項(xiàng)目支出審計(jì)應(yīng)關(guān)注的八大控制點(diǎn)

1、項(xiàng)目支出審計(jì)應(yīng)關(guān)注的八大控制點(diǎn)財(cái)政審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的永恒主題，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì) 是財(cái)政審計(jì)的重要組成部分，項(xiàng)目支出審計(jì)是部門預(yù)算 執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。項(xiàng)目支出是部門為完成其特定的 行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)而發(fā)生的支出。按不同的 分類標(biāo)準(zhǔn)可分為新增項(xiàng)目和延續(xù)項(xiàng)目，一次性項(xiàng)目和經(jīng) 常性項(xiàng)目，部門項(xiàng)目和公共項(xiàng)目等。筆者結(jié)合近年審計(jì) 實(shí)踐，認(rèn)為項(xiàng)目支出審計(jì)主要應(yīng)關(guān)注八大控制點(diǎn)。一、政策控制政府預(yù)算反映國(guó)家的戰(zhàn)略、規(guī)劃、政策，反映政府的 職責(zé)、活動(dòng)范圍、方向。支出政策是政府根據(jù)黨中央重 大方針政策和決策部署、預(yù)算法等法律規(guī)定制定的財(cái)政 支出安排措施，包括財(cái)政支出的方向、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和管 理制度等。審計(jì)機(jī)關(guān)

2、審政策，是當(dāng)前一段時(shí)期促進(jìn)國(guó)家 治理現(xiàn)代化和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的首要任務(wù)，也是新形 勢(shì)下促進(jìn)審計(jì)工作自身轉(zhuǎn)型升級(jí)和科學(xué)發(fā)展的內(nèi)在要 求。如近年來審計(jì)署開展的國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況跟 蹤審計(jì)，先后圍繞經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革 和深化“放管服”改革，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、精準(zhǔn)脫貧、 污染防治''三大攻堅(jiān)戰(zhàn)"、減稅降費(fèi)、鄉(xiāng)村振興等重大政 策推進(jìn)情況進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，促進(jìn)政策措施落地生根。二、制度控制規(guī)范管理，制度先行。這里的制度主要指項(xiàng)目支出預(yù) 算管理的文件、專項(xiàng)資金管理辦法以及部門內(nèi)控制度 等。如財(cái)政部制定的中央本級(jí)項(xiàng)目支出預(yù)算管理辦 法、湖北省財(cái)政廳制定的湖北省省級(jí)項(xiàng)

3、目支出預(yù)算 管理辦法、武漢市財(cái)政局制定的武漢市市級(jí)項(xiàng)目支 出預(yù)算管理辦法；對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法則是由 財(cái)政部門會(huì)同有預(yù)算分配權(quán)的主管部門共同研究制定。 在審計(jì)中要關(guān)注是否制定了相關(guān)管理制度，以及制度是 否有效執(zhí)行。三、程序控制 項(xiàng)目程序具體包括項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目驗(yàn)收、績(jī)效考評(píng)和監(jiān)督檢查等過程。部 門首先應(yīng)建立項(xiàng)目庫(kù)，單位財(cái)務(wù)部門組織本單位和所屬 預(yù)算單位申報(bào)項(xiàng)目并將審核后符合條件的項(xiàng)目納入單位 項(xiàng)目庫(kù)；對(duì)入庫(kù)項(xiàng)目依據(jù)部門職能、事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，按 照輕重緩急，填寫項(xiàng)目申報(bào)文本，編制單位項(xiàng)目支出預(yù) 算，并經(jīng)法定程序批復(fù)預(yù)算后實(shí)施。預(yù)算執(zhí)行過程中有申請(qǐng)和審批控制（如重大資

4、金開支 使用需要單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)議集體討論決定）、政府采購(gòu) 程序控制（如對(duì)屬于政府采購(gòu)的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按政府采購(gòu)的 規(guī)定納入政府采購(gòu)管理。）和內(nèi)部流程控制（如涉及資 產(chǎn)購(gòu)置的除了需要單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核簽字外，還 需要資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人審核簽字）等。審計(jì)中可通過關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，了解內(nèi)部控制 措施的健全和有效。預(yù)算控制項(xiàng)目支出預(yù)算管理的基本原則：一是綜合預(yù)算。在編 制項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)，統(tǒng)籌安排，合理使用；二是擇優(yōu)安 排。申報(bào)的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的可行性論證和嚴(yán)格審 核，分輕重緩急、視當(dāng)年財(cái)力狀況和項(xiàng)目績(jī)效情況擇優(yōu) 安排；三是追蹤問效。對(duì)財(cái)政預(yù)算資金安排項(xiàng)目的執(zhí)行 過程實(shí)施追蹤問效，并對(duì)項(xiàng)目完成結(jié)果進(jìn)

5、行績(jī)效評(píng)價(jià)和 結(jié)果應(yīng)用。部門應(yīng)按照中華人民共和國(guó)預(yù)算法的要求，將項(xiàng) 目支出預(yù)算編列到政府收支分類科目支出功能分類的項(xiàng) 級(jí)科目，分地區(qū)、分項(xiàng)目編制專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付預(yù)算，并根 據(jù)財(cái)政管理的要求按支出經(jīng)濟(jì)分類細(xì)化編制支出明細(xì)。 部門單位按照批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算組織項(xiàng)目的實(shí)施，并 責(zé)成項(xiàng)目單位嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目計(jì)劃和項(xiàng)目支出預(yù)算。審計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算法和預(yù)算法實(shí)施條例 的相關(guān)規(guī)定對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān) 督。五、績(jī)效控制2018年，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布關(guān)于全面實(shí)施預(yù) 算績(jī)效管理的意見，全面推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理，提高財(cái) 政資金使用效率。2020年財(cái)政部發(fā)布項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng) 價(jià)管理辦法，對(duì)項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)象

6、和內(nèi)容、評(píng) 價(jià)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法、組織管理與實(shí)施和結(jié)果應(yīng)用及公 開進(jìn)行了規(guī)范。根據(jù)規(guī)定，單位對(duì)納入政府預(yù)算管理的所有項(xiàng)目支出 進(jìn)行自評(píng)，部門優(yōu)先選擇重大改革發(fā)展項(xiàng)目進(jìn)行部門評(píng) 價(jià)，財(cái)政部門優(yōu)先選擇貫徹落實(shí)中央國(guó)務(wù)院重大方針政 策和決策部署、覆蓋面廣、影響力大、社會(huì)關(guān)注度高的 項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)?？?jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括決策情況、資金管 理和使用情況、相關(guān)管理制度辦法的健全性及執(zhí)行情 況、事項(xiàng)產(chǎn)出取得的效益情況等。審計(jì)時(shí)可通過績(jī)效評(píng) 價(jià)檔案和報(bào)告對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。六、資金控制項(xiàng)目資金在使用、支出的環(huán)節(jié)上要求比較嚴(yán)格。項(xiàng)目 資金支出需要授權(quán)把關(guān)審批，對(duì)支付方式、支付金額等 有明確的規(guī)定，一般要求

7、按項(xiàng)目的進(jìn)度程度和實(shí)施狀況 進(jìn)行支付。對(duì)于專項(xiàng)資金要求?？顚Ｓ?，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付。對(duì) 項(xiàng)目支出結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金，連續(xù)兩年未用完的上級(jí)轉(zhuǎn)移支 付結(jié)轉(zhuǎn)資金以及市級(jí)財(cái)政預(yù)算安排的超過一年的結(jié)轉(zhuǎn)資 金，由市財(cái)政收回統(tǒng)籌安排。審計(jì)中可按照資金流轉(zhuǎn)過程實(shí)施審計(jì)，通過對(duì)資金從 源頭撥付，經(jīng)分配流轉(zhuǎn)到用款單位的軌跡進(jìn)行跟蹤檢 查。七、會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)職能是真實(shí)反映業(yè)務(wù)和控制風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門根據(jù) 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則事 業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則等對(duì)項(xiàng)目支 出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。根據(jù)合同、發(fā)票、支付憑證、支出證 明單、驗(yàn)收單、入庫(kù)單等原始憑證，編制記賬憑證，登 記入賬。對(duì)于專項(xiàng)資金，還要專賬核算、專款專用。審計(jì)中可根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表、項(xiàng)目支出明細(xì)賬等進(jìn)行分 析、通過抽查憑證資料的方式進(jìn)行檢查，審查支出的真 實(shí)、合法和合規(guī)性。八、檔案控制檔案按儲(chǔ)存形式分為電子檔案和紙質(zhì)檔案，按歸屬部 門分為財(cái)務(wù)部門檔案和業(yè)務(wù)部門檔案，按過程可分為立 項(xiàng)檔案、執(zhí)行檔案和驗(yàn)收檔案。其中：基本建設(shè)類項(xiàng)目 檔案較為特殊，立項(xiàng)檔案除了項(xiàng)目申報(bào)文件、預(yù)算批 復(fù)，還包括可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目概算及批復(fù)文件、基 本建設(shè)投資項(xiàng)目預(yù)算表及財(cái)政