【推薦】債務(wù)重組稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異

1、精品資料歡迎下載債務(wù)重組稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異2021 年新的企業(yè)所得稅法正式施行之后,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2021 年 4 月頒布了關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理如干問題的通知（財(cái)稅 202159號(hào)）規(guī)定,對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理進(jìn)行了規(guī)定；文件中規(guī)定,企業(yè)重組,是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大轉(zhuǎn)變的交易,包括企業(yè)法律形式轉(zhuǎn)變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等；其中債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情形下, 債權(quán)人依據(jù)其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書,就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)；需要留意的是,債務(wù)重組定義與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就 12 號(hào)債務(wù)重組完全一樣；依據(jù)

2、文件中新的規(guī)定,債務(wù)重組的所得稅處理分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理；一、債務(wù)重組一般性稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理如干問題的通知對(duì)企業(yè)債務(wù)重組一般性稅務(wù)處理的 規(guī)定是：第一,以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù),應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性 資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù),確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或缺失；其次,發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的, 應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或缺失；第三,債務(wù)人 應(yīng)當(dāng)依據(jù)支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按 照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組缺失；第四,債務(wù)人的相關(guān) 所得稅納稅事項(xiàng)

3、原就上保持不變；一般性稅務(wù)處理中計(jì)稅基礎(chǔ)的概念來自于新企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)就的規(guī)定：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,運(yùn)算應(yīng)納稅所得額 時(shí)依據(jù)稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載值減去將來期間運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)依據(jù)稅法規(guī)定可予抵扣的金額；同時(shí)新企業(yè)所得稅 法實(shí)施條例第五十六條規(guī)定,“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期望攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)；歷史成本,是指企業(yè)取得該 項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出；企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除

4、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅 務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；”例 12021 年 2 月 1 日,A 公司將一批商品銷售至B公司, 價(jià)款 160000 元,增值稅 27200 元；合同規(guī)定, B公司應(yīng)于 4 月 1 日前支付貨款,但由于B 公司財(cái)務(wù)困難,到期無法支付貨款；經(jīng)雙方協(xié)商,準(zhǔn)備于4 月 1 日進(jìn)行債務(wù)重組；重組協(xié)議規(guī)定,A 公司減免債務(wù) 32000 元, B 公司以現(xiàn)金償仍其余貨款；B 公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)對(duì)賬款 A 公司 187200貸：銀行存款155200營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得A 公司的會(huì)計(jì)處理：32000借：銀行存款155200營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組缺失32000貸：

5、應(yīng)收賬款 B 公司187200納稅調(diào)整：依據(jù)稅法規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)依據(jù)支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組缺失；B 公司的稅務(wù)處理分析：債務(wù)重組日確認(rèn)債務(wù)重組所得32000 元,應(yīng)計(jì)入應(yīng)納所得額,新準(zhǔn)就的規(guī)定使得該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)和稅法處理沒有區(qū)分無須進(jìn)行納稅調(diào)整；A 公司無須進(jìn)行EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載特地的納稅調(diào)整；二、債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理如干問題的通知規(guī)定,企業(yè)重組同時(shí)符合以下條件 的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

6、（ 1）具有合理的商業(yè)目的,且不以削減、免除或者推遲繳納稅款為主要目的； （ 2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定達(dá)到比例；（3）企業(yè)重組后的連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)變重組資產(chǎn)原先的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（ 4）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；（ 5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；企業(yè)債務(wù)重組符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件的,交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：（1）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在 5 個(gè)納稅年度的期間內(nèi),均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納

7、稅所得額；（ 2）企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或缺失,股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定；企業(yè)其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變；例 2 A公司欠 B 公司購貨款 700000 元；由于 A公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難；短期內(nèi)不能支付已于 2021 年 12 月 1 日到期的貨款； 2021 年 2 月 1 日,經(jīng)雙方協(xié)商, B 公司同意 A 公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償仍債務(wù)；該產(chǎn)品公允價(jià)值為400000 元,實(shí)際成本為 240000 元；A 公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%.B公司于 2021 年 2 月 15 日收到 A公司抵債的產(chǎn)品,并作為庫存

8、商品入庫；A 公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)對(duì)賬款700000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得232000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240000貸：庫存商品240000B 公司的會(huì)計(jì)處理：借：庫存商品 400000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組缺失300000貸：應(yīng)收賬款 B 公司700000納稅調(diào)整：依據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)債務(wù)重組同時(shí)符合五個(gè)條件的,適用特殊性稅務(wù)處理；企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上；可以在 5 個(gè)納稅年度的期間內(nèi),均勻計(jì)人各年度的應(yīng)納稅所

9、得額；A 公司的稅務(wù)處理： A 公司運(yùn)算債務(wù)重組利得為232000,因此該重組事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額為 392000 元（ 400000-240000+232000）；假定 2021 年應(yīng)納稅所得額為 70 萬元,由于重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占2021 年應(yīng)納稅所得額的 50%以上,企業(yè)可以選擇在5 個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額；即2021 年計(jì)人應(yīng)納稅所得額 78400 元,留待以后年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額的為313600 元；以后年度計(jì)人的應(yīng)納稅所得額313600 元,雖然不是因資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,但與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異具有同樣的作用,即增加將來期間的應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而

10、增加將來期間的應(yīng)交所得稅,會(huì)計(jì)處理上視同應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債；借：所得稅費(fèi)用（ 313600x25%） 78400貸：遞延所得稅負(fù)債78400B 公司無須進(jìn)行特地的納稅調(diào)整；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載 例 3A 公司 2021 年 2 月 1 日將一批材料銷售給 B公司,同時(shí)收到 B公司簽發(fā)并承兌的一張面值 1600000 元、年利率 6%、2 個(gè)月期、到期仍本付息的票據(jù)；同年4 月 1 日, B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法兌現(xiàn)票據(jù),經(jīng)雙方協(xié)議,A 公司同意 B 公司以其一般股抵償該票據(jù)；假設(shè)一般股的面值為 1 元/

11、股, B公司以 160000 股抵償該債權(quán),股票市價(jià)9.6 元/ 股；B 公司會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)對(duì)票據(jù)1616000貸：股本 160000資本公積股本溢價(jià)1376000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得80000A 公司會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1536000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組缺失 80000貸：應(yīng)收票據(jù) 1616000稅務(wù)處理分析：依據(jù)稅法規(guī)定,假如適用一般性稅務(wù)處理,發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或缺失；B公司應(yīng)將發(fā)行 160000股一般股的公允價(jià)值 1536000 元與負(fù)債 1616000 元的差額即 80000 元計(jì)入應(yīng)納稅所得額； 而 A公司的債權(quán) 1

12、616000 元與擁有股權(quán)的公允價(jià)值1536000 元之間的差額,即 80000答應(yīng)在運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；因此A、B 公司此筆業(yè)務(wù)均無須進(jìn)行納稅調(diào)整；假如本例債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)符合債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定,就依據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或缺失,股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定；企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變；由于A公司和 B公司在會(huì)計(jì)上分別確認(rèn)了債務(wù)重組缺失和債務(wù)重組利得80000 元,當(dāng)適用特殊性EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載稅務(wù)重組時(shí), A 公司和 B 公司暫不確認(rèn)債務(wù)重組缺失和債務(wù)重組利得；對(duì) B公司而言,暫不確認(rèn)債務(wù)重組利得,增加將來期間的應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而增加將來期間的應(yīng)交所得稅, 會(huì)計(jì)處理上視同應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債；借：所得稅費(fèi)用（8