審計(jì)任期及審計(jì)質(zhì)量關(guān)系探究

1、審計(jì)任期及審計(jì)質(zhì)量關(guān)系探究審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系研究審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響從總體上看是正面的還是負(fù)面的在國外學(xué)術(shù)界一直處于爭論中，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì) 任期與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)，審計(jì)任期的延長并不會(huì)損害其提供 審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)，延長審計(jì)任期會(huì)損害審計(jì)質(zhì)量。此外我國學(xué)者我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的特殊制度背景下研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量 是倒廿型特征的非線性關(guān)系。、審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的正相關(guān)研究審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)研究認(rèn)為，審計(jì)任期延長有 利于審計(jì)質(zhì)量的提高，主要從審計(jì)師知識(shí)、社會(huì)公眾認(rèn)可以 及不同審計(jì)任期下客戶管理當(dāng)局影響審計(jì)人員的動(dòng)力三個(gè) 角度進(jìn)行研究?；趯徲?jì)師

2、知識(shí)視角隨著審計(jì)師任期的延長，審計(jì)次數(shù)的不斷增加，審計(jì)人 員能更深入地了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和交易流程、運(yùn)營體 系和內(nèi)部控制系統(tǒng)、行業(yè)的市場競爭地位、所采用的會(huì)計(jì)政 策等，從而更好地鑒別客戶會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的審計(jì)程序、搜集適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，最終有利于提高審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的頻繁更換勢必造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失對(duì)客 戶的深入了解優(yōu)勢，很容易讓那些有不正當(dāng)企圖的管理當(dāng)局 欺詐會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不良目的得逞。此外一些學(xué)者認(rèn)為，審 計(jì)的作用就是制約公司盈余管理行為，在訴訟規(guī)避和顧及聲 譽(yù)的環(huán)境下，隨著審計(jì)任期的延長，審計(jì)師會(huì)獲得特定客戶 的專門知識(shí)和對(duì)特定風(fēng)險(xiǎn)的了解，減少對(duì)管理者估計(jì)的依 賴,提升其

3、專業(yè)能力，進(jìn)而更有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。2 基于社會(huì)公眾認(rèn)可視角決策有用的信息觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息可以幫助投資者估計(jì) 證券報(bào)酬的期望值與風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)信息是具有信息含量的。因此，可以從審計(jì)報(bào)告對(duì)于投資者的有用性來對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn) 行檢驗(yàn)。如果事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告具有信息含量，投資者 利用審計(jì)報(bào)告做出正確的判斷，隨著審計(jì)任期的延長，該事 務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告會(huì)得到投資者等社會(huì)公眾的認(rèn)可，從而 認(rèn)為審計(jì)任期有利于審計(jì)質(zhì)量的提升。一些學(xué)者的研究支持 了這一結(jié)論。此外，貸款是企業(yè)進(jìn)行融資的手段之一，銀行 作為企業(yè)的債權(quán)人也是審計(jì)報(bào)告的主要使用者。企業(yè)能否提 供真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)自身的融資成本會(huì)產(chǎn)生影響，因此事務(wù) 所出

4、具的審計(jì)報(bào)告具有特別重要的作用。mansi等（2004 ） 發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期同公司債務(wù)融資成本呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，說明債權(quán) 人對(duì)長期合作的企業(yè)的審計(jì)報(bào)告予以認(rèn)可，并不認(rèn)為長審計(jì) 任期會(huì)損害審計(jì)質(zhì)量。3基于不同審計(jì)任期下客戶管理當(dāng)局影響審計(jì)人員的動(dòng) 力視角如果客戶管理當(dāng)局有較大的意愿影響審計(jì)報(bào)告的結(jié)果， 審計(jì)人員的獨(dú)立性就更容易受到威脅，這樣就會(huì)損害審計(jì)質(zhì) 量。審計(jì)師任期較短意味著客戶更加頻繁地變更會(huì)計(jì)師事務(wù) 所，從而客戶需要投入更多的時(shí)間和精力搜尋不同事務(wù)所的 信息，與之進(jìn)行談判，簽訂審計(jì)合約。由于剛開始審計(jì)時(shí)審 計(jì)人員對(duì)被審單位的情況缺乏深入了解，審計(jì)人員出錯(cuò)的可 能性較高，在更換了事務(wù)所之后，被審單

5、位管理當(dāng)局有更大 的動(dòng)機(jī)影響審計(jì)意見，以抵消更換事務(wù)所引起交易成本的上 升以及審計(jì)人員得出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的可能性上升對(duì)被審單 位市場價(jià)值造成的負(fù)面影響。隨著審計(jì)師任期的延長，這種 動(dòng)機(jī)逐漸減少，從而對(duì)審計(jì)人員的威脅減少。因此，較長的 審計(jì)師任期有助于維護(hù)審計(jì)人員獨(dú)立性，審計(jì)師任期與審計(jì) 質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。二、審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的負(fù)相關(guān)研究同審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)研究結(jié)論的觀點(diǎn)相反，部 分學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)任期延長會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，主要是從審計(jì) 獨(dú)立性、成本效益兩個(gè)角度來研究。基于審計(jì)獨(dú)立性視角隨著審計(jì)師任期的延長，審計(jì)人員與被審單位溝通的不 斷增多，審計(jì)人員同被審單位及其有關(guān)管理人員的關(guān)系自然 越來

6、越密切。在這種情況下，他們會(huì)自覺或潛意識(shí)地關(guān)心被審單位的利益，從而可能為了避免審計(jì)意見對(duì)被審單位產(chǎn)生 不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。同時(shí)，隨著他們對(duì)被審單位 信任的加深，審計(jì)人員也可能不深入調(diào)查了解客戶的真實(shí)情況而聽信被審單位提供的各種書面或口頭證據(jù)，進(jìn)而降低審 計(jì)質(zhì)量。此外，與客戶建立聯(lián)系的時(shí)間越長，審計(jì)人員越會(huì)缺乏挑戰(zhàn)精神，越不傾向于運(yùn)用新的審計(jì)程序及支持客戶運(yùn)用新的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，不再保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài) 度。其專業(yè)技能越難以改進(jìn)和提高，從而會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成 負(fù)面影響。審計(jì)師的任期越長，越可能與客戶建立私人友情, 產(chǎn)生“'經(jīng)濟(jì)依賴性”,從而使審計(jì)師的獨(dú)立性及客觀性受損, 進(jìn)而影

7、響審計(jì)質(zhì)量。2 基于成本效益視角如果事務(wù)所任期較短，客戶自然要頻繁地更換會(huì)計(jì)師事 務(wù)所，這將導(dǎo)致其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所有同等機(jī)會(huì)參與競爭。鑒 于審計(jì)鑒定服務(wù)是一種形式上無差異性產(chǎn)品，會(huì)計(jì)師事務(wù)所 很難采取差異化經(jīng)營戰(zhàn)略和非價(jià)格競爭手段，因而會(huì)計(jì)師事 務(wù)所之間的價(jià)格競爭就十分激烈。有些客戶甚至明確采用競 爭性招標(biāo)的方式聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這些都無疑對(duì)會(huì)計(jì)師事 務(wù)所構(gòu)成巨大的價(jià)格競爭壓力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬客 戶，有時(shí)被迫在初次鑒定審計(jì)合約時(shí)以低于成本的報(bào)價(jià)參與競爭。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期較短的情況下，審計(jì)人員即使發(fā) 現(xiàn)了客戶會(huì)計(jì)信息存在的問題，因客戶管理當(dāng)局可以以不再 雇傭該會(huì)計(jì)師事務(wù)所為要挾，審計(jì)人員也

8、很難保持獨(dú)立性, 予以充分披露。三、審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量其他研究 我國關(guān)于審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的研究文獻(xiàn)可分為兩類，一類文獻(xiàn)支持審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量是倒型特征的非線 性關(guān)系，在審計(jì)任期的早期，審計(jì)質(zhì)量隨著審計(jì)任期的延長 而上升；在審計(jì)任期的后期，審計(jì)質(zhì)量隨著審計(jì)任期的延長 而下降，如：陳信元和夏立軍（2006 ）用操縱性應(yīng)計(jì)利潤的 絕對(duì)值作為審計(jì)質(zhì)量的代理變量，發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量 呈倒u型關(guān)系，其拐點(diǎn)大約為6年。董南雁等（2007 ）研 究也發(fā)現(xiàn)隨著簽字注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)任期的增加，審計(jì)質(zhì)量上 升的趨勢并不顯著；而隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)任期的增加, 以68年為拐點(diǎn)，審計(jì)質(zhì)量呈現(xiàn)出先上升后下降的趨勢。另類文獻(xiàn)并沒有發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量呈倒型特征的 非線性關(guān)系，劉成立和王曉艷（2006 ）發(fā)現(xiàn)相對(duì)于中等審計(jì) 任期（4-6年）的上市公司，較短審計(jì)任期（仁3年）上市公 司審計(jì)質(zhì)量較低，而較長審計(jì)任期（7年以上）上市公司的