固定成本還是變動成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當然也會影響到收入與

2、成本之間的對比關系。所以從銷售數(shù)量的角度進行本量利分析時，就必須假定產(chǎn)銷關系平衡。（4）品種結構不變假設。本假設是指在一個多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總成本中所占的比重不會發(fā)生變化。上述假設的背后都暗藏著一個共同的假設，就是：假設企業(yè)的全部成本可以合理地或者說比較準確地分解為固定成本與變動成本。2.盈虧臨界點分析在企業(yè)經(jīng)營決策中有什么作用？試結合具體實例進行分析。盈虧臨界點又叫保本點，是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模（銷售量）剛好使企業(yè)達到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點分析就是根據(jù)成本、銷售收入、利潤等因素之間的函數(shù)關系，預測企業(yè)在怎樣的情況下達到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點分析所提供的信息，對

3、于企業(yè)合理計劃和有效控制經(jīng)營過程極為有用，如預測成本、收入、利潤和預計售價、銷量、成本水平的變動對利潤的影響，等等。應該指出的是，盈虧臨界點分析是在研究成本、銷售收入與利潤三者之間相互關系的基礎上進行的，所以除了銷售量因素外，銷售價格、固定成本與變動成本諸因素的變動，同時可以使企業(yè)達到不盈不虧的狀態(tài)，只不過在進行盈虧臨界點分析時，某一因素與其他因素之間表現(xiàn)為互為因果關系。 例如，某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)，現(xiàn)有相關數(shù)據(jù)如下，單價為50元，單位變動成本為20元，固定成本為60 000元，那么該企業(yè)要至少銷售多少件產(chǎn)品才能開始盈利呢？這里我們就要運用盈虧臨界點分析來確定企業(yè)在現(xiàn)有條件下的保本點

4、。根據(jù)銷售量的臨界值公式V固定成本總額/(單價單位變動成本)，求出產(chǎn)品銷售量臨界值為2 000件，如果銷售量低于2 000件，企業(yè)將會發(fā)生虧損。3.盈虧臨界圖的幾種形式的使用條件分別是什么？它們在進行盈虧臨界點分析時起到了什么作用？結合實例進行分析。 盈虧臨界圖根據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，可以分為傳統(tǒng)式、貢獻毛益式、利量式和單位式。 使用傳統(tǒng)式盈虧臨界圖需要知道企業(yè)總成本線和總收入線（即總成本和總收入與銷售量的函數(shù)關系）。企業(yè)的利潤高低取決于銷售收入與總成本之間的對比，所以在傳統(tǒng)式盈虧臨界圖中，總成本線和總收入線的交點就是盈虧臨界點，此時企業(yè)不盈利也不虧損。而當總成本線和總收入線不變時，銷售量

5、越大，實現(xiàn)的利潤就越多。使用貢獻毛益式盈虧臨界圖要知道企業(yè)總收入線、變動成本線和固定成本。通過變動成本線和固定成本可以知道企業(yè)總成本線，總成本線和總收入線的交點即為盈虧臨界點。與傳統(tǒng)式不同的是，貢獻毛益式強調的是貢獻毛益及其形成過程。因為貢獻毛益是總收入與變動成本之差，所以盈虧臨界點就是貢獻毛剛好等于固定成本的點，超過盈虧臨界點的貢獻毛益大于固定成本，也就實現(xiàn)了利潤。使用利量式盈虧臨界圖不需要知道總成本和總收入與銷售量之間的函數(shù)關系，只要知道利潤與銷售量的關系即可。它是最簡單的盈虧臨界圖，利于企業(yè)管理者理解。當銷售量為零時，企業(yè)虧損值為固定成本，隨著銷售量的增加，當利潤線與橫軸相交時，企業(yè)利潤

6、為零，交點即為盈虧臨界點。使用單位式盈虧臨界圖只要知道企業(yè)產(chǎn)品單價、單位變動成本和單位產(chǎn)品固定成本與銷售量之間的關系即可。單位成本線此時為一條平行于橫軸的直線，單位產(chǎn)品固定成本卻是一條曲線，通過這兩條線的疊加，可以得到企業(yè)產(chǎn)品的單位成本線。產(chǎn)品單價線與單位成本線的交點即為盈虧臨界點。 通過上述內容，我們知道企業(yè)固定成本、變動成本、單價和銷售量都會對盈虧臨界點分析產(chǎn)生影響。當固定成本和變動成本，或單價提高，都會使盈虧臨界點左移；反之，則盈虧臨界點會右移。4.固定成本、變動成本、銷售單價、銷售量的變化對利潤的變化有什么影響？比較利潤對這些因素的敏感程度。 固定成本、變動成本、單價和銷售量的變化，都

7、會對利潤產(chǎn)生影響，但在影響程度上存在差別。有的因素雖然發(fā)生了較小的變動，卻能導致利潤發(fā)生很大變化。也就是說，利潤對這些因素的變化很敏感，這些因素也稱為敏感因素。通常情況下，我們用敏感系數(shù)反映利潤對這些因素變化的敏感程度。敏感系數(shù)等于目標值變動百分比與因素值變動百分比之比。各因素的敏感系數(shù)可以通過以下公式計算求得：固定成本敏感系數(shù)-FC/P單位變動成本敏感系數(shù)-V*VC/P單價敏感系數(shù)V*SP/P銷售量敏感系數(shù)V*(SP-VC)/P下面舉例說明利潤對這些因素的敏感程度的大小。假設某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)。計劃年度預計有關數(shù)據(jù)如下：銷售量為5 000件，單價為50元，單位變動成本為20元，固

8、定成本為60 000元，企業(yè)目標利潤為50 000元。當各因素分別增長20時，各因素的敏感系數(shù)分別為：固定成本敏感系數(shù)-1單位變動成本敏感系數(shù)-3單價敏感系數(shù) 銷售量敏感系數(shù)上述四個因素按敏感系數(shù)排列的順序是：單價單位變動成本銷售量固定成本。其中，敏感系數(shù)為正值，表示該因素與利潤同方向變動；敏感系數(shù)為負值，表示該因素與利潤反方向變動。在進行敏感程度分析時，敏感系數(shù)是正是負無關緊要，關鍵是看敏感系數(shù)絕對值的大小，越大則說明敏感程度越高。同時，上述敏感系數(shù)大小的排序是在例題所設定的條件下的結果，如果條件發(fā)生了變化，則各因素的敏感系數(shù)之間的排列順序也可能發(fā)生變化。在通常情況下，單價的敏感系數(shù)最大。單

9、價的敏感系數(shù)大于銷售量的敏感系數(shù)，這一結論可以從敏感系數(shù)公式得到。同時，在企業(yè)正常經(jīng)營時，V*SP既大于FC，又大于V*VC；否則，企業(yè)可能將連簡單再生產(chǎn)都難以維持，現(xiàn)金流也可能發(fā)生嚴重的困難。所以，漲價是企業(yè)提高盈利的最直接、最有效的手段，而價格下跌則是企業(yè)最大的威脅。5.通過本章的學習，說明本量利分析的優(yōu)點和局限性，列舉實例進行說明。 本量利分析，即成本業(yè)務量利潤分析，是指在成本按其成本性態(tài)劃分為變動成本和固定成本的基礎上，以量化的會計模型和圖形來揭示固定成本、變動成本、銷售量、銷售單價、利潤等變量之間的內在規(guī)律性聯(lián)系的一種分析方法。優(yōu)點：（1）通過本量利可以使企業(yè)對其保本點進行分析。進行

10、保本點分析，可以為企業(yè)管理當局提供未來期間為防止發(fā)生虧損應完成的最小極限業(yè)務量信息，同時也能為審視企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度和目標利潤分析創(chuàng)造條件。（2）還可以利用本量利對企業(yè)保利點進行分析，即在產(chǎn)品銷售價格和現(xiàn)有生產(chǎn)能力確定的情況下，預計確保完成目標利潤能夠實現(xiàn)而需要達到的銷售收入和銷售（3）現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，影響企業(yè)利潤的各個因素都在不斷變化，通過本量利分析中的敏感性分析，可以分析當一種因素發(fā)生變化時，目標值是如何變化以及變化的幅度有多大。局限性：本量利分析的理論和方法是建立在一系列假設基礎上的，即：(1)相關范圍假設；(2)模型線性假設，具體包括固定成本不變假設、變動成本與業(yè)務量呈完全線性關系

11、假設、銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關系假設；(3)產(chǎn)銷平衡假設；(4)品種結構不變假設。但是實際經(jīng)濟活動中，不可能完全滿足上面的條件。這就需要企業(yè)在實際運用本量利模型分析問題時，要結合自身特點，適當修正模型。下面以模型線性假設為例來說明問題。某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品單價、單位變動成本和固定成本數(shù)據(jù)如表3-2所示，如何確定其保本點？表3-2項目銷售單價（元）單位變動成本（元）固定成本（元）預計值151410960 0050 000概率0.80.20.70.30.30.7通過計算可以得到表3-3：表3-3單價（元）單位變動成本（元）固定成本（元）組合銷售量保本點（件）聯(lián)合概率期望值（件）15

12、1050 000110 0000.3923 920151060 000212 0000.1682 01615950 0003 8 0000.1681 40015960 000410 0000.072 720141050 000512 5000.0981 225141060 000615 0000.042 63014950 000710 0000.042 42014960 000812 0000.018 216預測盈虧臨界銷售量10 547由上述分析可以知道，在不確定條件下運用概率分析的方法進行本量利分析，考慮了多種可能及其概率，工作量很大。6.敏感性分析在企業(yè)利潤規(guī)劃時是如何發(fā)揮作用的？請具體

13、分析。 敏感性分析，是分析當某一因素發(fā)生變化時，會引起目標值發(fā)生什么樣的變化以及變化程度如何。本量利分析中的敏感性分析主要研究兩方面的內容：一是有關因素發(fā)生多大變化時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，即保本點問題；二是有關因素變化對利潤變化的影響程度。當企業(yè)進行利潤規(guī)劃時，可以從銷售量、單價、單位變動成本和固定成本這四個方面控制。因為銷售量是與利潤同方向變動的，所以銷售量的臨界值實際上是實現(xiàn)目標利潤的銷售量最小值。其中，最小銷售量（目標利潤固定成本）/（單價單位變動成本）。同銷售量一樣，單價也是與利潤同方向變動的，所以單價的臨界值實際上是指實現(xiàn)目標利潤的單價最小值。其中，最小單價單位變動成本（目標利潤固

14、定成本）銷售量。單位變動成本與利潤是反方向變動的，所以單位變價成本臨界值實際上是指實現(xiàn)目標利潤的單位變動成本的最大值。其中，最大單位變動成本單價（目標利潤固定成本）銷售量。固定成本與利潤是反方向變動的，所以固定成本臨界值實際上是實現(xiàn)目標利潤的固定成本最大值。其中，最大固定成本（單價單位變動成本）×銷售量目標利潤。假設某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，現(xiàn)有數(shù)據(jù)為：單價20元，單位變動成本12元，固定成本28 000元，如果企業(yè)要實現(xiàn)目標利潤16 000元，試確定銷售量、單價、單位變動成本和固定成本。在其他三個因素不變的條件下，銷售量5 500件，單價20.8元，單位變動成本11.2元，固定成本

15、24 000元。案例題多產(chǎn)品經(jīng)營本-量-利分析探討飯店業(yè)是現(xiàn)代服務業(yè)的重要組成部分，一個地區(qū)高星級飯店的規(guī)模、數(shù)量往往成為該地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、改革開放程度的標志。在實際的經(jīng)營活動中，高星級飯店大多進行多產(chǎn)品經(jīng)營，通常提供的服務有客房、餐飲、娛樂、洗浴、商場、商務服務等項目，因此，有必要對多產(chǎn)品經(jīng)營的本-量-利分析進行研究。由于飯店不同產(chǎn)品的計量單位不同，在進行分析時首先要統(tǒng)一計量單位，這里采用銷售額指標。有下列公式：利潤=貢獻毛益-固定成本=銷售收入*貢獻毛益率-固定成本式中，貢獻毛益率為飯店多產(chǎn)品經(jīng)營的綜合毛益率。如何確定綜合毛益率是一個比較復雜的問題。這里闡述計劃權重法、目標權重法、歷史數(shù)

16、據(jù)法等三種方法。1.計劃權重法。此方法是將飯店多種產(chǎn)品的貢獻毛益率額之和除以計劃銷售額之和，求得加權平均貢獻毛益率。由于多種產(chǎn)品的貢獻毛益率額有高有低，因此采用此法所求得的貢獻毛益率將受到飯店銷售組合的影響。例如，某飯店有客房、餐飲、商場三種產(chǎn)品，預計年銷售額為2億元，相應的預期利潤為6 000萬元，年固定成本分攤為8 600萬元，每種產(chǎn)品的銷售價格、變動成本和貢獻毛益如表3-11所示，銷售額為2億元的銷售組合如表3-12所示。表3-11 某飯店的銷售組合 單位;萬元項目客房餐飲商場單位銷售價格1 000300200單位變動成本20150140單位貢獻毛益98015060貢獻毛益率（%）985

17、030占總銷售額的百分百（%）50455表3-12 銷售額為2億元的銷售組合 單位;萬元項目客房餐飲商場合計百分比（%）銷售組合（%）50455100銷售額10 0009 0001 00020 000100變動成本2004 5007005 40027貢獻毛益9 8004 50030014 60073固定成本8 600利潤6 000表3-12中，每種產(chǎn)品的變動成本是基于表3-11中的變動成本率計算的，利潤總額為6 000萬元，與預計的相同，整個飯店的變動成本率為27%，按計劃銷售額計算的加權平均貢獻毛益率為73%。銷售組合對綜合貢獻毛益率影響很大，仍依上例，假設該飯店銷售組合有所改變，如表3-1

18、3所示。表3-13 改變銷售組合后的貢獻毛益率 單位;萬元項目客房餐飲商場合計百分比（%）銷售組合（%）454015100銷售額9 0008 0003 00020 000100變動成本1804 0002 1006 28031.4貢獻毛益8 8204 00090013 72068.6固定成本8 600利潤5 120從表3-13可以看出，銷售額仍然為2億元，但利潤比預計減少了880萬元（6 000-5 120），加權平均貢獻毛益率降至68.6%，降低的主要原因是這種銷售組合中貢獻毛益率較低的商場計劃銷售額增加了，而貢獻毛益率較高的客房、餐飲的計劃銷售額減少了。在多產(chǎn)品的本-量-利分析中，應了解銷售

19、組合的改變對飯店利潤的影響。2.目標權重法。目標權重法是以各產(chǎn)品的貢獻毛益率與目標權重法加權平均計算的貢獻毛益率。目標權重法在兩種情況下可能較多運用：第一種情況，飯店為了控制各產(chǎn)品的銷售量而控制綜合貢獻毛益率；第二種情況，飯店的各產(chǎn)品銷售額難以準確預測。3.歷史數(shù)據(jù)法。歷史數(shù)據(jù)法是以飯店近期的各產(chǎn)品厲害數(shù)據(jù)為標準，以加權平均計算的貢獻毛益率作為分析年度的綜合貢獻毛益率。在運用歷史數(shù)據(jù)法時應注意三點：第一，歷史數(shù)據(jù)越近，價值越高；第二，各產(chǎn)品的銷售量應比較穩(wěn)定；第三，各產(chǎn)品的貢獻毛益率不應有大的變化，否則依據(jù)歷史數(shù)據(jù)計算的綜合貢獻毛益率有較大誤差，應對計算結果進行必要的調整。通過本-量-利分析技

20、術，飯店可以比較分析現(xiàn)有的銷售價格、生產(chǎn)水平與實現(xiàn)目標利潤之間的差距，實施恰當?shù)膬r格、產(chǎn)量、成本、新產(chǎn)品開發(fā)政策，提高飯店的盈利水平。通過本案例的分析，你認為：1.利用本-量-利分析方法，飯店如何使現(xiàn)有的銷售價格、生產(chǎn)水平與實現(xiàn)目標利潤之間相互適應，以實施恰當?shù)膬r格、產(chǎn)量、成本、新產(chǎn)品開發(fā)政策，提高飯店的盈利水平？答：假定飯店價格、成本數(shù)據(jù)如表3-4項目客房餐飲商場單位銷售價格（元）1 000300200單位變動成本（元） 20150140單位邊際貢獻（元） 980150 60單位邊際貢獻率（%） 98 50 30占總銷售額的百分百（%） 50 45 5 現(xiàn)有銷售組合如表3-5項目客房餐飲商場

21、合計百分比（%）銷售組合（%）454015100銷售額（萬元）9 0008 0003 00020 000100變動成本（萬元）1804 0002 1006 28031.4邊際貢獻（萬元）8 8204 00090013 72068.6固定成本（萬元）8 600利潤（萬元）5 120目標利潤（萬元）6 000若企業(yè)改變銷售組合的方法提高利潤，使客房、餐飲、商場銷售組合為x，y，1-x-y，滿足方程組：1000x+300y+200*（1-x-y）=20000980x+150y+60*（1-x-y）=6000則新的銷售組合如表3-6項目客房餐飲商場合計百分百（%）銷售組合（%）50455100銷售額（萬元）10 0009 0001 00020 000100變動成本（萬元）2004 50070054 00027邊際貢獻（萬元）9 8004 50030024 60073固定成本（萬元）8 600利潤（萬元）6 000若企業(yè)采取改變價格的方法提高利潤，則還需要改變其銷售組合。若企業(yè)采取改變成本的方法提高利潤；（1）降低固定成本，由表3-5的數(shù)據(jù)可知、固定成本=13 720-6 000=7 720萬元時，可以實現(xiàn)目標利潤。（2）降低單位成本，由于客房的邊際貢獻率已經(jīng)達到98%，所以考慮提高另外兩種產(chǎn)品的邊際貢獻率，以只提高商場這一類為例，如下表3-7.項目客房餐飲商