【推薦】八種虧損不得稅前彌補(bǔ)

1、精品資料歡迎下載八種虧損不得稅前補(bǔ)償虧損,指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額；企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損補(bǔ)償, 是企業(yè)所得稅處理中的重要內(nèi)容；補(bǔ)償以前年度虧損,指在會(huì)計(jì)處理上,假如以前各年的利潤(rùn)總和為負(fù),本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)要第一補(bǔ)償這部分虧損,其剩余部分作為應(yīng)納稅所得額,申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；筆者經(jīng)過收集、歸納、分析,列出八種不得用于補(bǔ)償稅前虧損的情形；超過五年的虧損余額不答應(yīng)補(bǔ)償企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得補(bǔ)償,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5 年；在納稅人多次發(fā)生年度虧損的情形下,其虧損可以連

2、續(xù)用從虧損年度的次年起5 年內(nèi)的所得補(bǔ)償；在納稅人既有盈利年度又有虧損年度的情形下,依據(jù)稅法規(guī)定,虧損補(bǔ)償?shù)淖铋L(zhǎng) 年限為 5 年,在 5 年內(nèi),不論是盈利,仍是虧損,都作為實(shí)際補(bǔ)償年限運(yùn)算；先虧先補(bǔ), 按次序運(yùn)算補(bǔ)償期；超過5 年補(bǔ)償期仍未補(bǔ)償完的,就不能再用以后年度的應(yīng)納稅所得額補(bǔ)償,只能在稅后補(bǔ)償或用盈余公積金補(bǔ)償；減免稅收入不得用于補(bǔ)償應(yīng)稅虧損企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十條規(guī)定,企業(yè)所得稅法所稱虧損,指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額；此條款明確規(guī)定企業(yè)免稅所得包括不征稅收入不得用于補(bǔ)償虧損；應(yīng)稅所得不得補(bǔ)償減免稅所得項(xiàng)目虧損EFIEFNEUGBF

3、NKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目所得也不得用于補(bǔ)償減征、免征所得稅項(xiàng)目虧損,只能用以后年度減免收入或所得額來補(bǔ)償； 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2021 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函 2021148號(hào)）規(guī)定,企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目,不得補(bǔ)償當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目,也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)；這條規(guī)定要求,企業(yè)取得的免稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目不能盈虧相抵；而企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)是綜合運(yùn)算的,沒有區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目,納稅申報(bào)表同樣未單獨(dú)表達(dá)應(yīng)稅項(xiàng)目所得與優(yōu)惠項(xiàng)

4、目所得；因此, 運(yùn)算應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)減免稅項(xiàng)目所得,不管免稅項(xiàng)目是盈利仍是虧損都要作全額調(diào)減,運(yùn)算公式為：應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整后所得利潤(rùn)總額 免稅項(xiàng)目所得；境內(nèi)盈利不行抵減境外虧損境內(nèi)盈利不行抵減境外虧損,境外應(yīng)稅所得可補(bǔ)償境內(nèi)虧損；企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)在匯總運(yùn)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利,但境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得可補(bǔ)償境內(nèi)虧損；境外虧損和境外所得第一需區(qū)分為直接來源于境外的所得和間接來源于境外的所得兩類,由于我國企業(yè)所得稅法對(duì)這兩類所得實(shí)行了不同的計(jì)稅方法,即直接抵免所得稅法與間接抵免所得稅法；企業(yè)間接來源于境外的所得指企業(yè)

5、從其直接或者間接把握的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；由于被投資企業(yè)發(fā)生的虧損,投資企業(yè)不能抵免,因此,間接來源于境外的所得不行能顯現(xiàn)虧損；核定征收虧損不得補(bǔ)償國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收方法（試行）的通知 （國稅發(fā) 202130號(hào)）第六條規(guī)定,接受應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應(yīng)納所得稅額運(yùn)算公式如EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載下：應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率；而在應(yīng)稅收入的確認(rèn)上,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收如干問題的通知（國稅函 2021377號(hào)）規(guī)定,應(yīng)稅收入額等于收入總額

6、減去不征稅收入和免稅收入后的余額；用公式表示為：應(yīng)稅收入額收入總額不征稅收入免稅收入,其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；由此可見,實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人,其以前年度應(yīng)補(bǔ)償而未補(bǔ)償?shù)奶潛p不能在核定征收年度補(bǔ)償；但在以后轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時(shí),在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可連續(xù)補(bǔ)償虧損；被投資企業(yè)虧損不能在投資方扣除國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅如干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 34 號(hào)）第五條其次款規(guī)定,被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)償；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認(rèn)為投資缺失；上市公司資本公積金不得用于補(bǔ)償虧損中國證監(jiān)

7、會(huì)發(fā)布的上市公司監(jiān)管指引第1 號(hào)上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組后存在未彌補(bǔ)虧損情形的監(jiān)管要求 （以下簡(jiǎn)稱監(jiān)管指引）規(guī)定,公司資本公積金不得用于補(bǔ)償虧損、不得接受資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時(shí)縮股方式補(bǔ)償虧損；對(duì)于上市公司因?qū)嵤┲亟M事項(xiàng)可能導(dǎo)致長(zhǎng)期不能補(bǔ)償虧損,進(jìn)而影響公司分紅和公開發(fā)行證券的情形,監(jiān)管指引規(guī)定了四方面的監(jiān)管要求：一是相關(guān)上市公司應(yīng)當(dāng)遵守公司法規(guī)定, 公司的資本公積金不得用于補(bǔ)償公司的虧損；二是相關(guān)上市公司不得接受資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時(shí)縮股以補(bǔ)償公司虧損的方式規(guī)避上述法律規(guī)定；三是相關(guān)上市公司應(yīng)當(dāng)在臨時(shí)公 告和年報(bào)中充分披露不能補(bǔ)償虧損的風(fēng)險(xiǎn)并作出特別風(fēng)險(xiǎn)提示；四是相關(guān)上市公司在實(shí)施 重大資產(chǎn)

8、重組時(shí), 應(yīng)當(dāng)在重組報(bào)告書中充分披露全額承繼虧損的影響并作出特別風(fēng)險(xiǎn)提示；一般性合并、分立前的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)償EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理如干問題的通知（財(cái)稅202159號(hào)）和國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅治理方法的公告（國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 4 號(hào)）的規(guī)定,重組適用一般性稅務(wù)處理的,被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)償；企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)償；主要規(guī)定了以下 4 種情形：1. 適用一般性稅務(wù)處理的合并,被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)償；2. 適用一般性稅務(wù)處理的分立,相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)償；3. 適用特別性稅務(wù)處理的合并,可由合并企業(yè)補(bǔ)償?shù)谋缓喜⑵髽I(yè)虧損的限額被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允