新世紀(jì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新體系研究_2

1、  新世紀(jì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新體系研究   李世聰  摘要21世紀(jì)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。新的要求、新的任務(wù)將給會(huì)計(jì)迎來(lái)新的挑戰(zhàn),也必將對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)產(chǎn)生全面而深遠(yuǎn)的影響。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的生命力在于不斷創(chuàng)新,知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征要求對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行全面的改革,重新構(gòu)建知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新體系。 關(guān)鍵詞人力資源;會(huì)計(jì)理論;創(chuàng)新體系 21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,生產(chǎn)力要素將主要由資本、勞動(dòng)力轉(zhuǎn)化為知識(shí)和人才,知識(shí)和人才將成為推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展和社會(huì)前進(jìn)的主要?jiǎng)恿?。這種生產(chǎn)要素的轉(zhuǎn)化必然帶來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,也必然對(duì)會(huì)計(jì)提出了新的目標(biāo)、新的任務(wù)、新的要求。

2、當(dāng)前,會(huì)計(jì)面臨的客觀環(huán)境究竟具有哪些特點(diǎn)呢?(1)主體多元化。隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場(chǎng)國(guó)際化,我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生主體多元化,那就是不僅有國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì),還有中外合資經(jīng)濟(jì)、個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)以及外商投資經(jīng)濟(jì)等,這樣一來(lái),經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)主體多元化帶來(lái)的利益沖突將日益突出,競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈;(2)金融市場(chǎng)化。由于金融市場(chǎng)化必然帶來(lái)金融市場(chǎng)全球化,金融資產(chǎn)將成為最重要的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn),金融市場(chǎng)將成為最有活力的市場(chǎng);(3)市場(chǎng)信息化。人類(lèi)社會(huì)進(jìn)入信息時(shí)代,信息技術(shù)創(chuàng)新不僅產(chǎn)生了信息產(chǎn)品、信息市場(chǎng),而且使任何經(jīng)濟(jì)都離不開(kāi)信息。尤其是市場(chǎng)運(yùn)行更不能離開(kāi)信息;(4)人力資本化。伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),人在生產(chǎn)要素中的作

3、用日益重要。人不僅是生產(chǎn)者,而且是財(cái)富創(chuàng)造者,人力已成為寶貴財(cái)富。但人力必須是具有知識(shí)的人力,所以學(xué)習(xí)知識(shí)、更新知識(shí)、創(chuàng)新知識(shí)十分必要;(5)經(jīng)營(yíng)形式多樣化。隨著企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)社會(huì)化、市場(chǎng)化,企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式必然多樣化,企業(yè)不得不在更大規(guī)模和更合理的結(jié)構(gòu)上經(jīng)營(yíng),為此,企業(yè)形式將逐步向公司化、集團(tuán)化、股份化推進(jìn),這就必然帶來(lái)企業(yè)管理方式的深刻變革,即管理思想、管理觀念、管理方法、管理內(nèi)容的重大變革;(6)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化。迎合全球經(jīng)濟(jì)一體化、信息化的浪潮,任何單位和部門(mén)都將全面啟用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),而導(dǎo)致電子化、信息化高潮,將促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行方式、結(jié)構(gòu)和管理模式發(fā)生深刻變化。 面對(duì)變化了的客觀環(huán)

4、境,我國(guó)會(huì)計(jì)自身的功能與結(jié)構(gòu)如何變化,如何適應(yīng)這種變化了的客觀環(huán)境,是值得我們研究的重大課題。 我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法是以物質(zhì)和貨幣為對(duì)象,它所反映的資產(chǎn)內(nèi)容狹窄、產(chǎn)權(quán)觀念陳舊,特別是對(duì)人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值認(rèn)識(shí)不足,人才智力投入僅作為企業(yè)的一項(xiàng)成本費(fèi)用或作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)簡(jiǎn)單地予以反映,這些理論和方法在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,有其存在的客觀性。但進(jìn)入21世紀(jì)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人力資源,尤其是人才智力資源對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響愈來(lái)愈大,因此,應(yīng)建立以人力資本為中心的會(huì)計(jì)理論與方法創(chuàng)新體系,以充實(shí)填補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容及空白。關(guān)于會(huì)計(jì)理論及方法創(chuàng)新的具體內(nèi)容闡明如下: 1 會(huì)計(jì)目標(biāo)理論

5、什么是會(huì)計(jì)目標(biāo)?會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ),整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是建立在會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要明確為什么要提供會(huì)計(jì)信息,向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息,提供哪些會(huì)計(jì)信息等問(wèn)題。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)作為企業(yè)的全新資本,作為關(guān)鍵性、主導(dǎo)性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高越來(lái)越依賴知識(shí)和創(chuàng)新。因此,會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)主要轉(zhuǎn)為:關(guān)心企業(yè)人力資本擁有量及其能力的增長(zhǎng),反映企業(yè)人力資源價(jià)值量的大小,體現(xiàn)人力資源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要作用。 2 會(huì)計(jì)權(quán)益理論傳統(tǒng)的權(quán)益理論有業(yè)主權(quán)益理論、企業(yè)主體理論、剩余權(quán)益理論等,所有這些權(quán)益理論都是建立在財(cái)務(wù)資本至上的理論基礎(chǔ)上。而進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)

6、時(shí)代,知識(shí)資本的市價(jià)相對(duì)于財(cái)務(wù)資本的市價(jià)上升,原來(lái)以財(cái)務(wù)資本至上的地位要被人力資本、知識(shí)資本所取代,這種變化改變著企業(yè)財(cái)務(wù)資本所有者與人力資本所有者的相對(duì)地位關(guān)系。因此,人力資本所有者權(quán)益也應(yīng)納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)的主體范疇,對(duì)其所有者權(quán)益也應(yīng)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。 3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須遵循的規(guī)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著會(huì)計(jì)反映內(nèi)容的變化而變化的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生了新的會(huì)計(jì)要素、新的核算內(nèi)容,例如智能知識(shí)要素、人力資本要素等。對(duì)它們的會(huì)計(jì)處理尚未作出明確規(guī)定,不能準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此,必須對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)要素和新的核算內(nèi)容,需要制定出

7、具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以規(guī)范會(huì)計(jì)行為,規(guī)范會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。例如人力資源價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量,如何納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系,以提到重要議事日程。 4 會(huì)計(jì)假設(shè)理論會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ),是會(huì)計(jì)核算的前提條件,但這些前提條件隨著客觀環(huán)境的變化,會(huì)計(jì)假設(shè)必須作相應(yīng)的變化。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)有會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間四個(gè)假設(shè)。但進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息處理技術(shù)日趨現(xiàn)代化,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)必將受到一定的沖擊。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)期間假設(shè)是以一年為一個(gè)會(huì)計(jì)期間,按月計(jì)算成本、編制報(bào)表。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用,會(huì)計(jì)期間可

8、以劃分得更小,會(huì)計(jì)可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù),隨時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,隨時(shí)地編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)告。計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是,信息使用者在任何時(shí)候都可以從網(wǎng)絡(luò)上直接獲得最新的會(huì)計(jì)信息,而不必等到一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束才能獲得。因此,對(duì)會(huì)計(jì)期間的改革,應(yīng)變定期為隨期或?qū)嵠?劃小會(huì)計(jì)期間,隨時(shí)動(dòng)態(tài)地反映會(huì)計(jì)信息,掌握會(huì)計(jì)資料,更好地為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),由于新技術(shù)革命帶來(lái)企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇,企業(yè)隨時(shí)有破產(chǎn)、清算、兼并的可能。貨幣計(jì)量假設(shè),單純用貨幣計(jì)量越來(lái)越不能滿足信息使用者的要求,希望能提供更多的面向未來(lái)的有用的、非貨幣信息,如績(jī)效評(píng)價(jià)僅僅靠貨幣計(jì)量是不夠的,還需要非貨幣計(jì)

9、量。 5 會(huì)計(jì)要素理論面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容必須進(jìn)行科學(xué)的劃分,會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所作的最基本的劃分。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(勞動(dòng)所有者權(quán)益、投資所有者權(quán)益)、收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)六大要素。從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō),這六大要素符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的要求,適合工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)核算的需要。但是進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容發(fā)生了根本性的變化,企業(yè)的人力資產(chǎn)、知識(shí)資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升,財(cái)務(wù)資產(chǎn)的比例不斷下降,為構(gòu)建以人力資本為中心的會(huì)計(jì)理論與方法創(chuàng)新體系,仍然使用六個(gè)要素,但內(nèi)容是以人力資本為主,以反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)理論及方法的創(chuàng)新體系,將企業(yè)人力資

10、本納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的范圍,以形成完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。 6 會(huì)計(jì)平衡理論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)平衡公式應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)兩方面的內(nèi)容:一是全面反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其變化;二是恰當(dāng)?shù)姆从持R(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及其特征,根據(jù)這個(gè)內(nèi)容,將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”,改為“資產(chǎn)=負(fù)債+投資所有者權(quán)益+勞動(dòng)所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)=所有者權(quán)益”。資產(chǎn)反映企業(yè)所擁有或控制的各種經(jīng)濟(jì)資源,包括財(cái)務(wù)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和知識(shí)資產(chǎn);權(quán)益代表利益相關(guān)者的合作權(quán)益或共同的所有權(quán)益,包括股東權(quán)益、債權(quán)者權(quán)益、人力資本的權(quán)益和尚未明確主體的未定權(quán)益。 7 會(huì)

11、計(jì)核算理論當(dāng)人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)后,隨著會(huì)計(jì)平衡公式的改變,會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容也將發(fā)生變化,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)核算體系也將發(fā)生變化:以人力資本為中心的會(huì)計(jì)核算體系的改革,必然帶來(lái)以下方面的變化:現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)從有形資產(chǎn)向人力資產(chǎn)和知識(shí)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移;投資方案的效益評(píng)價(jià)應(yīng)從財(cái)務(wù)效益向全方位效益和社會(huì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)變;對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算重點(diǎn)應(yīng)由利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算發(fā)展轉(zhuǎn)化;在利益分配上應(yīng)將由現(xiàn)在的按勞分配和按資分配改為按知識(shí)分配,即按貢獻(xiàn)大小和創(chuàng)造增值大小進(jìn)行分配。 8 會(huì)計(jì)資產(chǎn)確認(rèn)理論資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以資產(chǎn)的本質(zhì)特性來(lái)加以確認(rèn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所說(shuō)的資產(chǎn)主要是財(cái)務(wù)資產(chǎn),其表現(xiàn)形式是實(shí)物資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn),但它

12、不能全面地反映企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)的人力資產(chǎn)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)揮著巨大的作用,而且其作用是越來(lái)越明顯,理所當(dāng)然應(yīng)作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)予以確認(rèn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,以人力資本為中心的會(huì)計(jì)理論及方法的創(chuàng)新體系中,企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)由財(cái)務(wù)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)二部分組成。企業(yè)的財(cái)務(wù)資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn),對(duì)于這部分財(cái)務(wù)資產(chǎn)的確認(rèn)已經(jīng)形成了一整套較為完善的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法;人力資產(chǎn)主要包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專(zhuān)有知識(shí)二大類(lèi),傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)淹沒(méi)在無(wú)形資產(chǎn)核算中,不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)“顯著反映知識(shí)資產(chǎn)和技術(shù)經(jīng)營(yíng)”的要求,更體現(xiàn)不出知識(shí)資產(chǎn)的內(nèi)涵。因此,進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,有必要把知識(shí)資產(chǎn)從無(wú)形資產(chǎn)中分離出來(lái),成為單獨(dú)的一塊。人力資產(chǎn)就是將人

13、力資源資本化為會(huì)計(jì)資產(chǎn)加以確認(rèn)。人力資源作為資產(chǎn)加以確認(rèn)的理由是:一是資產(chǎn)的本質(zhì)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,而人力資源正日益成為企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的主要源泉;二是資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的,人力資源雖然不是企業(yè)所擁有,但企業(yè)是可以控制的;三是資產(chǎn)是可以計(jì)量的,而人力資源具有可計(jì)量性的特征。因此,應(yīng)對(duì)人力資源資本化,并作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍應(yīng)從貨幣信息擴(kuò)展到非貨幣信息,應(yīng)從確認(rèn)過(guò)去延伸對(duì)未來(lái)的確認(rèn)。 9 會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)量理論傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中,資產(chǎn)的計(jì)量方法都是采用歷史成本法,這種計(jì)量方法能反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值,也能反映人力資產(chǎn)的價(jià)值。人力資源也象其他經(jīng)濟(jì)資源一

14、樣,其資本化的前提是商品化和市場(chǎng)化。人力資源符合資產(chǎn)的特性。在人力資源形成、使用和產(chǎn)出效益過(guò)程中,可以用貨幣來(lái)計(jì)量。比如人力資源投資、使用會(huì)發(fā)生投資成本、使用成本,人力資源使用后產(chǎn)生的效益,反映企業(yè)利潤(rùn)的增加,這些不僅可用貨幣計(jì)量,而且可按歷史成本進(jìn)行核算,反映人力資產(chǎn)當(dāng)期的價(jià)值量。當(dāng)期的價(jià)值量可反映當(dāng)期所產(chǎn)出的效益,同時(shí)也是研究未來(lái)價(jià)值的基礎(chǔ)。反映期的價(jià)值并不排斥未來(lái)價(jià)值,未來(lái)價(jià)值一般只能用于預(yù)測(cè)決策,不能用于核算,不能衡量當(dāng)前企業(yè)人力資源價(jià)值的大小。而人力資源的價(jià)值必須通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量出來(lái),并進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,以反映企業(yè)全部資產(chǎn)價(jià)值。 10 會(huì)計(jì)資產(chǎn)記錄理論由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

15、記錄的是貨幣與實(shí)物資產(chǎn),記錄的內(nèi)容狹窄,人力資產(chǎn)價(jià)值沒(méi)有記錄反映出來(lái),因而會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不完整。會(huì)計(jì)記錄理論要求,通過(guò)計(jì)量據(jù)以會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)記錄必須符合真實(shí)、正確、完整的原則,這是加工和運(yùn)用會(huì)計(jì)信息的前提條件。不完整的記錄是不能據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)告的。因此,進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,對(duì)會(huì)計(jì)記錄的內(nèi)容、范圍必須作出明確的規(guī)定和規(guī)范,以使會(huì)計(jì)記錄內(nèi)容完整無(wú)缺,特點(diǎn)是將長(zhǎng)期沒(méi)有反映的人力資產(chǎn)和知識(shí)資產(chǎn)價(jià)值正確地反映出來(lái),以表明企業(yè)的人才知識(shí)水平、技術(shù)能力和技術(shù)成果。以資投資者、債權(quán)者以及有關(guān)方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面了解,為投資決策提供科學(xué)依據(jù)。 11 會(huì)計(jì)資產(chǎn)效益理論企業(yè)的收益是人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)共

16、同使用的結(jié)果,應(yīng)當(dāng)共同分享剩余價(jià)值。現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中,反映物力資產(chǎn),沒(méi)有反映人力資產(chǎn),將決定生產(chǎn)力發(fā)展的主導(dǎo)要素排除于會(huì)計(jì)核算之外,顯然是不合理的。在即將進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代之際,強(qiáng)調(diào)人的因素的條件下,應(yīng)該充分發(fā)揮人力資產(chǎn)對(duì)企業(yè)效益的貢獻(xiàn),只有通過(guò)人力資源的使用,調(diào)動(dòng)人的積極性、能動(dòng)性,才能創(chuàng)造出更高效益,所以人力資產(chǎn)的價(jià)值與企業(yè)效益密切相關(guān)。從本質(zhì)上講,人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)作為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的構(gòu)成要素,其性質(zhì)都是企業(yè)的財(cái)富,因而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中,人力資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成與物力資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成應(yīng)具有等同性。目前,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,要求資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般是以歷史成本為基礎(chǔ)。資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成一般以投入成本為基礎(chǔ),再考慮新增值的影

17、響,人力資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成應(yīng)與之相對(duì)應(yīng),既要考慮投入成本,又要考慮人力資產(chǎn)產(chǎn)生的新增價(jià)值。 12 會(huì)計(jì)資產(chǎn)報(bào)告理論傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告是為了滿足投資主體的需要,提供以貨幣為主的會(huì)計(jì)信息并定期報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)告。這種報(bào)告體系一是提供的會(huì)計(jì)信息滯后,都是事后反映;二是提供的會(huì)計(jì)信息不充分,在內(nèi)容上不能縱觀企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌,而對(duì)知識(shí)與人才資源的揭示幾乎沒(méi)有。因此,會(huì)計(jì)報(bào)告體系不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)報(bào)告的改革應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行:一是重構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)由通用會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)和專(zhuān)用會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)組成,實(shí)時(shí)報(bào)告與定期報(bào)告相結(jié)合;二是豐富會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。由于人力資產(chǎn)的資本化,在會(huì)計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容上應(yīng)反映人力資產(chǎn)的情況和人力資本取得的效果;三是改革編報(bào)時(shí)間。傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)時(shí)間是定期的,是一種間隔時(shí)間相等的報(bào)告制