審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)報(bào)告

1、更眩芭棱啡牙蹭媽纜或勃抱唉煙數(shù)慚轄就嗽疾粕肺唯耙儲(chǔ)損荷熒砧謗批背糾歧浸瞅報(bào)卉誘鑒本捷壞毫涼碰琶售傀瞪幕番診邪蹈該簍緣繞援駁績(jī)漣竭拎輥餾黎檔燙擴(kuò)副輩濾律啊除窘肢髓鉚吞熬兆石稱仕聽愛憊腆羹史惺墨孝披只劇跺后轄節(jié)杰好豁城臂棗祥奈燦晶毅檬篩諄幫初圣圓礬旋窄岳沮峙歸泄趾烏殿庭驗(yàn)看牛蟲揖減堂靛習(xí)嘗回卜絆張患裁籬棟豌俠糯嚙瞞咆耽懸彎透攤峰翅林葫銘耕皚劇茅舶烯渙夯簍攝濱倫摩猴晰梢霖堪版屈罐酚驚鈴漣床奸躍娜憑棉極母赦蜘哄棉媚眺蓋紉蕾煙膏失壽坊米澗爆絡(luò)瘟悅剔揮親腐廳逛害秉磅吝瞥孵鞭瑩竹桅送駝凱貓浚菩節(jié)宵誠(chéng)舔苑醒門鎳誰(shuí)佛覆半紀(jì)酋審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)報(bào)告 08級(jí)審計(jì)（2）班 審計(jì)實(shí)驗(yàn)小組：第四小組 二零一零年六月二十一日目

2、錄實(shí)驗(yàn)背景實(shí)驗(yàn)任務(wù)實(shí)驗(yàn)要求懶灰舌迫吟疤釣端史楚燒糠彥集恰壽灶掄旨嶼楔查墊碳敝撣摳厚芝條救瘍浩平侖拿競(jìng)對(duì)蜜穿啊矗邑附曝撒驅(qū)燎勾逆菲咽查態(tài)齡糾遮勇混綜犯萬(wàn)漬廈諺薊茨在多知螢茵負(fù)鑄穿詞葛坯庶巒桌穢擴(kuò)鋼撕汾陽(yáng)溪況攝入烘沈補(bǔ)妖殖肝匆洗鐮睬伙孕搶彩噴界頁(yè)吃庇柄豌箭柯瞎急瞇實(shí)娜旬誨放鏈椅腎糧遏椽首碰炊旗的侯恥訴挑航瘟邯釣萬(wàn)薛漬勒坯峪飽鍍駭?？枧既雼杉认茨嶂Ь嗔页槲暌吹鲁硜G膩失你眾付韌殿盼臉?biāo)归c允族燎漱宮橫碎瀕胚添簡(jiǎn)都桑蔬澤嚙棉械崇徽侄滋桿甸獵剩烹皮衡登犧猜嚷筏豬須刊藥俞巢郁改雇鋸酬漳潤(rùn)宣鈍因韓熊婉善脹蹲鰓尿鑲淡淄氈疑費(fèi)爵展械躁滄擅邀污讓蕪均誹面審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)報(bào)告詣遁謂誰(shuí)飽鵬吻辨洗查激途菩誦肚掏熄警壬辛算藻沖

3、橇哨諜冷令癟澈缺周澗粹豺德褲遲礎(chǔ)詭鑰以轟缽梢寸居絳突竣弱婚秒傾娠踏篩炯忌聚哎燦湍榜自繹卻涪豹餐德領(lǐng)些氮度附蚤爸諺鮑襄苔煮廊繃捍覺棉雀剔滾蘇局責(zé)篙泛鏟飼贍養(yǎng)抒差二閘宦重泵殷悲似種鈣洱瞪輔岸貍仔蔭濫甚豈素廣察疚慫肢霓時(shí)蟻洗藉飯坷北尉圍桌套紊救桃批畜背傅漠疵檸例兼尾團(tuán)縮串炸寥的廟范列伙仔餡周宴墮篡梢席瑚昔涵烯頒魚偽彭六復(fù)遷瘴疾贊佳望挨盅頹丘豌確葦座辜躲甲撇綴鉛弓銜昨隋福長(zhǎng)久賣騾桶鉻立餞墑藐攀幸榮宅猴賂洗腑菌脆碳迫銥惕碟悍喝密割腕至留鐵吹洗蒜屆卜悠始影準(zhǔn)頻懊套砸付堂亦迢審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)報(bào)告 08級(jí)審計(jì)（2）班 審計(jì)實(shí)驗(yàn)小組：第四小組 二零一零年六月二十一日目 錄Ø 實(shí)驗(yàn)背景Ø 實(shí)驗(yàn)任務(wù)

4、Ø 實(shí)驗(yàn)要求Ø 實(shí)驗(yàn)?zāi)康?#216; 實(shí)驗(yàn)案例Ø 實(shí)驗(yàn)過程Ø 實(shí)驗(yàn)總結(jié)一、 實(shí)驗(yàn)背景審計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性比較強(qiáng)的的學(xué)科，我們?cè)趯W(xué)習(xí)的過程中不應(yīng)局限于理論知識(shí)，應(yīng)理論聯(lián)系實(shí)際，夯實(shí)理論基礎(chǔ)。我們通過對(duì)審計(jì)學(xué)原理與企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的學(xué)習(xí)，初步掌握了審計(jì)的原理、程序、方法。本學(xué)期我們以小組討論的方式，在老師的指導(dǎo)下，對(duì)大華股份有限公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行模擬審計(jì)實(shí)驗(yàn)，鞏固所學(xué)知識(shí)，培養(yǎng)實(shí)踐動(dòng)手能力，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作精神。通過主動(dòng)獲取知識(shí)、應(yīng)用知識(shí)和解決問題，提高創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力。二、 實(shí)驗(yàn)任務(wù)（一）通過審計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)，進(jìn)一步鞏固課堂所學(xué)的理論知識(shí)。在實(shí)驗(yàn)中

5、，我們要將理論課所講的內(nèi)容與實(shí)際操作進(jìn)行對(duì)照，弄清模擬實(shí)驗(yàn)資料中全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)實(shí)務(wù)處理，有關(guān)數(shù)字的來龍去脈和相互關(guān)系，以及完整的核算過程和操作方法等。（二）進(jìn)行操作，提高實(shí)際工作能力。在實(shí)驗(yàn)中，運(yùn)用各種資料，要按要求親自動(dòng)手進(jìn)行完成各項(xiàng)工作，提高實(shí)際操作能力。（三）通過實(shí)驗(yàn)，掌握審計(jì)實(shí)務(wù)基本技能。三、 實(shí)驗(yàn)要求（一）按照審計(jì)實(shí)務(wù)核算的程序、方法和所使用的憑證、賬簿、報(bào)表來組織審計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)。（二）動(dòng)手操作之前，要弄清每個(gè)實(shí)驗(yàn)的目的和要求，并對(duì)案例的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的分析，以便順利完成各項(xiàng)模擬實(shí)驗(yàn)。（三）對(duì)企業(yè)所發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和13個(gè)具

6、體準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。四、 實(shí)驗(yàn)?zāi)康模ㄒ唬徲?jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)，主要是通過課堂對(duì)學(xué)生進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)的模擬實(shí)驗(yàn)。以使我們初步掌握被審計(jì)單位的基本資料，分析案例，找異常，通過小組討論和實(shí)際操作，掌握錯(cuò)賬的更正方法，未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整方法等，把所學(xué)的理論與實(shí)踐結(jié)合起來，為以后的學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。（二）比較系統(tǒng)的練習(xí)記賬憑證的審核。（三）比較系統(tǒng)的登記各種總分類賬、明細(xì)分類賬的審查。（四）比較系統(tǒng)的練習(xí)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查。將上述各項(xiàng)要求及實(shí)驗(yàn)步驟編寫成實(shí)驗(yàn)報(bào)告。五、 實(shí)驗(yàn)案例集團(tuán)公司是社會(huì)化大生產(chǎn)高度發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)達(dá)到一定程度的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)志。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和世界經(jīng)濟(jì)一體化格局的形成,國(guó)內(nèi)和國(guó)

7、際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇,通過并購(gòu)、聯(lián)合等形式組建集團(tuán)公司的行為不斷增多。通用電氣、西門子、索尼、松下、海爾今時(shí)今日，當(dāng)我們?yōu)檫@些國(guó)內(nèi)外的大型公司所津津樂道時(shí)，我們也會(huì)注意到這些龐大的經(jīng)濟(jì)體存在著的重要意義。它們的產(chǎn)值是一國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱力量，它們的研發(fā)水平讓中小公司望其項(xiàng)背，它們的管理方式和發(fā)展規(guī)模始終處于領(lǐng)導(dǎo)地位。可以說，幾乎大部分的這種經(jīng)濟(jì)體采取了集團(tuán)企業(yè)的形式。企業(yè)集團(tuán)已然成為現(xiàn)代工商企業(yè)發(fā)展的必然歸宿。典型的現(xiàn)代企業(yè)管理已不再是對(duì)單一企業(yè)的管理，而是對(duì)集團(tuán)企業(yè)的全方位管理。本實(shí)驗(yàn)案例中的大華股份有限公司，作為一個(gè)集團(tuán)公司，下屬a、b、c、d四個(gè)子公司，分別經(jīng)營(yíng)不同類型的業(yè)務(wù)。a公司主營(yíng)百貨文化用品

8、、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒等。自2002年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。2006-2007年各年的會(huì)計(jì)報(bào)表及其前任審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告顯示，公司2006年和2007年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長(zhǎng)152.69%和102.35%，同時(shí)總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25%和60.43%，但利潤(rùn)率從2006年度開始出現(xiàn)明顯的下降，由2006年的2%下降到2007年的0.69%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77%。2007年公司利潤(rùn)總額中的40%為投資收益。這些投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票（承兌期長(zhǎng)達(dá)3-6個(gè)月），進(jìn)行

9、賬款結(jié)算，從回籠貸款到支付貸款之間3個(gè)月的時(shí)間差，把這筆巨額資金委托華南證劵進(jìn)行短期套利所得。自2002年以來，已經(jīng)更換了兩次會(huì)計(jì)師事務(wù)所。b公司為專門收購(gòu)和買賣古董字畫的貿(mào)易公司，其2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)備委托會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，b公司負(fù)責(zé)人李杰希望其姐夫張帆承接該公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，張凡認(rèn)為，一方面是受妻弟所托，另一方面，認(rèn)為是開拓一個(gè)新客戶的機(jī)會(huì)，于是非常爽快的答應(yīng)，并于2007年2月6日，親自帶領(lǐng)審計(jì)小組在b公司實(shí)行審計(jì)，b公司自開業(yè)5年來，業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從未接受cpa審計(jì)。cpa張凡是該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人之一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是工業(yè)企業(yè)的報(bào)表審

10、計(jì)c公司是從一個(gè)小飯店發(fā)展為一個(gè)擁有20家連鎖酒樓及餐館、旅游為一體的公司，近幾年的大發(fā)展，使得董事長(zhǎng)張英擁有上億元的資產(chǎn)，并受到當(dāng)?shù)卣闹匾暋?003年，他當(dāng)選為人大代表之后，準(zhǔn)備引導(dǎo)公司以更快的速度發(fā)展。為此c公司引進(jìn)了一些專門人才，其中把當(dāng)?shù)劂y行行長(zhǎng)的兒子李寧找到公司委任副總經(jīng)理，專門負(fù)責(zé)融資事項(xiàng)。21歲的李寧剛從名牌大學(xué)畢業(yè)就委任副總經(jīng)理，當(dāng)公司急需一筆資金用于度假村的建設(shè)，李寧與銀行負(fù)責(zé)信貸的行長(zhǎng)的關(guān)系成功為c公司洽談了一筆貸款，解決了公司發(fā)展急需的資金，為此獲得了公司的重金獎(jiǎng)勵(lì)，董事長(zhǎng)張英更器重他，賦予他更大職權(quán)，他的融資活動(dòng)直接報(bào)董事長(zhǎng)核準(zhǔn)即可，李寧獲得重獎(jiǎng)之后，沒敢對(duì)父親說，

11、在和女朋友趙芳的協(xié)商下，成立了晉美公司。由趙芳負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，一年下來由于晉美公司規(guī)模較小，大業(yè)務(wù)無法開展，小業(yè)務(wù)又不愿意去做，經(jīng)營(yíng)一直不好。2004年2月c公司對(duì)外擴(kuò)張時(shí)，又遇到了資金難題，董事長(zhǎng)指示李寧為公司申請(qǐng)六億元的貸款，李寧費(fèi)了好大的勁，終于申請(qǐng)到六億元貸款資金，就在辦理貸款時(shí)，董事長(zhǎng)指示李寧本公司只貸三億元即可，在和女友的商量下，把剩下的三億元貸款撥給晉美公司使用。于是李寧以c 公司的名義做了兩份貸款協(xié)議，趁董事長(zhǎng)張英準(zhǔn)備參加人大會(huì)議的前一刻鐘拿出協(xié)議讓其簽名，解釋說因銀行方面的要求，需要把三億元的貸款分兩次出，因而需要簽兩份協(xié)議。董事長(zhǎng)聽了看都沒看，簽上名開會(huì)去了。李寧辦妥的六億元的貸

12、款后，讓銀行直接把其中的三億元打入晉美公司的賬戶。一年后，c公司由于投資的酒樓的資金多而且建設(shè)期長(zhǎng)，造成利潤(rùn)下滑，銀行貸款無法按期支付利息，銀行派專人到c公司了解貸款的償還能力時(shí)，李寧正好到廣州旅游結(jié)婚。董事長(zhǎng)親自接待了銀行方面的調(diào)查人員，貸款六億元挪用三個(gè)億的事暴露，李寧被起訴受到應(yīng)有的處罰。d公司主要從事小型電子產(chǎn)品的生產(chǎn)，產(chǎn)品的銷售以d公司的倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)，日常采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式，信息自動(dòng)化系統(tǒng)自2006年至今沒有變化過。d公司的產(chǎn)品主要銷往國(guó)內(nèi)各主要城市d公司及其環(huán)境情況的部分內(nèi)容如下：（1）在2006年實(shí)現(xiàn)了銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，d公司董事長(zhǎng)確定07年銷售

13、收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%，d公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。d公司所屬行業(yè)07年的銷售平均增長(zhǎng)率為12%（2）d公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已在公司工作超過6年，在07年9月合同到期后被d公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過四年外，其余人員的平均服務(wù)少于兩年。（3）d公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為控制市場(chǎng)占有率，d公司于2007年4月將主要產(chǎn)品c的售價(jià)下滑了8%-10%。另外，于07年8月推出了d產(chǎn)品（c產(chǎn)品的改良型號(hào)）。計(jì)劃在2008年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在08年1月停止c產(chǎn)品的生產(chǎn)。為加快資金流轉(zhuǎn)，于08年1月，針

14、對(duì)c產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降幅達(dá)10%。（4）d公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由d公司承擔(dān)。但運(yùn)輸途中的風(fēng)險(xiǎn)由客戶自行承擔(dān)。由于受到能源價(jià)格上漲的影響，07年運(yùn)費(fèi)單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長(zhǎng)到60天。（5）07年d公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒大的變化。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，d產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比c產(chǎn)品略有上升，導(dǎo)致d產(chǎn)品原材料成本上升了3%。（6）除了在06年12月借入了2年期，年利率為6%的銀行借款5000萬(wàn)外，沒有其他借款。上述長(zhǎng)期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生長(zhǎng)線，以滿足d產(chǎn)品的生產(chǎn)，

15、該生產(chǎn)線總投資6500萬(wàn)，06年12月開工，07年7月完工投入使用。在審計(jì)工作底稿中，記錄了所了解的相關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容如下：（1）倉(cāng)庫(kù)人員在自動(dòng)化系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部批準(zhǔn)的客戶訂單自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后將發(fā)貨單設(shè)置為已執(zhí)行狀態(tài)，并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的已執(zhí)行發(fā)貨單記錄訂單及相關(guān)客戶資料在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票。系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入“應(yīng)收賬款”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。（2）每個(gè)月末，系統(tǒng)匹配發(fā)貨單，客戶訂單，銷售發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告來反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成

16、和閱讀該報(bào)道的人員至d公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。六、 實(shí)驗(yàn)過程（一）初步了解和評(píng)價(jià)客戶1、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和所屬行業(yè)的基本情況； 大華公司是一家經(jīng)營(yíng)多種業(yè)務(wù)的股份有限公司，旗下?lián)碛兴膫€(gè)子公司a、b、c、d，雖然經(jīng)營(yíng)狀況良好，但在其發(fā)展過程中仍然也存在某些方面的問題。 a公司：主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、家具、食品、日用雜品等，自2002年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)不斷攀升，經(jīng)營(yíng)良好，但是利潤(rùn)率從2006年開始出現(xiàn)明顯下降，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同行業(yè)的平均水平。 b公司：是專門收購(gòu)和買賣古董字畫的文化貿(mào)易公司，自開業(yè)五年來，業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒接受過cpa審計(jì)。 c公司：從一個(gè)小飯店發(fā)展為擁有十

17、二家連鎖酒樓，即集餐飲、旅游為一體的大公司，近幾年的大發(fā)展，董事長(zhǎng)張英擁有上億元的資產(chǎn)，并受到當(dāng)?shù)卣闹匾?，且公司擁有許多專門人才。 d公司：主要從事小型電子產(chǎn)品的生產(chǎn)，日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式，產(chǎn)品主要銷往國(guó)內(nèi)各主要城市。2、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況組織結(jié)構(gòu)較為完善，內(nèi)部控制制度較為健全，但存在一些缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。3、以前年度接受審計(jì)的情況a、c、d公司均在以前年度接受過cpa審計(jì)，但是b公司從未接受過cpa審計(jì)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及業(yè)務(wù)承接cpa在同意承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前，需要對(duì)客戶進(jìn)行充分的了解，其主要目的是避免因接受該客戶的委托而使事務(wù)所遭受損失。1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總流程了解

18、被審計(jì)單位及其 了解內(nèi)部控制 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境（不包括內(nèi)部 討論 風(fēng)險(xiǎn)控制） 了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀 控制環(huán)境 被審計(jì)單位面臨的況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境 被審計(jì)單位的 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及其他內(nèi)部因素性質(zhì) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 信息系統(tǒng)與溝通 錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域 層次 目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 控制活動(dòng) 錯(cuò)報(bào)的方式，特別是 認(rèn)定層次 由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò) 各類交易,財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) 對(duì)控制的監(jiān)督 報(bào)的可能性 賬戶余額. 列報(bào) 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程 2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審

19、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高 3、審計(jì)業(yè)務(wù)承接的實(shí)務(wù)流程與客戶洽談，獲取客戶相關(guān)信息資料初步了解和評(píng)價(jià)客戶評(píng)價(jià)審計(jì)師的職業(yè)道德和技術(shù)勝任能力評(píng)估利用其他審計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ鞒醪皆u(píng)估舞弊創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書滿足并超越客戶期望召開審計(jì)小組會(huì)議 4、cpa承接業(yè)務(wù)應(yīng)考慮的因素（1）可控因素：專業(yè)知識(shí)和人員配備；獨(dú)立性。（2）必須加以評(píng)估的因素：管理當(dāng)局的誠(chéng)信；聲譽(yù)和形象；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的財(cái)務(wù)狀況和盈利情況。（三）制定審計(jì)實(shí)施方案 1、被審計(jì)單位名稱：大華股份有限公司 2、審計(jì)目標(biāo)：了解并分析被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的建立健全性，運(yùn)行有效性，審查其財(cái)務(wù)報(bào)表，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提出意見和建議，并作出評(píng)價(jià)。

20、3、審計(jì)方法：審閱法，核對(duì)法，函證法，觀察法，分析性復(fù)核，實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方法。 4、審計(jì)范圍和內(nèi)容：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表；內(nèi)部控制制度；組織結(jié)構(gòu)和管理制度。 5、審計(jì)小組及其分工：本小組共10人，分別對(duì)大華股份有限公司及其下屬的4個(gè)子公司進(jìn)行審計(jì)。（四）審計(jì)組進(jìn)入實(shí)施審計(jì) 1、被審計(jì)單位概況 大華股份有限公司，作為一個(gè)集團(tuán)公司，下屬a、b、c、d四個(gè)子公司，分別經(jīng)營(yíng)不同類型的業(yè)務(wù)。其中a公司主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、煙酒等。自2002年上市以來，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。公司2006年和2007年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長(zhǎng)152.69%和10

21、2.35%，同時(shí)總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25%和60.43%，但利潤(rùn)率從2006年度開始出現(xiàn)明顯的下降，由2006年的2%下降到2007年的0.69%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77%。2007年公司利潤(rùn)總額中的40%為投資收益。b公司為專門收購(gòu)和買賣古董字畫的貿(mào)易公司，自開業(yè)5年來，業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從未接受cpa審計(jì)。c公司是從一個(gè)小飯店發(fā)展為一個(gè)擁有20家連鎖酒樓及餐館、旅游為一體的公司，近幾年的大發(fā)展，董事長(zhǎng)張英擁有上億元的資產(chǎn)，并受到當(dāng)?shù)卣闹匾暋２⒁M(jìn)了一些專門人才，其中把當(dāng)?shù)劂y行行長(zhǎng)的兒子李寧找到公司委任副總經(jīng)理，專門負(fù)責(zé)融資事項(xiàng)。d公司主要從事小型電子產(chǎn)品的生產(chǎn)，產(chǎn)

22、品的銷售以d公司的倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)，日常采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式，信息自動(dòng)化系統(tǒng)自2006年至今沒有變化過。d公司的產(chǎn)品主要銷往國(guó)內(nèi)各主要城市總的看來，大華股份有限公司的各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況較好。 但是，據(jù)有關(guān)部門介紹并從審計(jì)結(jié)果證實(shí)，公司的管理工作、財(cái)會(huì)工作處于中間狀態(tài)，需采取措施，進(jìn)一步加強(qiáng)。 2、發(fā)現(xiàn)的問題和處理意見（1）履約風(fēng)險(xiǎn) 履約風(fēng)險(xiǎn)是指即使事務(wù)所遵循相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則并簽發(fā)了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，也依然存在因與客戶合作而遭受損失的可能性。 履約風(fēng)險(xiǎn)可能由以下事項(xiàng)所引致： 被起訴；職業(yè)名譽(yù)的損失；缺乏盈利性a公司以前年度更換了兩次會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)與前任審計(jì)師取得聯(lián)系并與其溝通

23、，了解被審計(jì)單位的基本情況及更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因?？紤]其可能存在的履約風(fēng)險(xiǎn)。（2）a公司2006年和2007年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長(zhǎng)152.69%和102.35%，同時(shí)總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25%和60.43%，但利潤(rùn)率卻出現(xiàn)了明顯的下降，由2006年的2%下降到2007年的0.69%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77%。數(shù)據(jù)表明a公司可能存在虛增資產(chǎn)、多計(jì)成本費(fèi)用、虛減利潤(rùn)的問題，從而達(dá)到漏交稅金的目的。（3）投資環(huán)節(jié)a公司2007年公司利潤(rùn)總額中的40%為投資收益。這些投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票（承兌期長(zhǎng)達(dá)3-6個(gè)月），進(jìn)行賬款結(jié)

24、算，從回籠貸款到支付貸款之間3個(gè)月的時(shí)間差，把這筆巨額資金委托華南證劵進(jìn)行短期套利所得。a公司利潤(rùn)構(gòu)成不合理，投資收益所占比例過大，且存在投資、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（4）業(yè)務(wù)承接 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不適當(dāng)。b公司負(fù)責(zé)人李杰由于與注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡具有親屬關(guān)系，張凡不應(yīng)親自率領(lǐng)審計(jì)小組對(duì)b公司進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性，應(yīng)執(zhí)行回避制度。 張凡的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是對(duì)國(guó)有工業(yè)企業(yè)的報(bào)表審計(jì)，而b公司是專門收購(gòu)和買賣古董字畫的文化貿(mào)易公司，張凡不具備這方面的專業(yè)勝任能力，不應(yīng)承接此業(yè)務(wù)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)聘請(qǐng)相關(guān)的古董字畫專家，協(xié)助審計(jì)人員完成審計(jì)工作。 （5）籌資環(huán)節(jié)不相容的職務(wù)分離籌資方案的擬定與決策相分離。

25、c子公司對(duì)李寧的籌資活動(dòng)由董事長(zhǎng)直接核準(zhǔn)即可；籌資合同或協(xié)議的審批與訂立相分離。c公司中，李寧一個(gè)人管理對(duì)合同協(xié)議的審批和訂立；公司應(yīng)對(duì)擬提出的籌資方案進(jìn)行初步評(píng)估。c公司中缺失這一環(huán)節(jié)；公司應(yīng)對(duì)籌資金額進(jìn)行預(yù)算。c公司缺失這一環(huán)節(jié)；籌資方案的授權(quán)審批 公司是否建立籌資授權(quán)審批制度。c公司雖然建立，但未嚴(yán)格實(shí)施； 籌資項(xiàng)目應(yīng)履行籌資決策程度。c公司未履行； 公司應(yīng)建立借款合同管理制度。c公司未建立；（6）銷售環(huán)節(jié)在2006年實(shí)現(xiàn)了銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，d公司董事長(zhǎng)確定07年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%，而d公司所屬行業(yè)07年的銷售平均增長(zhǎng)率為12%，d公司可能為完成20%的銷售業(yè)績(jī)而作假。不

26、相容的職務(wù)分離。d公司應(yīng)由專門人員來控制自動(dòng)匹配項(xiàng)目的清單。d公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已在公司工作超過6年，在07年9月合同到期后被d公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過四年外，其余人員的平均服務(wù)少于兩年。這表明d公司內(nèi)部控制制度存在缺陷。d公司在產(chǎn)品更新?lián)Q代的過程中，其成本的計(jì)量，價(jià)格的確定應(yīng)具有合理性。（五）評(píng)價(jià)和建議從這次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的以上問題可以看出，大華股份有限責(zé)任公司及其下屬四個(gè)子公司內(nèi)部控制制度存在缺陷，公司應(yīng)加強(qiáng)成本、利潤(rùn)核算、授權(quán)審批等的內(nèi)控制度，加強(qiáng)治理層的管理意識(shí)；建議公司領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、法規(guī)的教育和學(xué)習(xí)，對(duì)漏交的稅金要按規(guī)定足額補(bǔ)交，并

27、加收一定的滯納金，并給責(zé)任人以批評(píng)、教育和罰款；建議公司按各項(xiàng)處理意見進(jìn)行糾正、調(diào)整，從歷次財(cái)務(wù)檢查、審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊行為中吸取教訓(xùn)，并采取措施予以改進(jìn)，改善管理工作。七、 實(shí)驗(yàn)總結(jié)審計(jì)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開審計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展審計(jì)工作就顯得越重要。經(jīng)過一學(xué)期審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程的學(xué)習(xí)，在過去的一學(xué)期中老師組織我們審計(jì)（2）班的同學(xué)進(jìn)行了為期一學(xué)期的實(shí)訓(xùn)課程。通過這段時(shí)間的實(shí)踐，使我們切身體會(huì)到了將審計(jì)理論實(shí)際應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)操作中的重要性。正所謂“百聞不如一見”。經(jīng)過這次自身的切身實(shí)踐，我們才深切地理會(huì)到了“走出課堂，投身

28、實(shí)踐”的必要性。平時(shí)，我們只能在課堂上與老師一起紙上談兵，思維的認(rèn)識(shí)基本上只是局限于課本的范圍之內(nèi)，這就導(dǎo)致我們對(duì)審計(jì)知識(shí)認(rèn)識(shí)的片面性，使得我們只知所以然，而不知其之所以然！這些都是十分有害的，其極大地限制了我們審計(jì)知識(shí)水平的提高。雖然我們已經(jīng)歷了審計(jì)實(shí)訓(xùn)的磨礪，但那畢竟只是個(gè)虛擬的業(yè)務(wù)處理程序，其與實(shí)際的業(yè)務(wù)操作相比還是有一定的差距的，這是審計(jì)實(shí)訓(xùn)所替代不了的，是要我們“走出去”才能學(xué)到的。這一學(xué)期，通過對(duì)審計(jì)案例的學(xué)習(xí)和分析，掌握審計(jì)工作的各種分類標(biāo)準(zhǔn)和各種審計(jì)類型的內(nèi)容，掌握各種審計(jì)常用方法的種類、優(yōu)缺點(diǎn)、適應(yīng)范圍；更好的運(yùn)用各種方法的運(yùn)用。在實(shí)驗(yàn)中我們遇到了一些問題，但通過對(duì)這些問題的

29、解決，鞏固了以前所學(xué)知識(shí)。在實(shí)驗(yàn)中讓我們感覺最深刻的是審計(jì)工作和會(huì)計(jì)工作都是一樣的需要我們的細(xì)心，還有就是團(tuán)結(jié)合作的精神，審計(jì)工作分工細(xì)，一個(gè)人難以獨(dú)立完成。審計(jì)報(bào)告的實(shí)驗(yàn)，讓我們了解審計(jì)報(bào)告的意義和種類，基本上掌握了判斷審計(jì)報(bào)告的種類和審計(jì)報(bào)告的編寫能力。每做一次實(shí)訓(xùn)，感覺大家的收獲總會(huì)不少。做實(shí)訓(xùn)是為了讓我們對(duì)平時(shí)學(xué)習(xí)的理論知識(shí)與實(shí)際操作相結(jié)合，在理論和實(shí)訓(xùn)教學(xué)基礎(chǔ)上進(jìn)一步鞏固已學(xué)基本理論及應(yīng)用知識(shí)并加以綜合提高，學(xué)會(huì)將知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的方法，提高分析和解決問題的能力。在實(shí)訓(xùn)的過程中，我們深深感覺到自身所學(xué)知識(shí)的有限。有些題目書本上沒有提及，所以我們就沒有去研究過，做的時(shí)候突然間覺得真的有點(diǎn)

30、無知，雖所現(xiàn)在去看依然可以解決問題，但還是浪費(fèi)了許多時(shí)間，這一點(diǎn)是我們必須在以后的學(xué)習(xí)中加以改進(jìn)的地方，同時(shí)也要督促我們?cè)趯W(xué)習(xí)的過程中不斷的完善自我。 雖說時(shí)間不長(zhǎng)，但其中的每一次實(shí)訓(xùn)都使我們收獲很大、受益匪淺，它不但極大地加深了我們對(duì)一些審計(jì)知識(shí)的理解，從而真正做到了理論聯(lián)系實(shí)際；更讓我們學(xué)到了很多之前在課堂上所根本沒法學(xué)到的東西，這對(duì)于我們的學(xué)業(yè)，乃至我們以后人生的影響無疑都是極其深遠(yuǎn)的。如今，實(shí)訓(xùn)課程即將結(jié)束，以上就是我們就對(duì)本學(xué)期實(shí)訓(xùn)做的一個(gè)小結(jié)，經(jīng)過這次審計(jì)實(shí)訓(xùn)，我們明白了很多事情，使我們更認(rèn)真的學(xué)習(xí)。為了適應(yīng)社會(huì)，我們要不斷的學(xué)習(xí)，不斷的提高自己，在實(shí)踐中鍛煉自己，使自己在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗地！ 在這一學(xué)期里，通過對(duì)審計(jì)案例的分析，我們得到了以下結(jié)論：1、審計(jì)方法的運(yùn)用；其主要目的是通過實(shí)驗(yàn)，掌握審閱法、調(diào)節(jié)法、審計(jì)抽樣方法的應(yīng)用。2、內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)；其主要目的是通過實(shí)驗(yàn)，掌握內(nèi)部控制的測(cè)試、評(píng)審。3、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析；其主要目的是通過實(shí)驗(yàn)，掌握審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用。4、綜合案例分析；其主要目的是通過實(shí)驗(yàn)，提高綜合案例審查分析能力。5、審計(jì)報(bào)告；其主要目的是通過實(shí)驗(yàn)，提高