高等學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)探究

1、    高等學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)探究    摘要：本文基于審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”，結(jié)合高校建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，以高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理論、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)步驟等為切入點(diǎn)，詳細(xì)敘述了高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要環(huán)節(jié)，指出了高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的推進(jìn)方向。關(guān)鍵詞：高校，建設(shè)項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)國家審計(jì)署審計(jì)長劉家義提出把審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，是對審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識的深化、創(chuàng)新與發(fā)展，對擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域和范圍，創(chuàng)新審計(jì)的方式和方法，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量與水平，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，維護(hù)企業(yè)利益，履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé)具有重要意義。高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)正是這一理論的

2、深化與完善。 一、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理論建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是審計(jì)單位對工程造價(jià)從項(xiàng)目決策到項(xiàng)目竣工結(jié)算及項(xiàng)目后評估階段進(jìn)行全過程的跟蹤過程，是工程項(xiàng)目審計(jì)由事后向事前、事中審計(jì)的一種延伸，是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代審計(jì)免疫系統(tǒng)理論在工程項(xiàng)目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的客觀需要。 當(dāng)前，各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的高潮，工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加，且呈現(xiàn)出投資主體多樣化、資金來源多渠道、投資大、周期長、技術(shù)復(fù)雜、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。通過實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，能更好地保障建設(shè)資金合理、合法使用，規(guī)范工程管理，提高投資效益，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程

3、綜合效益的最大化，從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極作用。 二、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、國家制度尚不健全，具體審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺失 目前國家已頒布了審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例等多項(xiàng)審計(jì)法律法規(guī)，但我國建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的操作等尚處于初始階段，多數(shù)高校沒有制定與建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)相關(guān)的詳細(xì)制度。相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的缺失使跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等都缺乏統(tǒng)一規(guī)范，容易導(dǎo)致審計(jì)人員在進(jìn)行具體審計(jì)時(shí)隨意性大，不能完全按照國家法律、法規(guī)和規(guī)范中規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，從而影響審計(jì)工作的質(zhì)量。相關(guān)制度的制定和盡快完善可以確立評判依據(jù)，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，同時(shí)，對審計(jì)人員的審計(jì)

4、行為也可以起到約束和規(guī)范的作用。 2、在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)技術(shù)存在風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)包括新技術(shù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和多重技術(shù)方案選擇風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)結(jié)合體，技術(shù)占據(jù)主導(dǎo)地位。全過程審計(jì)是過程控制，難免涉及技術(shù)問題，審計(jì)人員需要頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)，對技術(shù)問題發(fā)表審計(jì)意見，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作。而跟蹤審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而介入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，從而造成審計(jì)工作中不應(yīng)有的越位，使監(jiān)督的作用弱化，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 3、審計(jì)定位與介入時(shí)間難以把握，審計(jì)質(zhì)量難以保證 由于基建項(xiàng)目具有周期長、投資大、技術(shù)復(fù)雜、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，

5、都有可能對學(xué)校造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。審計(jì)定位與審計(jì)介入時(shí)間是建設(shè)過程中跟蹤審計(jì)模式的關(guān)鍵點(diǎn)。跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，應(yīng)從項(xiàng)目立項(xiàng)開始就參與，涉及項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)和方方面面。目前很多高校把工程審計(jì)的重點(diǎn)放在工程竣工后的結(jié)算審計(jì)上，著重強(qiáng)調(diào)審減金額的絕對數(shù)，而忽視了對立項(xiàng)階段、招投標(biāo)階段與施工階段的把關(guān)。工程項(xiàng)目的特點(diǎn)決定了項(xiàng)目一次性投資大，如不重視事前、事中審計(jì)，即忽視金額發(fā)生的過程，事后審計(jì)就無法確認(rèn)過程中發(fā)生的變化，審計(jì)也就無事實(shí)依據(jù)，從而導(dǎo)致雙方特別是對隱蔽項(xiàng)目審計(jì)產(chǎn)生爭議，審計(jì)的質(zhì)量難以保證。 三、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要環(huán)節(jié)1、事前審計(jì)是控制工程造價(jià)的

6、前提與保證 事前審計(jì)是指從項(xiàng)目的投資決策開始到工程施工實(shí)施之前階段的審計(jì)，它是控制項(xiàng)目投資的前提和保證。在工程開工的前期，跟蹤審計(jì)組應(yīng)做好以下工作：審查與評價(jià)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的真實(shí)性、科學(xué)性以及完整性，對項(xiàng)目的投資進(jìn)行估算，審核資金籌措、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)文件以及合同的簽署，對施工項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作的流程進(jìn)行審計(jì)，對各單位施工職責(zé)進(jìn)行分工，重點(diǎn)評價(jià)內(nèi)部控制等。主要控制事項(xiàng)包括：一是從投資決策中控制造價(jià)。具體審查項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究論證；審查項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告等有關(guān)文件的編制；審查總體規(guī)劃設(shè)計(jì)等。二是從設(shè)計(jì)中控制造價(jià)。具體審查是否通過了正確的招標(biāo)程序并選取優(yōu)秀企業(yè)；審查初步設(shè)計(jì)的可行性、

7、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和科學(xué)性；審查是否組織有關(guān)單位對圖紙進(jìn)行會審，以便減少設(shè)計(jì)變更等。三是從概（預(yù)）算編制中控制造價(jià)。具體審查概（預(yù)）算程序、編制和審查的方法是否合適；審查概（預(yù)）算內(nèi)容的全面性、真實(shí)性；審查編制概（預(yù)）算所依據(jù)的指標(biāo)及費(fèi)用計(jì)算是否合規(guī)、正確；審查執(zhí)行概（預(yù)）算實(shí)行先審核、后批復(fù)的情況等。四是從招投標(biāo)中控制造價(jià)。具體審查承建單位是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；審查招標(biāo)文件、設(shè)計(jì)、圖紙及有關(guān)資料是否合規(guī)有效；審查招標(biāo)程序和評標(biāo)辦法是否客觀、公正、嚴(yán)密；審查招標(biāo)過程中是否存在不正當(dāng)行為等。五是從簽訂合同中控制造價(jià)。具體審查合同形式是否符合建設(shè)部與國家工商總局制定的建設(shè)工程合同示范文本；合同內(nèi)容的

8、完整性；合同條款意思表達(dá)是否清楚等，同時(shí)，要杜絕以簽訂補(bǔ)充合同的形式，簽訂背離招標(biāo)文件、背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的協(xié)議，混淆工程造價(jià)結(jié)算依據(jù)的現(xiàn)象。 2、事中審計(jì)是控制工程造價(jià)的核心與根本 事中審計(jì)是指工程項(xiàng)目建設(shè)期間的審計(jì)，它是控制工程造價(jià)的核心與根本，是重中之重。施工過程中，全過程跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)是對施工過程中存在的隱蔽工程量，以及主要材料的品牌、價(jià)款、工程的進(jìn)度款撥付，簽證單的現(xiàn)場變更等內(nèi)容實(shí)施審計(jì)監(jiān)督控制。主要控制事項(xiàng)包括：一是從實(shí)施工程項(xiàng)目管理審計(jì)中控制造價(jià)。具體審查基本管理制度是否健全；審查項(xiàng)目法人（或業(yè)主）控制是否有效；審查施工環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否有效；審查監(jiān)理、審計(jì)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否有效

9、等。二是從審查工程變更的合理性、真實(shí)性中控制造價(jià)。具體審查是否建立工程變更簽證管理制度；審查變更的必要性和合理性；審查變更簽證的手續(xù)是否完備；審查簽證時(shí)效性；審查變更價(jià)款確定是否合理等。三是從對隱蔽工程驗(yàn)收中控制造價(jià)。具體包括制定隱蔽工程驗(yàn)收制度，完備現(xiàn)場簽證程序和手續(xù)；隱蔽工程的工程量和用材質(zhì)量必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場查看驗(yàn)收，并做好現(xiàn)場記錄，共同簽署隱蔽工程驗(yàn)收單，否則不予承認(rèn)。四是從選材中控制造價(jià)。具體審查材料招（投）標(biāo)情況，降低材料的采購成本；正確審查和調(diào)整材差，按實(shí)際審計(jì)材料用量，避免浪費(fèi)；對材料領(lǐng)用過程加強(qiáng)控制，防止材料采購過量，材料浪費(fèi)、被盜等。五是從建設(shè)資

10、金監(jiān)控中控制造價(jià)。具體包括對建設(shè)項(xiàng)目資金到位和使用情況進(jìn)行審計(jì)；對建設(shè)資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)；對項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支、建設(shè)（施工）工程成本、財(cái)務(wù)核算進(jìn)行經(jīng)常性的實(shí)質(zhì)審計(jì)；審查支出程序是否嚴(yán)格；嚴(yán)把工程款，防止資金外流。 3、事后審計(jì)是控制工程造價(jià)的保障與關(guān)鍵 事后審計(jì)是指做好工程竣工結(jié)（決）算審計(jì)和投資評價(jià)，它是控制工程造價(jià)的保障與關(guān)鍵。工程結(jié)束后，全過程跟蹤審計(jì)主要有以下內(nèi)容：跟蹤審計(jì)組首先針對施工方提請竣工驗(yàn)收的要求，先審核其提供的竣工結(jié)算材料的真實(shí)性以及完整性。與此同時(shí)，應(yīng)對施工方提供的材料中涉及到變更或者隱蔽施工項(xiàng)目內(nèi)容工程量的真實(shí)性實(shí)施復(fù)核，以保證施工單位能真實(shí)地反映實(shí)際情況。全過程跟

11、蹤審計(jì)組可以與社會第三方有資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)達(dá)成協(xié)議，要求施工單位提供資料讓有資質(zhì)的社會第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行初審。主要控制事項(xiàng)包括：一是從項(xiàng)目竣工驗(yàn)收中控制造價(jià)。具體審查項(xiàng)目驗(yàn)收情況是否認(rèn)真得當(dāng)；審查施工方是否將各類竣工資料全部交給建設(shè)方；審查試運(yùn)行情況；審查剩余物資的清理及處置情況；審查合同履行及有無索賠情況。二是從項(xiàng)目竣工結(jié)算中控制造價(jià)。具體包括工程量的合理性審計(jì)；施工材料價(jià)格的合理性審計(jì)；建設(shè)項(xiàng)目定額套用審計(jì)等。三是從項(xiàng)目竣工決算中控制造價(jià)。具體審查竣工決算的編制；審查項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)容和批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；審查尾工所需的工程量及投資；審查建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金是否真實(shí)；審查庫存物資及賬面價(jià)值

12、是否真實(shí)；審查債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)；審查交付使用財(cái)產(chǎn)是否真實(shí)、一致等。四是搞好基建財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)，全面評價(jià)項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性?；ㄘ?cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)實(shí)際上是后續(xù)審計(jì)，審計(jì)時(shí)應(yīng)充分利用事前、事中、事后審計(jì)成果，在審查基建財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合理性的基礎(chǔ)上，全面評價(jià)投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。 四、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的推進(jìn)方向跟蹤審計(jì)是高校新建項(xiàng)目的一種審計(jì)方式，已經(jīng)被越來越多的高校采用，并且取得了明顯的成果。實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，擴(kuò)大了審計(jì)的管理范圍，前移了審計(jì)關(guān)卡，使審計(jì)的意見及時(shí)得到采納，促進(jìn)施工單位及監(jiān)理等工程管理部門履行職責(zé)，能有效地保證工程結(jié)算造價(jià)的真實(shí)性，避免損失浪費(fèi)。為了使跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中更好地為基本建設(shè)服務(wù)，必須健全和完善跟蹤審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，總結(jié)完善好的做法和經(jīng)驗(yàn)，糾正存在的問題，探索新的理論和方法，構(gòu)建事前有預(yù)防、事中能監(jiān)督、事后可評價(jià)的內(nèi)部審計(jì)新格局，使跟蹤審計(jì)真正起到監(jiān)督的作用，更好促進(jìn)高校的基本建設(shè)與發(fā)展。 參考文獻(xiàn)： 1李光宇：高校工程跟蹤審計(jì)存在的問題及解決建議j.城