國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的財稅處理

1、國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的財稅處理整理人：大華會計師事務(wù)所 劉明泉2018年1月10日一、企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的主要政策依據(jù)企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)2005239號）企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)200925號）。（一）企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)1、定義企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，是指企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司之間的無償轉(zhuǎn)移。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)2005239）第二條）2、適用范圍國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)、履行出資人職責(zé)的企業(yè)及其各級子企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)適用本辦法。股份有限公司國有股無償劃轉(zhuǎn)，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)等無償劃轉(zhuǎn)參照本辦法執(zhí)行。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)2

2、005239）第三條、第二十一條）（二）企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的程序1、審議程序劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)當(dāng)在可行性研究的基礎(chǔ)上，按照內(nèi)部決策程序進(jìn)行審議，并形成書面決議。劃入方（劃出方）為國有獨(dú)資企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)由總經(jīng)理辦公會議審議；已設(shè)立董事會的，由董事會審議。劃入方（劃出方）為國有獨(dú)資公司的，應(yīng)當(dāng)由董事會審議；尚未設(shè)立董事會的，由總經(jīng)理辦公會議審議。所涉及的職工分流安置事項，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被劃轉(zhuǎn)企業(yè)職工代表大會審議通過。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)2005239）第七條）2、通知債權(quán)人劃出方應(yīng)當(dāng)就無償劃轉(zhuǎn)事項通知本企業(yè)(單位)債權(quán)人，并制訂相應(yīng)的債務(wù)處置方案。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)2005239）第八條）3、審計或清產(chǎn)核資劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)當(dāng)組織被劃

3、轉(zhuǎn)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定開展審計或清產(chǎn)核資，以中介機(jī)構(gòu)出具的審計報告或經(jīng)劃出方國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的清產(chǎn)核資結(jié)果作為企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的依據(jù)。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)2005239）第九條）4、簽訂無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議劃轉(zhuǎn)雙方協(xié)商一致后，應(yīng)當(dāng)簽訂企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議。協(xié)議內(nèi)容見國資發(fā)產(chǎn)權(quán)2005239第十條。5、經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)批復(fù)文件及劃轉(zhuǎn)協(xié)議，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，按規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)登記等手續(xù)。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)2005239）第十一條）無償劃轉(zhuǎn)事項，依據(jù)中介機(jī)構(gòu)出具的被劃轉(zhuǎn)企業(yè)上一年度(或最近一次)的審計報告或經(jīng)國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的清產(chǎn)核資結(jié)果，直接進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并按規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)登記等手續(xù)。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)20

4、05239）第十九條）（三）企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的批準(zhǔn)1、由國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的情形（1）企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在同一國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)的，由所出資企業(yè)共同報國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在不同國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)的，依據(jù)劃轉(zhuǎn)雙方的產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系，由所出資企業(yè)分別報同級國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。（2）實(shí)施政企分開的企業(yè)，其國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)所出資企業(yè)或其子企業(yè)持有的，由同級國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)和主管部門分別批準(zhǔn)。（3）下級政府國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)上級政府國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)或其子企業(yè)持有的，由下級政府和上級政府國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)分別批準(zhǔn)。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)2005239）第十二、十三、十

5、四條）2、由出資企業(yè)批準(zhǔn)并抄報同級國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)的情形企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在所出資企業(yè)內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)的，由所出資企業(yè)批準(zhǔn)并抄報同級國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)2005239）第十五條）3、不得無償劃轉(zhuǎn)的情況有下列情況之一的，不得實(shí)施無償劃轉(zhuǎn)：（1）被劃轉(zhuǎn)企業(yè)主業(yè)不符合劃入方主業(yè)及發(fā)展規(guī)劃的；（2）中介機(jī)構(gòu)對被劃轉(zhuǎn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的財務(wù)報告出具否定意見、無法表示意見或保留意見的審計報告的；（3）無償劃轉(zhuǎn)涉及的職工分流安置事項未經(jīng)被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的職工代表大會審議通過的；（4）被劃轉(zhuǎn)企業(yè)或有負(fù)債未有妥善解決方案的；（5）劃出方債務(wù)未有妥善處置方案的。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)2005239）第十八條）二、國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的賬務(wù)處

6、理（一）國有資產(chǎn)的資產(chǎn)類別及轉(zhuǎn)移方式資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類別可以包括所有資產(chǎn)，如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、國有股權(quán)等。國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式有：投資、無償劃轉(zhuǎn)、捐贈、有償轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等方式。在實(shí)踐中，國有企業(yè)間以無償劃轉(zhuǎn)最為常見，其次是投資，捐贈和債務(wù)重組方式不多見，但個人認(rèn)為，無償劃轉(zhuǎn)在實(shí)質(zhì)上和捐贈的結(jié)果是一致的，即：取得資產(chǎn)方，不支付任何對價，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)方，沒有取得任何收入。（一）賬務(wù)處理溯源1、企業(yè)會計制度（財會200025號）的規(guī)定（1）根據(jù)該制度的規(guī)定，按規(guī)定無償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在“資本公積”科目下設(shè)置“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)出固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。（2）根據(jù)該制度的規(guī)定，企業(yè)

7、接受的捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照確定的價值，借：相關(guān)科目，貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。該制度同時規(guī)定，對于企業(yè)的捐贈支出，計入“營業(yè)外支出”科目。2、關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知（財會函200860號）財會函200860號規(guī)定：“企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易,相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。”由此可見，在進(jìn)行會計處理時需要區(qū)分是否為同一控制下的股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，以確定作為一項損益還是資本公積。（1）對于

8、非同一控制下（即向集團(tuán)外部）的股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，將導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)控制的資產(chǎn)或權(quán)益總量降低，應(yīng)計入當(dāng)期損益（2）同一集團(tuán)控制下無償劃轉(zhuǎn)實(shí)質(zhì)是股權(quán)的內(nèi)部捐贈，應(yīng)作為股東權(quán)益的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，這一行為并未對集團(tuán)企業(yè)整體的經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生影響，通過資本公積的增加或減少來體現(xiàn)，即：對股權(quán)無償劃入方來說，應(yīng)做調(diào)增股權(quán)投資賬面價值并增加資本公積處理，即借：長期股權(quán)投資；貸：資本公積資本溢價。對無償劃出方來說，應(yīng)當(dāng)根據(jù)劃出股權(quán)資產(chǎn)賬面價值調(diào)減長期股權(quán)投資并減少資本公積，即借：資本公積資本溢價；貸：長期股權(quán)投資。（二）新會計準(zhǔn)則下的相關(guān)規(guī)定1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資的規(guī)定該準(zhǔn)則第五條規(guī)定：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)

9、當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（1）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的【個人認(rèn)為：無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)，可以理解為支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等折對價的對價為0】，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按

10、照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第六條規(guī)定了除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資時，其初始投資成本的確定方法。2、關(guān)于捐贈的賬務(wù)處理按照新會計準(zhǔn)則中會計科目使用舉例來看，無償調(diào)入固定資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)計入在“營業(yè)外收入”科目。

11、即企業(yè)的“捐贈利得”，在“營業(yè)外收入”科目核算。個人認(rèn)為，依據(jù)該規(guī)定，對于捐贈的企業(yè)而言，應(yīng)在“營業(yè)外支出”科目核算。至此，我們可以看出，相關(guān)會計政策間存在一定的矛盾之處，個人認(rèn)為，對于集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)，可以通過“資本公積”科目核算，對于對外的無償劃轉(zhuǎn)，可能通過“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”核算。（三）會計處理的特殊規(guī)定1、規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定的通知（財會201617號）【制定前提及適用范圍】為貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見（國發(fā)20166號）和國務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見（國發(fā)20167號）等文件精神，推動“三去一降一

12、補(bǔ)”工作，根據(jù)中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一的會計制度相關(guān)規(guī)定，制定規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定?！緜€人理解】1、這個文件是財政部印發(fā)的，因此，只是規(guī)定財務(wù)核算的方法；至于是否免稅，要看稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定。2、這個文件只適用于鋼鐵行業(yè)和煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能時，國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會計處理?？紤]到該文件出于財政部，對其他行業(yè)是否也有參考價值？附件：規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定一、關(guān)于國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會計處理。國有獨(dú)資或全資企業(yè)，包括國有獨(dú)資公司、非公司制國有獨(dú)資企業(yè)、國有全資企業(yè)、事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立

13、的一人有限責(zé)任公司。國有獨(dú)資或全資企業(yè)之間按有關(guān)規(guī)定無償劃撥子公司，導(dǎo)致對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)從劃出企業(yè)轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會計處理：（一）劃入企業(yè)的會計處理1、個別財務(wù)報表。被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定開展審計等，上報國資監(jiān)管部門作為無償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積（資本溢價）”科目（若批復(fù)明確作為資本金投入的，記入“實(shí)收資本”科目，下同）。2、合并財務(wù)報表。劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)后編制合并財務(wù)報表，一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者

14、權(quán)益變動表等：（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表。劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計等確定并經(jīng)國資監(jiān)管部門批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值及其在被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動為基礎(chǔ)，對被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額，計入資本公積（資本溢價）。（2）合并利潤表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并利潤表時，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末發(fā)生的凈利潤。（3）合并現(xiàn)金流量表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)當(dāng)期的合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（4）合并所有者權(quán)益變

15、動表。劃入企業(yè)編制當(dāng)期的合并所有者權(quán)益變動表時，應(yīng)包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門批復(fù)的基準(zhǔn)日起至控制權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)期期末的所有者權(quán)益變動情況。合并所有者權(quán)益變動表可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表編制。（二）劃出企業(yè)的會計處理。1、個別財務(wù)報表。劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照對被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值，借記“資本公積（資本溢價）”科目（若批復(fù)明確沖減資本金的，應(yīng)借記“實(shí)收資本”科目，下同），貸記“長期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）”科目；資本公積（資本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。2、合并財務(wù)報表。劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，編制合

16、并財務(wù)報表時，不應(yīng)再將被劃撥企業(yè)納入合并財務(wù)報表范圍，終止確認(rèn)原在合并財務(wù)報表中反映的被劃撥企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、少數(shù)股東權(quán)益以及其他權(quán)益項目，相關(guān)差額沖減資本公積（資本溢價），資本公積（資本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。同時，劃出企業(yè)與被劃撥企業(yè)之間在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價），資本公積（資本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。（四）相關(guān)參考文件境內(nèi)證券市場轉(zhuǎn)持部分國有股充實(shí)全國社會保障基金實(shí)施辦法（財企200994號）第第十五條規(guī)定：國有股轉(zhuǎn)持給社?；饡唾Y金上繳中央金庫后，相關(guān)國有單位核減國有權(quán)益，依次沖減未分配利潤、盈余

17、公積金、資本公積金和實(shí)收資本，并做好相應(yīng)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動登記工作?！矩攧?wù)處理的最終結(jié)論】企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)（包括長期投資）的無償劃轉(zhuǎn)，應(yīng)屬于同一控制下的資產(chǎn)流動，各項資產(chǎn)的確認(rèn)和計量，應(yīng)按照同一控制下企業(yè)合并取得資產(chǎn)進(jìn)行計量。即通過調(diào)整（或沖減）“資本公積”科目進(jìn)行處理，資本公積不足的，調(diào)整留存收益。1、接收劃轉(zhuǎn)股權(quán)的初始確認(rèn)和計量（1）符合合并條件，納入合并范圍的股權(quán)投資分為以下兩種情況： 1）被合并方凈資產(chǎn)為大于零的，在劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 2）被合并方凈資產(chǎn)為小于等于零的，按照被合

18、并方在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面原值，全額計提減值準(zhǔn)備后以零價值入賬。（2）對不納入合并范圍的聯(lián)營或合營投資原則上按照劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面價值確認(rèn)長期股權(quán)初始投資成本；根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，若劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的賬面價值明顯貶值，應(yīng)按照評估報告、工商吊銷證明、清算報告等證明材料確認(rèn)的價值作為長期股權(quán)投資初始投資成本，在原賬面價值的基礎(chǔ)上計提減值準(zhǔn)備后入賬。對價及與初始投資成本差額的確認(rèn)同“被合并方凈資產(chǎn)為大于零的”長期股權(quán)投資處理。 （3）不納入合并范圍的、不能產(chǎn)生重大影響的權(quán)益性投資按照劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面價值確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)初始投資成本；對價及與初始投資成本差額的確認(rèn)參照“被合并方

19、凈資產(chǎn)為大于零的”長期股權(quán)投資處理。 2、接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計量 （1）接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)，按照劃轉(zhuǎn)債權(quán)在在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面價值確認(rèn)應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的入賬成本；若在劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日，劃轉(zhuǎn)債權(quán)的價值明細(xì)低于可回收金額，應(yīng)取得判斷依據(jù)，按照可回收金額作為入賬成本。按照支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值、所承擔(dān)債務(wù)賬面價值或集團(tuán)的增資額分別確認(rèn)貨幣資金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少，以及負(fù)債或?qū)嵤召Y本的增加;入賬成本與上述對價的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （2）接收劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，按照劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面原值、累計折舊分別確認(rèn)固定資產(chǎn)原值和累計

20、折舊金額，支付對價及對價與固定資產(chǎn)入賬價值的差額，參照接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)的處理。（3）接收劃轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，按照劃轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面原值、累計攤銷分別確認(rèn)無形資產(chǎn)原值和累計攤銷金額，支付對價及對價與無形資產(chǎn)入賬價值的差額，參照接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)的處理。 3、其他接收資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計量參照上述處理。 由上述規(guī)定，可以看出，相關(guān)文件政策，鼓勵資產(chǎn)（包括股權(quán)）在國有企業(yè)以及同一集團(tuán)下的轉(zhuǎn)移，并且，允許不通過損益科目進(jìn)行核算，但對于有償轉(zhuǎn)讓的出外，因此，企業(yè)可以根據(jù)具體情況，確定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式，以使得資產(chǎn)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)有序的流動。三、國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問

21、題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）1、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理（1）縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。（2）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上

22、述（一）、（二）項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。 2、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 （1）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實(shí)際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 （2）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

23、?！颈緱l解讀】企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為資本金（包括資本公積）處理的，說明該事項屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，因此，不能作為收入進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，說明該事項不屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，而是接受捐贈行為，因此，應(yīng)計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。（二）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。（三）關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通

24、知財政部 國家稅務(wù)總局（財稅2014109號）對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。（四）國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)

25、）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號）全文如下：國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見（國發(fā)201414號）和財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅2014109號,以下簡稱通知）下發(fā)后，各地陸續(xù)反映在企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題公告如下： 一、通知第三條所稱“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形： （一）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持

26、有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。 （二）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。 （三）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)

27、的原計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。 （四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。 二、通知第三條所稱“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動”，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。 股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會計處理的日期。 三、通知第三條所稱“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的

28、計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。 通知第三條所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)計算折舊扣除或攤銷。 四、按照通知第三條規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。 五、交易雙方應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報表（詳見附件）和相關(guān)資料（一式兩份）。 相關(guān)資料包括： 1.股權(quán)或資產(chǎn)劃

29、轉(zhuǎn)總體情況說明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的； 2.交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件； 3.被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計稅基礎(chǔ)說明； 4.交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說明（需附會計處理資料）；5.交易雙方均未在會計上確認(rèn)損益的說明（需附會計處理資料）； 6.12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動的承諾書。 六、交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時，各自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個月內(nèi)，沒有改變原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。 七、交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報告其