合并報表速記方法

1、合并報表速記方法（1）第一年 將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：資本公積 計提累計折舊、累計攤銷借：管理費用貸：固定資產(chǎn) 累計折舊、無形資產(chǎn) 累計攤銷 注：第一，這筆調(diào)整分錄是在合并工作底稿中反映的，不調(diào)整雙方的賬薄。 第二，上面調(diào)整分錄中借貸方都是用的項目，而不是科目。（2）第二年 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：資本公積借：未分配利潤 年初貸：固定資產(chǎn) 累計折舊、無形資產(chǎn) 累計攤銷借：管理費用貸：固定資產(chǎn) 累計折舊、無形資產(chǎn) 累計攤銷 注：因上一年的調(diào)整分錄是不登賬的， 而編制合并報表是以雙方的個別報表為依據(jù)的， 因此 上一年做過的調(diào)整分錄在本年還要再做一遍。2. 將對

2、子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）編制合并財務(wù)報表時， 要對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整， 在合并工作底稿中 應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：（1）第一年 對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額 借：長期股權(quán)投資貸：投資收益 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，相反分錄 如果當(dāng)期子公司分派的現(xiàn)金股利已計入投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 如果當(dāng)期子公司分派的現(xiàn)金股利為上年度的并沖減投資成本的，則不需要調(diào)整 對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下， 按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積（2）第二年 由于第一年編制的調(diào)整分錄是不登賬的，

3、所以上年的調(diào)整分錄在本年再做一遍。 調(diào)整上年度 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤 年初 資本公積 對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，相反分錄 如果當(dāng)期子公司分派上年度的現(xiàn)金股利， 若成本法下確認(rèn)了投資收益， 則做下面調(diào)整分錄： 借：投資收益貸：長期股權(quán)投資 對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動， 在持股比例不變的情況下， 按母公司應(yīng) 享有或應(yīng)承擔(dān)的份額借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積3. 編制合并報表時應(yīng)抵銷的項目（抵銷分錄） （1）長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷借：實收資本 【子公司年末數(shù)】 資本公積 【

4、子公司年末數(shù)】 盈余公積 【子公司年末數(shù)】 未分配利潤 年末【子公司年末數(shù)】 商譽 【長期股權(quán)投資的金額大于子公司所有者權(quán)益（即子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值） 份額】貸：長期股權(quán)投資【母公司按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資】少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)予說明的是， 對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司， 因長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整 后與應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益的份額相等， 上述抵銷過程中不產(chǎn)生差額， 合并中不形成商譽 或應(yīng)計入損益的因素。注：對上筆分錄的理解：比如 A 公司用銀行存款 1 000 萬元直接對 B 公司進行投資，持股 比例為 80%，那么對于 A 公司來說，投資時的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資 貸

5、：銀行存款 對于 B 公司來說，接受投資的會計分錄為：借：銀行存款貸：實收資本則因 A 公司是母公司， B 公司是子公司，所以 B 公司是要納入 A 公司的合并范圍的，構(gòu)成 一個總集團。 所以相對于總集團來說， 這筆投資業(yè)務(wù)屬于集團內(nèi)部的資金往來， 不存在長期 股權(quán)投資和實收資本等。 所以期末編制合并財務(wù)報表時， 要將子公司的所有者權(quán)益和母公司 的長期股權(quán)投資全部抵銷掉。（2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理（也 就是母公司的投資收益與子公司的利潤分配項目的抵銷）借：投資收益【子公司的凈利潤 X母公司的持股比例】少數(shù)股東損益【子公司的凈利潤 X少數(shù)股東的持

6、股比例】未分配利潤 年初貸：本年利潤分配 提取盈余公積 本年利潤分配 應(yīng)付股利 未分配利潤 年末注：借記投資收益的理解：比如 A公司對B公司投資，持股比例為 80%，則B公司要納入 A公 司的合并范圍。則在編制合并財務(wù)報表做調(diào)整分錄時， A 公司調(diào)整確認(rèn)過享有的 B 公司實 現(xiàn)的凈利潤。則 B 公司實現(xiàn)的凈利潤是分兩塊利潤合并到母公司的，一是 B 公司個別報表 中的利潤表已合并到了母公司， 即凈利潤已合并到了母公司。 二是母公司又按持股比例調(diào)整 了長期股權(quán)投資，確認(rèn)了投資收益。所以這里是重復(fù)計入了，因此要抵銷掉其中一個。 整筆分錄的理解：對于 B 公司而言，實現(xiàn)凈利潤后，進行了利潤分配。但相對

7、于總集團而 言，B公司的利潤表已并到了總集團， 所以母公司才能進行利潤分配。 所以要將子公司的利 潤分配項目抵銷掉。4. 抵銷分錄、商譽的計算及驗算。 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 初次編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款注：上筆抵銷分錄可以是母公司與子公司之間的， 也可以是同一集團內(nèi)子公司之間的。 另外， 這筆抵銷分錄中金額應(yīng)是含增值稅金額。借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理 首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額 借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞

8、賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤 的影響予以抵銷， 即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的金額 借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤 年初 再次，對于本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計提或轉(zhuǎn)回的金額也應(yīng)予以 抵銷借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備債券投資與應(yīng)付債券的抵銷處理有三筆抵銷分錄：借：應(yīng)付債券 【期末的攤余成本】 貸：持有至到期投資【期末的攤余成本】 借：投資收益【期初攤余成本 X實際利率】貸：財務(wù)費用借：應(yīng)付利息【面值 X票面利率】貸：應(yīng)收利息存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷（難點）比如，A是母公司，B

9、是子公司，A將一批商品出售給 B,成本80,售價100, B作為商品 購進， 但至年末未對外售出，形成了期末存貨。這項業(yè)務(wù)相對總集團來說，屬于內(nèi)部物資調(diào)撥,不屬于商品的購銷,因此不產(chǎn)生營業(yè)利潤,所以存貨價值中包含了20 的未實現(xiàn)銷售損益。當(dāng)期內(nèi)部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理按照內(nèi)部銷售收入的金額 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 注：上面這筆抵銷分錄有假設(shè)前提，即先假設(shè)期初的內(nèi)部交易本期全部實現(xiàn)對外銷售。 同時按照期末內(nèi)部購進形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額借：營業(yè)成本 【期末內(nèi)部購進形成的存貨價值 淹肖售企業(yè)毛利率】貸：存貨連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進商品的抵肖處理 首先，將

10、上期抵肖的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部肖售損益對本期期初未分配利潤的影響進 行抵肖借：未分配利潤 年初貸：營業(yè)成本注：上筆分錄的含義也是先假設(shè)期初的內(nèi)部交易存貨在本期全部對外肖售，將未實現(xiàn)肖售損益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)肖售損益。其次，對于本期發(fā)生內(nèi)部購肖業(yè)務(wù)予以抵肖借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本再次，將期末內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部肖售損益予以抵肖借：營業(yè)成本貸：存貨應(yīng)注意的三個問題：（1）對于抵肖存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部肖售利潤時，其增值稅不能抵肖。（2）集團公司內(nèi)部購肖存貨發(fā)生運雜費等，計入存貨成本，不需要抵肖。（3）如果同一種存貨，上一期的毛利率與本期的毛利率不一樣，在抵肖期未存貨價值包含 未實現(xiàn)

11、內(nèi)部肖售利潤時，還要考慮存貨的發(fā)出計價方法。注：第一，內(nèi)部存貨交易做抵肖處理時，對于內(nèi)部計提的存貨跌價準(zhǔn)備也是要考慮，要掌握的。 第二，關(guān)于內(nèi)部交易存貨抵肖分錄中涉及的所得稅問題，教材沒有涉及，不用考慮。 固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部肖售利潤的抵肖比如，A持有的一批商品，成本為 80,售價為100，出售給其子公司 B公司，B公司購入 后作為固定資產(chǎn)核算。 則對集團總公司來說， 此項交易就是集團內(nèi)部的物資調(diào)撥， 因此不會 產(chǎn)生營業(yè)利潤。對 B 公司而言,也不應(yīng)多計 20 的成本,所以要將此項交易的未實現(xiàn)內(nèi)部損 益 20 抵肖掉。（1）購入當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵肖處理 假設(shè)肖售

12、方作為商品出售借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn) 原價 假設(shè)肖售方作為固定資產(chǎn)出售借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn) 原價 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵肖。借：固定資產(chǎn) 累計折舊貸：管理費用（2）以后會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。 借：未分配利潤 年初貸：固定資產(chǎn) 原價 將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。 借：固定資產(chǎn) 累計折舊貸：未分配利潤 年初 將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，并調(diào)整本期計提的累計折舊額。借：固定資產(chǎn) 累計折舊