研發(fā)費(fèi)用：樣機(jī)銷售確認(rèn)收入是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地.

1、研發(fā)費(fèi)用：樣機(jī)銷售確認(rèn)收入是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“相 關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”的收入確 認(rèn)條件關(guān)于研發(fā)費(fèi)用根據(jù)問詢回復(fù)，（1） 2018、2019年公司樣機(jī)銷售確認(rèn)收入 2,393.10萬元、2,508.09萬元，公司認(rèn)為樣機(jī)試制支出不屬 于收入準(zhǔn)則關(guān)于成本核算的范疇，沒有相應(yīng)的成本與收入配 比，樣機(jī)試制成本在研發(fā)費(fèi)用中核算；（2） 2020年度，公 司委托研發(fā)費(fèi)用為9,953.92萬元，較2019年度增長較大。請發(fā)行人說明:（1）將2018、2019年樣機(jī)銷售確認(rèn)收入是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可 靠地計(jì)量”的收入確認(rèn)條件；（2） 2020年委托研發(fā)對象和

2、主要項(xiàng)目對應(yīng)的金額情況及公允性。請保薦機(jī)構(gòu)和申報(bào)會(huì)計(jì)師核查并發(fā)表明確意見。復(fù): 一、發(fā)行人說明（一）將2018、2019年樣機(jī)銷售確認(rèn)收入是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則中“相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”的收入 確認(rèn)條件；報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人共銷售6臺(tái)樣機(jī)，其中2018年 銷售3臺(tái)，2019年銷售3臺(tái)，2020年至今未實(shí)現(xiàn)對外銷 售。樣機(jī)研發(fā)主要是公司產(chǎn)品升級所進(jìn)行的自身的研發(fā)活 動(dòng)。發(fā)行人研發(fā)活動(dòng)周期較長，一般為15-25個(gè)月，主要包 括產(chǎn)品定義、項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)與工藝開發(fā)、樣機(jī)試制與驗(yàn) 證、量產(chǎn)準(zhǔn)備與定型決策。其中，樣機(jī)試制與驗(yàn)證階段，在 樣機(jī)下線后，需要運(yùn)至試驗(yàn)風(fēng)場進(jìn)行試運(yùn)行試驗(yàn)6個(gè)月以 上。在研

3、發(fā)過程中，能否在技術(shù)、成本、市場等方面形成具備批 量生產(chǎn)條件的產(chǎn)品、樣機(jī)是否對外轉(zhuǎn)銷、轉(zhuǎn)銷時(shí)間具有不確 定性。出于謹(jǐn)慎性考慮，發(fā)行人將樣機(jī)試制活動(dòng)有關(guān)支出完 整歸集并計(jì)入當(dāng)期損益一研發(fā)費(fèi)用。根據(jù)公開信息，企業(yè)對 以銷售形式處置研發(fā)活動(dòng)形成的樣機(jī)、樣品時(shí)的會(huì)計(jì)處理如 下表所示:對處理公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理研發(fā)樣機(jī)銷售 時(shí)沖減相關(guān)研 發(fā)費(fèi)用利元亨(688499.sh )首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市招股說明h， “研發(fā)頊目的金 額為負(fù),主要是公司在前一年研發(fā)的樣機(jī)，于次年實(shí)現(xiàn)銷告，沖 減研發(fā)費(fèi)用”唯賽勃 (688718.sh)審核問詢函回復(fù)，“公司上述研發(fā)試制品的銷售收入據(jù)實(shí)沖減當(dāng) 期研發(fā)費(fèi)用，公司會(huì)計(jì)

4、處理具體如r借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅 費(fèi).應(yīng)交增值稅研發(fā)費(fèi)用”航宇科技(688239.sh)首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市招股說明書，“公司君i合同 前己開始進(jìn)行的合作研發(fā)活動(dòng)，由f沒有明確的合同，公司研發(fā) 成果未來能否銷告存在較大不確定性，公司將該部分支出計(jì)入研 發(fā)費(fèi)用，在產(chǎn)品交付且取得驗(yàn)收后確認(rèn)收入沖減研發(fā)費(fèi)用”科威爾(688551.sh)首次公開發(fā)行股票拜在科創(chuàng)板上市申請文件的審核問i旬函的回 魚，“由于研發(fā)過程中產(chǎn)生的樣機(jī)未來能否銷莒存在較大不確定 性，公司將祥機(jī)研發(fā)過程中發(fā)生的材料等成本直接計(jì)入研發(fā)費(fèi) 用，在樣機(jī)轉(zhuǎn)銷害時(shí)沖減相關(guān)研發(fā)費(fèi)用”研發(fā)樣機(jī)銷售 時(shí)確認(rèn)'與期營 業(yè)收入芯源

5、微(688037.sh )首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市招股說明書，2017年銷售的2臺(tái) 機(jī)臺(tái)其中1臺(tái)為研發(fā)機(jī)臺(tái)，該機(jī)臺(tái)成本己于2015年度計(jì)入研發(fā)費(fèi) 用，單位成本為0。中山金馬 (3oo756.sz)首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說明書，“研發(fā)項(xiàng)目具體 情況研發(fā)項(xiàng)日收入是新產(chǎn)品試制樣機(jī)實(shí)現(xiàn)銷告產(chǎn)生的收入”'2018年度和2019年度，發(fā)行人以轉(zhuǎn)銷形式對外售出樣機(jī)的 情形與上述可參考上市公司中的芯源微存在相似性，同為樣 機(jī)開發(fā)過程中產(chǎn)生的樣機(jī)試制成本基于謹(jǐn)慎性原則計(jì)入當(dāng)期 損益一研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致雖然此部分樣機(jī)試制成本已準(zhǔn)確計(jì)入 研發(fā)費(fèi)用，但在樣機(jī)試制成功后通過銷售方式處置滿足收入 確

6、認(rèn)條件進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，無相應(yīng)的成本與收入配比。由上表可知，研發(fā)產(chǎn)品銷售時(shí)沖減相關(guān)研發(fā)費(fèi)用是較為主流 的會(huì)計(jì)處理方式。由于前期相關(guān)支出計(jì)入了研發(fā)費(fèi)用，因此 形成的研發(fā)樣機(jī)在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)沖減銷售當(dāng)期的研發(fā)費(fèi)用，更 為配比且符合研發(fā)費(fèi)用性質(zhì)。報(bào)告期內(nèi)，若發(fā)行人采用樣機(jī)轉(zhuǎn)銷時(shí)以相關(guān)收入沖減研發(fā)費(fèi) 方式核算，具體影響分析如下：1、報(bào)告期內(nèi)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)差異較小且影響不重大假設(shè)將樣 機(jī)銷售收入沖減研發(fā)費(fèi)用，對2020年無影響，對2018和 2019年重要財(cái)務(wù)指標(biāo)影響如下： 2019 年:項(xiàng)目研發(fā)樣機(jī)銷曾時(shí)將其計(jì) 入當(dāng)期營業(yè)收入研發(fā)樣機(jī)銷售時(shí)沖減 相關(guān)研發(fā)費(fèi)用總資產(chǎn)736,681.18736,681.180.0

7、0%凈資產(chǎn)-101,347.01-101,347.010.00%營業(yè)收入148,123.50145,615.41-1.69%經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量253,398.96253,398.960.00%凈利潤2554.0812,554.080.00%2018 年:項(xiàng)目研發(fā)樣機(jī)銷舍時(shí)將其計(jì)入當(dāng)期營業(yè)收入研發(fā)樣機(jī)銷告時(shí)沖減 相關(guān)研發(fā)費(fèi)用差異率總資產(chǎn)472,256.06472256.060.00%凈資產(chǎn)113287.24-113,287.240.00%營業(yè)收入103,483.84101,090.742.31%經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量25s33.9125,533.910.00%凈利潤-33,454.143

8、3,454.140.00%由上表，假設(shè)將樣機(jī)銷售收入沖減研發(fā)費(fèi)用，對202。年無 影響，對2018年和2019年重要財(cái)務(wù)指標(biāo)影響不重大，不影 響投資者對發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的判 斷。2、對發(fā)行人滿足上市標(biāo)準(zhǔn)無影響發(fā)行人選擇適用上海證券交易所科創(chuàng)板股票上市規(guī)則第 2.1.2條第（三）項(xiàng)規(guī)定的上市標(biāo)準(zhǔn)，即預(yù)計(jì)市值不低于人 民幣20億元，最近一年?duì)I業(yè)收入不低于人民幣3億元，且 最近三年經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計(jì)不低于人民幣1 億元。如果在樣機(jī)轉(zhuǎn)銷時(shí)，發(fā)行人以樣機(jī)銷售收入沖減當(dāng)期研發(fā)費(fèi) 用而不確認(rèn)營業(yè)收入，對首次申報(bào)前一年2019年的營業(yè)收 入影響為0.25億元，不確認(rèn)樣機(jī)銷售收

9、入對應(yīng)的營業(yè)收入 為14.56億元，對營業(yè)收入影響極小，不影響當(dāng)期凈利潤、 最近三年經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，預(yù)計(jì)不會(huì)影響投資 者對發(fā)行人的估值判斷。3、采用沖減研發(fā)費(fèi)用方式處理樣機(jī)銷售，對發(fā)行人科創(chuàng)屬 性的認(rèn)定無影響根據(jù)科創(chuàng)屬性評價(jià)指引（試行）和上海證券交易所科 創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核規(guī)則，發(fā)行人“最近三年累計(jì)研發(fā) 投入占最近三年累計(jì)營業(yè)收入比例5%,或最近三年累計(jì)研 發(fā)投入金額6,000萬元”，調(diào)整后發(fā)行人三年累計(jì)研發(fā)費(fèi)用為68,823.91萬元、研發(fā)投入為73,725.10萬 元，符合科創(chuàng)屬性認(rèn)定對于研發(fā)投入的要求。綜上，報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人銷售樣機(jī)時(shí)確認(rèn)了銷售收入，若采用 樣機(jī)轉(zhuǎn)銷時(shí)以相關(guān)收

10、入沖減研發(fā)費(fèi)方式核算，經(jīng)模擬測算, 報(bào)告期重要財(cái)務(wù)指標(biāo)與原核算方式對比差異較小且影響不重 大?；谏鲜隹蓞⒖忌鲜泄景咐褪杖氪_認(rèn)的謹(jǐn) 慎性考慮，未來，發(fā)行人以轉(zhuǎn)銷形式形成樣機(jī)收入時(shí)，將以 沖減研發(fā)費(fèi)用的方式進(jìn)行核算。（二）2020年委托研發(fā)對象和主要項(xiàng)目對應(yīng)的金額情況及 公允性。1、2020年，公司委托研發(fā)對象和主要項(xiàng)目對應(yīng)的金額情況2020年，公司委托研發(fā)對象和主要項(xiàng)目對應(yīng)的金額情況分 別如下：單位：萬元序號委托研發(fā)對象項(xiàng)目金額1通裕重工股份有限公司三一重能風(fēng)力發(fā)電機(jī)組主機(jī)架及主軸新 材料技術(shù)開發(fā)1,121.632固安華電大仁控制設(shè)備有限 公司三一重能風(fēng)力發(fā)電機(jī)組2.5mw擴(kuò)展型 變槳開發(fā)

11、1,024.723采埃孚（天津）風(fēng)電有限公 司5.xmw平臺(tái)項(xiàng)目開發(fā)700.004三一集團(tuán)有限公司2.xmw葉片及相關(guān)技術(shù)開發(fā)測試680.455沁陽市三源玻璃鋼有限公司三一重能3.xmw風(fēng)電機(jī)組機(jī)艙罩導(dǎo)流 罩開發(fā)500.006江蘇常友環(huán)?？萍脊煞萦邢?公司三一重能2.5mw風(fēng)電機(jī)組機(jī)艙罩導(dǎo)流 罩開發(fā)500.007陽光電源股份有限公司三一重能風(fēng)力發(fā)電機(jī)3.0mw擴(kuò)展型變 流器開發(fā)477.528上海康達(dá)化工新材料集團(tuán)股 份有限公司高效低成本灌注樹脂開發(fā)應(yīng)用471.709廊坊宙成電氣科技有限公司三一重能風(fēng)力發(fā)電機(jī)組4.xmw擴(kuò)展型 主控系統(tǒng)開發(fā)425.0010天津新豐正田機(jī)械制造有限 公司三一重能2

12、 5mw風(fēng)力發(fā)電機(jī)組后底架 開發(fā)422.6511世萬保制動(dòng)器（上海）有限 公司三一重能風(fēng)力發(fā)電機(jī)組偏航及高速軸制 動(dòng)器開發(fā)400.0012深圳市禾望電氣股份有限公 司三一重能風(fēng)力發(fā)電機(jī)組4.xmw變流器 開發(fā)330.1913深圳市禾望電氣股份有限公 司三一重能風(fēng)力發(fā)電機(jī)組5.xmw變流器發(fā)330.1914德力佳傳動(dòng)科技（江蘇）有 限公司三一重能風(fēng)力發(fā)電機(jī)組齒輪箱開發(fā)323.2815深圳市禾望電氣股份有限公 司三一重能風(fēng)力發(fā)電機(jī)組3.xmw變流器 開發(fā)320.7516江蘇林德曼新材料科技有限 公司輕木密度和材料性能關(guān)系的研究283.0217采埃孚（天津）風(fēng)電有限公 司se15642機(jī)型開發(fā)240

13、.0018上海永宏達(dá)泰電氣科技有限 公司發(fā)電機(jī)集電環(huán)及刷架設(shè)計(jì)開發(fā)200.0919安徽容知日新科技股份仔限 公司在線振動(dòng)監(jiān)測與故障診斷系統(tǒng)開發(fā)172.648-1-198序號委托研發(fā)對象項(xiàng)目金額20洛陽新能軸承制造有限公司三一重能風(fēng)力發(fā)電機(jī)組變槳及偏航回轉(zhuǎn) 支承開發(fā)144.4221索特傳動(dòng)設(shè)備有限公司三一重能風(fēng)力發(fā)電機(jī)組變槳及偏航回轉(zhuǎn) 支承開發(fā)127.3622海德里希（廈門）真空機(jī)械制造有限公司葉片大面自動(dòng)打磨設(shè)備研發(fā)113.3223德力佳傳動(dòng)科技江蘇）有 限公司t908s風(fēng)力發(fā)電組用we4700s齒輪箱 設(shè)計(jì)開發(fā)76.769j85.692、2020年，公司委托研發(fā)對象和主要項(xiàng)目對應(yīng)的金額公允

14、性近年來，風(fēng)電行業(yè)發(fā)展迅猛，風(fēng)機(jī)設(shè)備大兆瓦、輕量化的市 場需求變化趨勢明顯，發(fā)行人亦加大相關(guān)產(chǎn)品的研發(fā)力度， 以應(yīng)對市場需求的變化趨勢。2020年，公司委托研發(fā)集中在整機(jī)設(shè)計(jì)需求的大兆瓦部件 開發(fā)、主力機(jī)型細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)的改良以及輕量化材料的應(yīng)用等。發(fā)行人執(zhí)行嚴(yán)格的研發(fā)項(xiàng)目管理制度，委托研發(fā)事項(xiàng)均由研 發(fā)項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)具體的技術(shù)開發(fā)需要提起立項(xiàng)評審，評審會(huì) 對研發(fā)內(nèi)容、采用委托研發(fā)的必要性進(jìn)行評價(jià)，作出同意或 不同意通過委托研發(fā)的決定。若通過評審，委托研 發(fā)流程進(jìn)入受托方的選擇，項(xiàng)目經(jīng)向合作方發(fā)送研發(fā)需求， 合作方反饋報(bào)價(jià)和初步的技術(shù)資料；反饋報(bào)價(jià)中包含合作方 需投入的研發(fā)預(yù)算，如技術(shù)開發(fā)、研發(fā)試驗(yàn)、材料采購、設(shè) 計(jì)咨詢、認(rèn)證、人工等支出。發(fā)行人根據(jù)與合作方歷史的合 作情況、質(zhì)量水平、知識產(chǎn)權(quán)等多維度評估并與合作方議 價(jià)，最終確定委托研發(fā)項(xiàng)目的定價(jià)，定價(jià)公允。二、中介機(jī)構(gòu)核查情況（一）核查程序（1）了解發(fā)行人研發(fā)樣機(jī)成本的歸集與核算方式，結(jié)合樣 機(jī)銷售合同的簽訂時(shí)點(diǎn)分析樣機(jī)成本的會(huì)計(jì)處理是否合理、 謹(jǐn)慎；（2）查閱委托研發(fā)合同，并對主要委托研發(fā)單位進(jìn)行了訪談、函證，檢查大額研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生額憑證及付款憑證，核 查研發(fā)費(fèi)用歸集核算的準(zhǔn)確性，結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目的開展情況分 析研發(fā)費(fèi)用波動(dòng)的合理性；（3）訪談